<<
>>

7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств1

Объекты основных средств выбывают в результате:

· продажи или продажи;

· списания в случае морального или физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

1Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта, подлежащего списанию;

· установление причин списания объекта;

· выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

· осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

· составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа (продажа) также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств –

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства».

Отражение недоамортизированной стоимости объекта -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств, -

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств.

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств »

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат.

Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т91-3 « Выбытие основных средств »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

а) при получении прибыли –

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

б) при наличии убытков -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

Д-т 99 « Прибыли и убытки »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др.

- по расходам, связанным с передачей основных средств;

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результататов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

а) при получении прибыли -

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание доходов;

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

б) при наличии убытка -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на суммуполученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами », 2 3 « Вспомогательные производства» и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.

С п и с а н и е о б ъ е к т о в в с л у ч а е л и к в и д а ц и и , п р и а в а р и я х , с т и х и й н ы х б е д с т в и я х и и н ы х ч р е з в ы ч а й н ы х с и т у а ц и я х . Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств -

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств».

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц –

Д-т 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций -

Д-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи –

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.:,2001. - 476 с.. 2001

Еще по теме 7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств1:

  1. 2.3. Учет при налогообложении имущества организации
  2. Прочие доходы и расходы.
  3. 2. Методика учета
  4. Балансовая стоимость основных фондов
  5. Коэффициенты обновления и выбытия основных фондов
  6. Коэффициент выбытия основных фондов
  7. Учет износа основных фондов и оборотных средств
  8. 8.2. Основные средства организации: анализ их поступления и выбытия, технического состояния, износа
  9. 4.5. Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации
  10. 7.1. Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств
  11. 7.2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
  12. 7.3. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  13. 7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств1
  14. 7.6. Учет аренды основных средств