+ 23. учет движения материалов в организации и его документальное оформление

Для синтетического учета наличия и движения собственных МПЗ предназначены счета: 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, видам, сортам и т.п.

Синтетический учет может вестись либо на счете 10 (по фактической с/с), либо на счетах 10, 15, 16 (по учетным ценам).

1 способ.

- приобретение материалов за плату

Д 10 К 60 – сумма фактических затрат минус НДС (счет поставщика, приходный ордер, форма № М-4)

Д 19 К 60 – отражен НДС (счет-фактура, приходный ордер, форма №М-4);

- получение материалов безвозмездно (договор дарения)

Д 10 К 98.2 – по рыночной стоимости (приходный ордер, форма №М-4)

Через некоторое время, счет 98 закрывается:

Д 98.2 К 91.1;

- получение материалов, в качестве вклада в уставный капитал

Д 10 К 75 – по согласованной стоимости между учредителями (приходный ордер форма №М-4, акт о приемке материалов, форма №М-7);

- создание, разгрузка собственными силами

Д 20_{субсчет}, 23(в теории), 25 К 10_сырье, 70, 69, 02, … - сумма фактических затрат (сшили спецодежду)

Д 10 К 20, 23, 25 – приняли к учету спецодежду;

- принятие материалов, оставшихся от ликвидации ОС

Д 10 К 91 – по рыночной стоимости (это доход, можно сделать акт утилизации или составить договор о продаже).

Включение ТЗР в себестоимость материалов производится одним из следующих способов:

- включение ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость материалов (применяется в организациях с небольшим числом номенклатурных единиц материалов);

- ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 10;

- ТЗР учитываются на балансовом счете 15.

Второй и третий способы используются в крупных организациях, когда невозможно использовать первый способ (они используют субсчет к счету 16).

ТЗР можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 или на счете 15 в следующих случаях:

- при небольших различиях в удельном весе ТЗР, которые относятся к разным группам материалов;

- при невозможности отнести ТЗР непосредственно к конкретной группе материалов.

В конце месяца ТЗР списываются (это делает компьютер). Если удельный вес ТЗР меньше 10%, то можно списать сразу всю сумму.

2 способ.

Оценка МПЗ по учетным ценам, с применением счетов 15 и 16.

Существуют следующие виды учетных цен:

- договорные цены (все расходы, связанные с приобретением запасов сверх цены поставщика, учитываются отдельно в составе ТЗР);

- фактическая себестоимость предыдущего периода (отклонение между фактической себестоимостью текущего месяца и учетной ценой (фактическая себестоимость прошлого месяца, квартала и т.п.) отражается в составе ТЗР);

- планово-расчетные цены (разрабатываются и утверждаются на уровне фактической себестоимости соответствующих групп материалов, отклонения между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой учитываются в составе ТЗР);

- средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены, при этом однородные материалы разных сортов, размеров, видов, имеющие незначительные колебания в ценах, объединяются в один номенклатурный номер; на складе эти материалы заносятся в одну карточку и разница между фактической себестоимостью и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР)

Д 15 (фактическая себестоимость) К 60, 75, 98.2, 23, 25,…(в зависимости от канала приобретения) – приобретение материалов по учетным ценам

Д 19 К 60 – отражен НДС.

Д 10 К 15 – принят к учету материал по учетной цене

На счете 15 имеем отклонение фактической цены от учетной, этот счет закрываем и принимаем к учету отклонение:

Д 16 К 15 или

Д 15 К 16 в зависимости от суммы.

Счет 16 закрывается только после того, как материал пошел в расход, закрывается на тот же счет, куда уходят материалы.

Д 20 К 10 – отправили материалы в производство

Д 20 К 16 – если счет 16 стоял по кредиту – списано отклонение

Д 20 К 16 – красное сторно – если счет 16 стоял по дебету.

(Черным – перерасход, красным - экономия)

Процент списания отклонения определяется по формуле:

.

Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

Организация может принимать любой из способов оценки по каждой группе МПЗ в течение отчетного года.

1) По себестоимости каждой единицы (индивидуальный пошив, драг.металлы и украшения);

2) По средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости запасов на их количество, с учетом остатка на начало. Списывать по средней себестоимости можно одним из следующих двух способов:

- по взвешенной оценке (фактическая себестоимость определяется на последнюю дату отчетного месяца);

- по скользящей оценке (фактическая себестоимость определяется на каждую дату отпуска МПЗ).

3) По себестоимости первых по времени приобретений материалов (основана на допущении, что материалы, первые поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10 - списание материалов в производство.