Расчет единого налога на вмененный доход.

Предприятие имеет 6 объектов организации розничной торговли с площадью торгового зала не превышающей 150 м . Базовая доходность на 1 м2 в месяц в соответствии с положениями статьи 346.29 НК РФ составляет 1800 руб.
В 2007 г. применяется корректирующий коэффициент Kl = 1,096. Это коэффициент-дефлятор, который установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2006 г. № 359. Кроме этого предприятие имеет право на применение понижающего коэффициента К2 = 0,5
Расчет суммы единого налога на вмененный доход приведен в таблице 3.36.
Таблица 3.36
Справка-расчет единого налога на вмененный доход за 1 квартал
№ п/ п Объект тор-говли Площадь торгов, зала,
м2 Базовая доход-ность, руб. KI К2 Став-ка, % Сумма налога, руб.
((гр.3+гр.4+гр.5) х гр.6
х гр.7 х гр.8 х гр.9)

ян-варь фев-раль март




1 2 | 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Аптека № 1 68 68 68 1800 1,096 0,5 15 30 184 2. Аптека № 2 102 102 102 1800 1,096 0,5 15 45 276 3. Аптека № 3 87 87 87 1800 1,096 0,5 15 38618 4. Аптека № 4 54 54 54 1800 1,096 0,5 15 23 970 5. Аптека № 5 ПО ПО ПО 1800 1,096 0,5 15 48 827 6. Аптека № 6 76 76 76 1800 1,096 0,5 15 33 735 Итого начислен налог 220 608 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД 154841 Выплачены пособия по нетрудоспособности работникам, занятым в дея-тельности, переведенной на ЕНВД 21405 Итого перечислены взносы и выплачены пособия 176246 50% от суммы начисленного налога 110304 Сумма ЕНВД к уплате в бюджет 110304 В соответствии с п. 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных
162 сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
В 1 квартале ЗАО «Фарма плюс» фактически перечислены в полном объеме взносы на обязательное пенсионное страхование работников за январь и февраль, а также выплачены работникам пособия по временной нетру-доспособности за этот же период времени.
Всего данные суммы составили:
взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в дея-тельности, переведенной на ЕНВД за январь - 77 075 руб.
взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в дея-тельности, переведенной на ЕНВД за февраль - 77 766 руб.
пособия по нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД за январь - 12 905 руб.
пособия по нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД за февраль - 8 500 руб.
Так как фактически перечисленные взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД и пособия по нетрудоспособности, выплаченные работникам, занятым в дея-тельности, переведенной на ЕНВД превышают 50% от начисленного налога, то уменьшение производится только в пределах 50 % суммы начисленного налога, таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма единого налога на вмененный доход в размере 110 304 руб.
На основании справки, приведенной в таблице 3.36, в учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
163 Дебет счета 99/2 «Прибыли и убытки от деятельности по розничной торговле»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам сборам» субсчет «Единый налог на вмененный доход» - 220 608 руб. - начислен ЕНВД
Дебет счета 99/2 «Прибыли и убытки от деятельности по розничной торговле»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам сборам» субсчет «Единый налог на вмененный доход» - 110304 руб. - методом «красного сторно» уменьшен на-численный ЕНВД на 50 %
Таблица 3.37 Учетный регистр по формированию финансового результата от оптовой торговли (код формы УР-23)
Руб. № счета Наименование Сальдо начальное Обо роты Сальдо конечное

Дт Кт Дт Кт Дт Кт 99/1 Прибыль от оптовых про-даж, всего, в т.ч.: 1565720 1565720
Январь - - 594312 - 594312
Февраль 594312 - 631203 - 1225515
Март 1225515 - 340206 - 1565720
Сальдо про- - - 90308 90308 - чих доходов и расходов, от- носимых к оптовой тор- говле, всего, в т.ч.:
Январь - - 5563 5563 -
Февраль 5563 5303 10866 -
Март 10866 79443 90308 -
Итого финан- - - 90308 1565720 - 1475412 совый резуль- тат предпри- ятия от опто- вой торговли, всего, в т.ч.:
Январь - - 5563 594312 58749
Февраль - 58749 5303 631203 1214649
Март - 1214649 79443 340206 1475412
164
Произведем расчет налога на прибыль организации, используя данные бухгалтерского учета, поскольку в соответствии с учетной политикой пред-приятия, ЗАО «Фарма плюс» ведет налоговый учет на базе данных бухгал-терского учета. Для этого сформируем регистр по расчету финансового ре-зультата по оптовой торговле (таблица 3.37).
Полученный финансовый результат по итогам квартала формирует на-логовую базу по налогу на прибыль.
ЗАО «Фарма полюс» не относится к субъектам малого предпринимательства, поэтому оно применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. В учете по данным регистра формы УР-22 формируется условный расход по налогу на прибыль, что отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99/1 «Прибыли и убытки от деятельности по оптовой торговле» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль организаций» - 354 099 руб. (1475412 х 24%)
Анализ полученных предприятием доходов и понесенных расходов по-зволяет сделать вывод о том, что все доходы, полученные предприятием, за рассматриваемый период, относящиеся к деятельности, облагаемой налогам по ОПСНО, принимаются в целях налогообложения прибыли. Расходы, свя-занные с реализацией, также в полном объеме являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, и, соответственно, могут уменьшить доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди внереализационных расходов имеются расходы, которые в полном объеме налоговую базу по налогу на прибыль организации уменьшить не мо-гут, это проценты, начисленные предприятие за пользование заемными сред-ствами. Предприятием в ноябре 2006 г. получен кредит в размере 1 125 000 руб., процентная ставка по кредиту составляет 16% годовых. Заемных обяза-тельств, полученных в данном налоговом периоде на сопоставимых условиях, предприятие не имеет, поэтому, в соответствии с положениями статьи 269 НК РФ, предприятие исчисляет предельный размер процентов, принимаемых
165 в расходы в целях налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинанси-рования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения кредита, увеличенную в 1,1 раза. На дату получения кредита действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 11 %, таким образом, предельная величина процентной ставки, исходя из которой должен быть сформирован расход составит 12,1 % (11 %xl,l)
Произведем расчет внереализационных расходов за пользование за-емными средствами:
всего начислены проценты по договору за квартал в размере 44 384 руб.;
в т.ч. в части, приходящейся на оптовую торговлю (41,75% по итогам квартала)- 18 530 руб.;
начислены проценты в пределах нормы 33 565 (1 125 000 х 12,1% : 365 х90);
в т.ч. в части, приходящейся на оптовую торговлю (41,75%) по итогам квартала)- 14 013 руб.;
сверхнормативная сумма процентов - 4 517 руб. (18 530 - 14 013).
Рассчитанная сверхнормативная сумма процентов формирует постоянную разницу, в результате чего возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 99/1 «Прибыли и убытки от деятельности по оптовой торговле» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль организаций» - 1 084 руб. (4517 х 24%).
В результате произведенных расчетов, сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, по итогам 1 квартала составит 355 183 руб. (1084 + 354 099)
Чистая прибыль от оптовой торговли составит 1 120 229 руб. (1 475 412 -355 183).
Далее произведем расчет финансового результата по розничной тор-говле, составив регистр (таблица 3.38)
166
Таблица 3.38 Учетный регистр по формированию финансового результата от розничной торговли (код формы УР-24)
Руб. № сч. Наименование Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное

Дт Кт Дт Кт Дт Кт 99/2 Прибыль от розничных продаж, всего, в т.ч.: - - 1048645 ™ 1048645
Январь - - 432460 - 432460
Февраль - 432460 379626 - 812086
Март - 812086 236559 - 1048645
Сальдо прочих доходов и расходов, относимых к розничной торговле, всего, в т.ч.: 78774 78774
Январь - - 9475 9475 -
Февраль 9475 8399 17874 -
Март 17874 60899 78774 -
Итого финансовый ре-зультат от розничной тор-говли, всего, в т.ч.: 78774 1048645 969871
Январь - - 9475 432460 - 422985
Февраль - 422985 8399 379626 - 794212
Март - 794212 60899 236559 969871 ЕНВД, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал составит, согласно произведены расчетам 110 304 руб., таким образом, сумма чистой прибыли от розничных продаж составит 859 567 руб. (969871 - 110 304).
Финансовый результат по предприятию в целом за 1 квартал составит: 1 979 796 руб., в т.ч. от оптовой торговли - 1 120 229 руб., от розничной торговли - 859 567 руб.
В данном параграфе нами была представлена на примере ЗАО «Фарма плюс» разработанная методика построения раздельного учета на предприятии, совмещающем систему налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения при ведении торговой деятельности.
Предложенная методика учета применима не только в торговой деятельности, но и при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с оказанием услуг, переведенных на данный налоговый режим с деятельностью в области производства или услуг, налоги по которым уплачиваются в соответствии с ОПСНО.
<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме Расчет единого налога на вмененный доход.:

  1. § 30.3. УПЛАТА ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  2. ГЛАВА 3. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАВ УСЛОВИЯХ СОВМЕЩЕНИЯ ОБЩЕПРИНЯТОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  3. 3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности
  4. 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  5. 3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  6. 7.2.2. Налог с доходов корпораций или компаний
  7. 7.2.1. Налог на доход от капитала
  8. Расчет налогов и прибыли
  9. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  10. 2Е: Эффекты дохода И избыточное амчтсмозкізниМ бремя налогов
  11. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. 15.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
  13. НАЛОГ НА ДОХОД БАНКОВ
  14. Роль дохода от налога Кларка
  15. Налоги на личные доходы