ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ В ОБЛАСТИ ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

В организациях общественного питания, таких как ресторан, бар или кафе, довольно существенную часть ассортимента занимает алкогольная продукция. Реализуя алкогольную продукцию потребителям или используя ее для приготовления различных напитков, организации общепита участвуют в ее обороте.

Государственное регулирование оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется посредством лицензирования.

Данная статья посвящена рассмотрению ряда вопросов, связанных с лицензированием в области оборота алкогольной продукции.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации утверждены Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Отметим, что под алкогольной продукцией в соответствии с п. 7 ст. 2 Закона N 171-ФЗ понимается пищевая продукция, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г. N 656.

Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка, коньяк), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре, медовуха.

Требование о лицензировании видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, установлено ст. 18 Закона N 171-ФЗ.

Лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности:

1) производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;

2) производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

3) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

4) закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5) производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;

6) розничная продажа алкогольной продукции;

7) перевозки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции;

8) производство, хранение, поставки и розничная продажа произведенной сельскохозяйственными производителями винодельческой продукции.

Обратите внимание! Лицензии на осуществление видов деятельности, указанных в абз. 5 и 6 п. 2 ст. 18 Закона N 171-ФЗ, выдаются отдельно на алкогольную продукцию, спиртосодержащую пищевую и спиртосодержащую непищевую продукцию.

Таким образом, организации общественного питания обязаны получить лицензии на все виды деятельности, подлежащие лицензированию, которые осуществляются ими при реализации алкогольной продукции.

За выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Закона N 171-ФЗ, за продление срока действия таких лицензий и их переоформление взимается государственная пошлина в размерах и в порядке, которые установлены гл. 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлены следующие размеры государственной пошлины:

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) - 9 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта) - 9 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта, - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной) - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки спиртосодержащей пищевой продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на перевозки этилового спирта (в том числе денатурированного этилового спирта) - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на перевозки нефасованной спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции - 800 000 руб.;

- предоставление лицензии на перевозки нефасованной спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции - 800 000 руб.;

- переоформление лицензии при реорганизации юридического лица (за исключением реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности) - в размере, установленном пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ для предоставления соответствующего вида лицензии;

- переоформление лицензии при реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности - 3500 руб.;

- переоформление лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), его местонахождения или указанного в лицензии места осуществления деятельности либо иных указываемых в лицензии данных, а также в связи с утратой лицензии - в размере 3500 руб.;

- продление срока действия лицензии (за исключением лицензии на розничную продажу алкогольной продукции) на срок, превышающий пять лет с даты принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии, - в размере, установленном пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ для предоставления соответствующего вида лицензии;

- продление срока действия лицензии (за исключением лицензии на розничную продажу алкогольной продукции) на срок, не превышающий пяти лет с даты принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии, - в размере, установленном пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ для переоформления лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), его места нахождения или указанного в лицензии места осуществления деятельности либо иных указанных в лицензии данных, а также в связи с утратой лицензии;

- предоставление или продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции - 65 000 руб. за каждый год срока действия лицензии.

Что касается бухгалтерского учета, то расходы на лицензирование являются расходами по обычным видам деятельности организации общественного питания. Такой вывод следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). На это указано в п. 18 ПБУ 10/99.

Согласно п. 17 ст. 19 Закона N 171-ФЗ лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на пять лет.

Как видим, Законом N 171-ФЗ определен лишь максимальный срок, на который лицензирующий орган может предоставить лицензиату испрашиваемую лицензию.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В то же время признать расходы на лицензирование активом компании нельзя: ее стоимость - это чистый расход организации. Как быть? По мнению автора, ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина России от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5. В нем, отвечая на конкретный вопрос налогоплательщика, чиновники разъясняют, что "растянутые" расходы, не отвечающие условиям признания актива, установленными правилами ведения учета, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов. Списание указанных расходов в состав затрат производится путем обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся, в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее).

По мнению автора, организации общепита, торгующей алкоголем, в своей учетной политике нужно закрепить положение о том, что расходы на лицензирование признаются расходами будущих периодов в том случае, если их величина является существенной для компании. В этом случае расходы на лицензирование будут списываться в состав затрат в течение всего срока действия лицензии.

Отражение расходов на лицензирование в бухгалтерском учете организации общепита производится с помощью следующих бухгалтерских записей:

Дебет 76 Кредит 68

- 800 000 руб. - отражена сумма государственной пошлины на розничную продажу алкоголя;

Дебет 68 Кредит 51

- 800 000 руб. - уплачена государственная пошлина;

Дебет 97 Кредит 76

- 800 000 руб. - сумма госпошлины признана существенным расходом и учтена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение срока действия лицензии - Дебет 44 Кредит 97

- списана в состав затрат соответствующая часть (1/60) лицензируемых расходов.

В целях налогообложения прибыли расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8 и п. 10 ст. 13 НК РФ), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению автора, сумма государственной пошлины за выдачу лицензии на алкогольную продукцию весьма существенна, поэтому организации общественного питания, чтобы не получить отрицательный финансовый результат от единовременного списания госпошлины, можно закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок списания расходов на лицензирование, аналогичный порядку, применяемому в бухгалтерском учете (то есть равномерно в течение срока действия лицензии).

К лицензионным расходам у торговой компании помимо собственно государственной пошлины могут относиться и иные расходы, например стоимость консультаций, связанных с лицензированием, и иные расходы, имеющие причинную связь с получением специального разрешения.

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следует отметить, что в некоторых ситуациях организация общепита может потребовать возврата госпошлины, уплаченной за совершение действий, связанных с лицензированием.

Исчерпывающий перечень, в соответствии с которым уплаченная государственная пошлина за совершение юридически значимых действий подлежит возврату, установлен ст. 333.40 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

Таким образом, в случае, если организация, обратившаяся с заявлением о выдаче лицензии, отозвала свое заявление до момента принятия лицензирующим органом соответствующего решения, государственная пошлина возврату не подлежит (Письма Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-05-03/3840, от 27 октября 2015 г. N 03-05-05-03/61602).

Служители Фемиды придерживаются аналогичного мнения (Постановление Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 N 47 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции").

В Письме ФНС России от 6 марта 2015 г. N БС-3-11/879@ дан ответ на вопрос о возможности снижения размера госпошлины за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Как уже было отмечено в статье, размеры государственной пошлины, уплачиваемой за совершение уполномоченными органами действий, связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе и по предоставлению или продлению срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, установлены НК РФ, а именно пп. 94 п. 1 ст. 333.33.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

ФНС России не наделена правом законодательной инициативы. Кроме того, ФНС России и ее территориальные органы не являются администраторами государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации, следовательно, вопрос о возможности снижения размера госпошлины за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции для субъектов малого и среднего предпринимательства необходимо переадресовать Минфину России.

И в заключение статьи поговорим об ответственности за нарушение порядка лицензирования деятельности производства и оборота алкогольной продукции. Так, например, ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) установлена административная ответственность за:

- осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, если лицензия обязательна;

- осуществление предпринимательской деятельности с нарушением требований и условий, предусмотренных лицензией;

- осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением требований и условий, предусмотренных лицензией.

Кроме того, ст. 14.16 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

<< | >>
Источник: В. В. Семенихин. ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ Второе издание, переработанное и дополненное 2016. 2016

Еще по теме ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ В ОБЛАСТИ ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ:

  1. Статья 18. Лицензирование отдельных видов деятельности и подтверждение соответствия продукции и услуг
  2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% за 1 л
  3. Статья 15. Лицензирование деятельности в области связи
  4. Время оборота и число оборотов
  5. Приложение 17 ДЕПАРТАМЕНТ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА, ОХРАНЫ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ ГУ «ЯРОСЛАВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИСПЫТАТЕЛЬНАЯ ЛАБОРАТОРИЯ МОЛОЧНОГО СЫРЬЯ И ПРОДУКЦИИ» (ГУ «ЯГИЛМСП») ОКП 92 2233 СОГЛАСОВАНО Санитарно-эпидемиологическое              Л заключение № 76.01.12.922.Т.000635^2 от 28.02.2003 г. выданное ФГУ Центр госсанэпидна|Шя11|Минздрава России              ^ «¦•^ * в Ярославской области У «ЯГИЛМС
  6. 42 Алкогольные психозы. Сущность и характеристика
  7. Лицензирование
  8. 33. Возникновение новых слов и оборотов. Изменение их значений. Выпадение устаревших слов и оборотов
  9. 33. Возникновение новых слов и оборотов. Изменение их значений. Выпадение устаревших слов и оборотов
  10. 41. Анозогнозия алкогольная
  11. 38 Алкогольный абстинентный синдром
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Социальное право России - Страховое право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -