+ 33. учет собственного капитала (уставного, добавочного, резервного)

Учет уставного (складочного) капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации.

Задолженность учредителей по вкладам в УК (выкупу размешенных акций:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК».

В качестве вклада в УК может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные права:

1) Взнос в УК денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации: Д 50, 51, 52 - К 75/1.

2) Неденежные вклады в УК: основные средства, НМА и других материальных ценностей: Д 08 «Внеоборотные активы» - К 75.

Д 04 «Нематериальные активы», 01 «ОС» - К 08 «Внеоборотные активы» - принятие к бухгалтерскому учету НМА, ОС.

УК организаций может изменяться, увеличиваться или уменьшаться:

Увеличения УК

1. За счет добавочного капитала:

Д 01 «ОС» - К 83 «Добавочный капитал» — на сумму прироста стоимости ОС;

Д 83 «Добавочный капитал» - К 02 «Износ ОС» — на сумму дооценки износа ОС

Д 83 «Добавочный капитал» - К 80 «УК» — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.

2. За счет нераспределенной прибыли: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 80 «УК».

3. За счет резервного капитала: Д 82 «Резервный капитал» - К 80 «УК».

4. За счет увеличения номинальной стоимости акций: Корректировка УК на дату перерегистрации: Д 75 – К 80

5. За счет конвертации в акции: Д 66, 67 – К 80

Уменьшение УК может быть как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных законодательством.

1.Если в течение 1-го года после регистрации УК оплачен не полностью: Д 80 – К 75

2.

3. Путем аннулирования собственных акций,

Д 80 «УК» - К 81 - на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных акций;

Д 81 - К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму прочих доходов, полученных при выкупе акций, если акции выкупаются по цене ниже номинала;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 81 - на сумму убытка, если акции выкупаются по цене выше номинала.

Путем выкупленных у акционеров:

Д 81 «Собственные акции (доли)» - К 50, 51 - на сумму фактически произведенных выплат при выкупе акций;

Д 91 «Прочие расходы» - К 81 – продажа, на сумму фактических затрат;

Д 76 – К 91 – доход от продажи.

Учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Источники поступления новых материальных ценностей или прирост их балансовой стоимости характеризуют понятием «добавочный капитал». Экономический смысл добавочного капитала состоит в приращении капитала в процессе деятельности организации, которое не связано со взносами собственников.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал образуется по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» за счет:

1.Дооценка имущества:

Д 01, 03, 04 – К 83 – на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью

Д 83 – К 02, 05 – на сумму разницы между восстановительной и начисленной амортизацией

2. Эмиссионный доход – превышение стоимости имущества, поступившего в счет оплаты акций, над их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «Уставный капитал» - увеличение УК в размере номинальной стоимости акций;

Д 51 «Расчетные счета» - К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - оплата акций;

Д 75/1 - К 83 «Добавочный капитал» - эмиссионный доход.

3. Положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*34=3400 руб.);

Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)

Д 75/1 – К 83 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3500-3400 = 100 руб.)

Добавочный капитал не подлежит расходованию по дебету счета 83 «Добавочный капитал», за исключением:

1. Уценка имущества, по которому ранее была проведена дооценка:

Д 83 – К 01, 03, 04 – на сумму разницы между первоначальной и восстановительной стоимостью

Д 02, 05 – К 83

2. Увеличение величины УК: Д 83 – К 80 «УК»

3. Списание дополнительного капитала при выбытии имущества (ОС), по которому ранее была дооценка:

Д 83 – К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4. Распределение средств дополнительного капитала между учредителями:

Д 83 – К 85

5. Направление средств эмиссионного дохода на погашение убытков:

Д 83 – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

6. Финансирование издержек по размещению акций:

Д 83 – К 76, 60

7. Отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*36=3600 руб.);

Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)

Д 83 – К 75/1 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3600-3400 = 100 руб.)

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервного капитала.

Резервный фонд создается в акционерных обществах обязательно, а в ООО – добровольно, и направления его использования прописываются в уставе. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 82 «Резервный капитал» - отчисления чистой прибыли в резерв.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия убытков. Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.

Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - использование резервного капитала для покрытия убытков.

Д 82 – К 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды по привилегированным акциям.