§ 2. Становление и развитие НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Объединение Древнерусского государства началось в конце IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин:

• пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы;

• пошлина «перевоз» — за перевоз через реку;

• «гостиная» пошлина — за право иметь склады;

• «торговая» пошлина — за право устраивать рынки;

• пошлина «вира» взималась за убийство;

• «продажа» — штраф за прочие преступления.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход». «Выход» взимался с каждой души мужского пола и скота.

Со второй половины XIV в. налоги стали взиматься с сохи, ставшей главной единицей обложения. Для определения окладов и податей и их раскладки использовались различные единицы обложения. Под термином подати имели ввиду не только денежные платежи и натуральные сборы, а также личные повинности. Раскладка податей производилась совместно правительством и обществом. При этом учитывались два момента: правительственный оклад и мирская раскладка. Первый включал в себя определение количества тяглых хозяйств, тяглоспособность плательщиков и их оклад. Второе — распределение подати между плательщиками в соответствии с хозяйственным благосостоянием.

После свержения ига в конце XV — начале XVI вв. налоговая система была реформирована Иваном III. Его указом вводились прямые (подушный налог) и косвенные налоги (акцизы и пошлины). В то же время вводится первая налоговая декларация — Сошное Письмо. Именно в правление Ивана III, примерно в 1465 г. появились первые писцовые книги, в которых учитывались все земли района — дворцовые, вотчинные, пометные и черновластные; указывались состав и количество их владельцев; обозначались размеры пашни, угодий и доходов с них.

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимают в денежной форме. В 50-х гг. XVI в. царь Иван IV создал целую систему военных налогов:

• «засечные деньги» — на постройку засек;

• «пищальные деньги» — на содержание «пищальщиков» — отряда регулярной пехоты, вооруженной огнестрельным оружием;

• «полоняничные деньги» — на выкуп пленников.

После смутного времени в начале XVII в. к этим налогам присоединяются новые, в несравнимо больших размерах. Лишь в царствование Алексея Михайловича система налогообложения России была упорядочена, и в 1665 г. был создан специальный орган — Счетная Палата.

Эпоха реформ Петра I сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения. В тот период был создан институт прибыльщиков, основной целью деятельности которых было создание новых источников пополнения бюджета. На поддержание развития армии и флота введены новые налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подводные. Начиная с 1704 г. вводились следующие сборы: поземельный, хомутейный, шапочный и сапожный — от клеймения хомутов, шапок и сапог; с извозчиков — десятая доля найма; пчелиный, банный, мельничный и др. Когда количество сборов сильно увеличилось, Петр I объединил все прямые налоги в один, значительно превышающий их по размеру — подушную подать. В ходе реформы произошло изменение единицы обложения — двор, на единицу обложения — душа мужского пола.

Необходимо отметить, что государственные крестьяне помимо подушной подати платили оброчную подать, которая также была введена при Петре I, в целях выравнивания податного обложения «госудаевых» и «не государевых» крестьян. Все губернии в целях взимания оброчной подати были разделены на четыре класса «по свойству земли, изобилию в ней и способам для обитателей к работам и промыслам их».

В период правления Екатерины II совершенствуется управление всеми государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, взимание недоимок. Для купечества была ведена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала.

При Александре I изменения в законодательные акты вносились в части следующих фискальных сборов: оброчный сбор, гильдейский сбор, пошлина с наследства, горная подать, гербовый сбор, питейный сбор. Вводятся новые обязательные платежи: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, попудный сбор с меди. Существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей. Реформируется система организации сбора налогов.

В связи с проведением крестьянской реформы 1861 г. была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, введены подомовый налог, земские налоги и сборы. В 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков.

Основными источниками доходов бюджета становятся: подушный налог, питейный и таможенный сборы, соляной налог (в 1862 г. вводится акциз на соль), акциз на дрожжи (введен в 1866 г.) акциз на керосин (введен в 1872 г.), акциз на табак.

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги. В конце ХІХ в. подушная подать заменяется на налог с городских строений. Большое значение придавалось оброку — плате крестьян за пользование землей. В связи с новыми видами деятельности появились новые налоги: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.

Процесс становления налоговой системы, в более цивилизованной форме, начался в России в конце ХІХ в., вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 18811885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учете налогов, поступающих в казну. Сбором налогов занималась полиция. Однако в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России.

С октября 1917 г. в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запретом частной собственности были уничтожены практически все возможные объекты обложения.

В 1918-1921 гг. налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы.

В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация «буржуазии». Применялась контрибуция с богатых — высокие «чрезвычайные революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.

В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат.

В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.

В период НЭПа (1921-1930 гг.) происходит восстановление и развитие налогообложения. В 1921-1923 гг. преобладающее значение получили косвенные налоги. В 1921-1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Прямые налоги составляли основу налоговой системы.

Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В 1923-1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет.

В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

В 1931-1941 гг. происходит ликвидация созданной во время НЭПа системы. Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа — налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов.

Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. — свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам — 2444). В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 г.

В государственный бюджет поступали также таможенные доходы — таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и др. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.

После налоговой реформы 1930-1932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту.

В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота.

В 1960-1964 гг. осуществляется частичная ликвидация налоговой системы, созданной до 1960 года. В 60-е гг. ХХ в. вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов.

Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций. В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.

В 1965-1989 гг. осуществляется реформирование налоговой системы. В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства». Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г. — вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971-1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 руб. в месяц. В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

С 1990 г. начато полномасштабное восстановление налоговой системы. Приняты Законы «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» и «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Вопросы о принципах налогообложения решались на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы». Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г.». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

21 ноября 1991 г. — Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). 27 декабря 1991 г. — принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». 31 декабря 1991 г. — утверждено «Положение о налоговой службе Российской Федерации».

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

С 1998 г. начался завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации. 31 июля 1998 г. — принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 2001 г. введена в действие вторая часть Налогового кодекса.

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. 23 декабря 1998 г. — Указом Президента Российской Федерации № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Резюме

Основным источником доходов государства являются налоги. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. В начальный период промышленного капитализма в XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление — с другой. В конце XIX в. основой налоговой системы в большинстве капиталистических государств становится подоходный налог. Реальные налоги становятся второстепенными, при этом сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.

Вопросы для самопроверки

1. С чем связано появление налогов?

2. Охарактеризуйте систему военных налогов, действовавших в 50-х гг. XVI в. при царе Иване IV.

3. Кто являлся после революции 1917 г. основным плательщиком налогов?

4. Какой налог облагал доход собственника дома?

5. Какой из промыслов не облагался промысловым налогом?

6. Что облагалось налогом на денежный капитал?

7. Какие налоги относят к косвенным?

8. С какого века известны косвенные налоги с хлеба?