<<
>>

6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
Основные признаки классификации методов это объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.
По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых лет. По объектам учета затрат выделяют:
1) методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам, переделам);
2) методы учета при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В последнее время стало возможным применять и другие методы учета затрат и калькулирования фактической продукции. На практике используют инвентарно-индексный метод. В связи с рекомендациями исчислять сокращенную себестоимость стало возможным применение метода директ-костинг.
Ни у кого не вызывает сомнения то, что технологические и организационные особенности производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Применительно к этим методам действующие системы учета затрат классифицируют по следующим признакам (табл. 3).
Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат.
Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, характера организации производства.
Однако ни один метод (ни одна классификация) не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.
Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации (методов учета затрат) (табл. 4).
3 Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Признак Метод учета затрат Объекты калькулирования Позаказной метод Попроцессный метод Степень нормирования Система фактических затрат Система нормативных затрат Полнота охвата затрат Система полных затрат
Система частичных затрат
4 Классификация дополнительных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Признак Метод учета затрат По процессам Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный По количеству продуктов Однопродуктовый Многопродуктовый По способу калькулирования Однокоэффициентный косвенных затрат Многокоэффициентный По времени косвенных за- Плановый трат Отчетный Дополнительные признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого.
В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции в рамках приведенных выше методов учета затрат можно применять следующие способы калькулирования:
нормативный;
прямого расчета;
суммирования затрат;
исключения затрат на побочную продукцию;
пропорционального распределения затрат;
комбинированный.
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.
Исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. Наибольшее применение этот способ находит при позаказном методе учета затрат.
Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где учет затрат осуществляется попередельным (попроцессным) методом.
Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключают из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределена затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, а растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя
способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета. К специальным видам калькуляций относятся эквивалентные калькуляции, в том числе используемые для исчисления себестоимости сопряженных продуктов, калькуляции на основе стоимости машино-часа работы оборудования, калькуляции стоимости мероприятий и калькуляционные расчеты для ценообразования и политики цен.
В ряде отраслей промышленности и сельского хозяйства производят продукцию одного наименования и назначения, но отличающуюся содержанием полезного вещества, влажностью, трудоемкостью изготовления на отдельных стадиях производства и т.п. Как правило, такая продукция изготавливается по единой технологии, на одном и том же оборудовании, с соблюдением единой рецептуры исходного сырья и других компонентов. Учесть затраты по каждому виду и разновидности этой продукции, а иногда и по каждому ее сорту либо невозможно, либо нецелесообразно из-за высокой стоимости учетных работ.
Для таких производств составляют так называемую эквивалентную коэффициентную калькуляцию, при которой один из продуктов принимается за единицу, а другие, исходя из соотношений плановых либо нормативных затрат, показателей трудоемкости изготовления, потребительских характеристик или цен продаж каждого изделия, приравниваются к продукту - эталону по коэффициентам больше или меньше единицы.
Пример . Завод по прокату жести выпускает три марки этой продукции А, В и С, плановые затраты на производство которых соотносятся как 1,2 : 1,0 : 0,9. Выпущено 1000 т жести - А, 500 т - В, 800 т - С при общих затратах 3 630 000 р.
Приведенный к единице (жести марки В) объем производства:
1000 • 1,2 + 500 • 1,0 + 800 • 0,9 = 2420 т.
Себестоимость единицы условного веса (1т жести марки В):
3 630 000 : 2420 = 1500 р./т.
Себестоимость одной тонны других видов продукции: жести марки А: 1500 • 1,2 = 1800 р.;
жести марки С: 1500 • 0,9 = 1350 р.
Эквивалентные калькуляции являются разновидностью передельных (делительных) калькуляций. Они также могут быть одно- и многоступенчатыми. Все зависит от того, потребляется ли полностью продукция первого производства в последующих или нет. Часто в цехах последующей обработки к распределенным коэффициентным методом затратам прибавляют индивидуальные расходы на обработку в следующих производствах. Калькуляции себестоимости разновидностей конечной продукции становятся менее усредненными, а следовательно, более точными.
Коэффициентный метод калькулирования себестоимости предполагает распределение комплексных затрат пропорционально соотношению стоимостных показателей (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (полезному содержанию вещества, теплотворной способности и т.д.).
В теории пока не разработаны какие-либо критерии, позволяющие оценить целесообразность применения того или иного варианта коэффициентного метода. В управленческом учете в данном случае необходимо исходить прежде всего из характера комплексных производств и специфики их продукции.
Для производств с однородной продукцией при ее одинаковом весовом или объемном измерении вполне приемлемо распределять затраты комплексных производств пропорционально стоимостным показателям.
В качестве таковых в настоящее время используются:
оптовая или розничная цена продуктов, по которой они реализуются потребителям;
цена приобретения или фактическая себестоимость товарных продуктов;
плановая себестоимость товарных продуктов;
цены или себестоимость производства аналогичных или заменяющих продуктов;
уровень переменных затрат на изготовление каждого из продуктов.
В практике управленческого учета применяют три основных метода калькулирования себестоимости сопряженной продукции комплексных производств:
метод исключения, при котором побочную продукцию и реализуемые отходы условно оценивают по твердым (оптово-отпускным или планово-расчетным) ценам и полученный результат вычитают из общей суммы совокупных издержек, исчисляя таким образом затраты на основной (целевой) продукт;
коэффициентный метод, когда затраты распределяют между видами продукции пропорционально коэффициентам, исчисленным с учетом содержания полезного вещества, выхода отдельных продук-тов из единицы сырья и других натуральных показателей, или исходя из соотношения затрат на обработку, цен на отдельные продукты комплексного производства и т.д.;
комбинированный метод, при котором после исчисления части затрат по твердым оценкам оставшуюся сумму издержек распределяют коэффициентным методом.
Калькуляции себестоимости продуктов сопряженного производства используют для оценки товарных запасов продукции в балансе, расчетов рентабельности целевых изделий, определения соотношений объемов их выпуска. Для целей ценообразования такие калькуляции непригодны.
Пример. Совокупные затраты сопряженного производства
84 000 р. Получено 1000 кг основного (целевого) продукта, 200 кг побочного продукта М и 20 кг побочного продукта N. Побочный продукт М реализуется на рынке по 20 р. за кг, при расходах по сбыту 6 р. на кг, продукт N подлежит уничтожению. Затраты по утилизации и транспортировке - 100 р. на 1 кг. Необходимо определить производственную себестоимость единицы основного продукта и реализуемого побочного продукта М.
Общие расходы сопряженного производства: 84 000 р.
Стоимость побочного продукта М: 20 • 200 - 6 • 200 = 2800 р.
Затраты на побочный продукт N: 100 • 20 = 2000 р.
Остаточные расходы: (1 - 2 + 3) = 83 200 р.
Производственная стоимость 1 кг основного продукта:
83 200 : 1000 = 83,20 р.
Производственная себестоимость 1 кг продукта М:
2800 : 200 = 14,00 р.
Особой разновидностью дифференцированного калькулирования себестоимости продукции является составление калькуляций на основе заранее исчисленной стоимости машино-часа работы важнейших видов оборудования. Стоимость одного машино-часа определяют путем деления издержек, связанных с работой машин и оборудования (электроэнергия, смазочные материалы, эмульсии, амортизация, теку-щий ремонт и т. д.), на число отработанных этим видом оборудования машино-часов. Не связанные с работой машин общие расходы (остаточные затраты) распределяют пропорционально величине прямых одноэлементных затрат. Для этого находят ставку распределения и умножают ее на величину прямых издержек. В конце расчета все итоги складывают.
Пример. На производственном участке выпускается один вид продукции путем последовательной обработки на машинах А и Б. Время обработки на машине А - 20 мин, на машине Б - 75 мин - расходы на эксплуатацию машины А в отчетном периоде - 36 000 р., машины Б - 54 000 р., другие затраты участка - 192 000 р. Изготовлено 12 000 ед. продукции. Необходимо определить производственную себестоимость единицы этой продукции, если прямые затраты на ее производство составляют 8 р., расходы на сбыт - 1,50 р.
Машина А:
отработано: 12 000 • 20 / 60 = 4000 (машино-час);
себестоимость машино-часа: 36 000 : 4000 = 9 (р.).
Машина Б:
отработано: 12 000 • 15 / 60 = 3000 (машино-час);
себестоимость машино-часа: 54 000 : 3000 = 18 (р.).
^ 192000.100 0/ Ставка остаточных затрат: = 200 %.
^ 8•12000
Себестоимость единицы готовой продукции, р.: прямые затраты (материалы, заработная плата): 8; расходы на эксплуатацию машины А: 9 • 20 / 60 = 3; расходы на эксплуатацию машины Б: 18 • 15/ 60 = 4,50; основные затраты (200 % от 8 р.): 16,00.
Производственная себестоимость единицы продукции: 31,50 (р.). Прямые расходы по сбыту: 1,50 (р.). Полная себестоимость: 33,00 (р.).
В процессе деятельности предприятия могут выполнять комплекс работ единого целевого назначения, не имеющих конкретного измерителя деятельности или объема работ (модернизация производства, маркетинговая деятельность, ремонт помещений и т.п.). Обычно эти комплексы работ называют мероприятиями.
Исчисление затрат на мероприятия перед их осуществлением обычно производится путем бюдже-тирования, т.е. составления сметы на основе гибких и фиксированных бюджетов. Гибкий бюджет характеризует величину затрат и результатов при различных объемах деятельности соответствующего центра ответственности. Фиксированный бюджет не меняется при изменении уровня деловой активности. Он составляется для центров ответственности с небольшим уровнем регулируемых затрат, например, затраты на рекламу, НИОКР и др.
Гибкие бюджеты рассчитывают на основе ставки переменных затрат на единицу объема работ по мероприятию или эффекта, который планируется достичь. Постоянные затраты выделяются отдельно.
Данные калькуляции плановой (нормативной) и фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг) могут использоваться для расчета калькуляции их цены. Различают несколько вариантов подхода к определению или оценке приемлемости цены на базе затрат. Цена может быть установлена:
на основе цен на исходные материалы (полуфабрикаты, комплектующие изделия), тарифов на оплату труда на момент предложения сделки (оферты) и корректировки их на момент ее исполнения;
на основе полных затрат на единицу продукции, работ, услуг;
на основе производственной себестоимости единицы измерения продукции;
на основе величины переменных расходов на производство и продажу.
Например, покупатель и изготовитель договариваются определить цену взаимных расчетов (допустим, за поставку крупного оборудования) на основе следующей зависимости
P = P0 (a + ЪЫх / M0 + ch / L0),
где P - цена заказа (изделия, продукта) к моменту предъявления счета; P0 - согласованная цена поставки к моменту предложения (оферты) для поставки; M1, M0 - цены на ма-териалы в момент поставки и предложения; L1, L0 - средняя тарифная ставка на час изготовления в момент предложения и поставки; а - удельный вес постоянных расходов в цене на момент оферты; Ъ - доля материалов в цене в момент оферты; с - доля заработной платы в цене в момент оферты; а + Ъ + с = 1.
Процентная ставка накладных расходов имеет значение для изготовителя (поставщика) продук-ции. Она принимается во внимание для оценки приемлемости уже существующей на рынке цены и возможностей ее снижения. Норма рентабельности устанавливается обычно к прямым затратам или к затратам капитала на осуществление данного проекта, если он осуществляется впервые. В единичных производствах, при позаказном изготовлении сложной материалоемкой и трудоемкой продукции цена устанавливается на основе полной себестоимости производства с учетом накладных расходов и согласованной величины прибыли. Изготовитель в этом случае представляет заказчику развернутую калькуляцию производственной себестоимости, расходов на продажу и сервисное обслуживание. Обычно это три самостоятельных раздела калькуляции цены.
Отдельно согласовывается величина накладных расходов по заказу. Она определяется в процентах к базе распределения (прямым затратам, производственной себестоимости и т. п.) на уровне, принятом в данной отрасли.
Многие цены, особенно на социально значимые товары и услуги, топливно-энергетические ресурсы устанавливаются не только под влиянием рынка, но в различной степени регулируются центральными и местными органами власти. Это относится к ценам и тарифам на электроэнергию, газ для бытовых и производственных нужд, воду, почтовые услуги, военные заказы правительства, продукты питания повседневного спроса (хлеб, молоко и т.п.). Такие цены определяются также по принципу «полные среднеотраслевые затраты плюс конкретный процент прибыли». Обычно при этом органы государственной власти издают обязательные для применения руководства и инструкции по исчислению полной себестоимости продукции и при утверждении цены требуют от фирм и компаний составления подробной предварительной калькуляции.
Нормативное ценообразование исходит из принципа, согласно которому цена изделия должна покрыть прямые затраты, компенсировать долю косвенных расходов изготовителя и обеспечить ему приемлемую прибыль. Хотя фактически цена может быть установлена не только путем сложения затрат и желаемой прибыли, но и, например, исходя из потребительной стоимости продукта или цены конкурен-та. Определение полной себестоимости изделия или вида услуг - это всегда исходный момент оценки приемлемости цен: или их первичного формирования.
При ценообразовании на основе материальных и трудовых затрат для прямых расходов материалов и заработной платы разрабатывают отдельные ценообразующие коэффициенты. Каждый из них отражает долю (часть) затрат и прибыли. Трудовые затраты определяют на основе почасовой ставки, которая рассчитывается как сумма прямых затрат на рабочую силу (сдельная оплата + оклады + премии) плюс пропорциональная доля косвенных затрат, кроме относящихся к сырью и материалам, плюс начисления для образования прибыли. Материальные затраты включают надбавку к конкретной цене сырья и материалов, связанную с их транспортировкой и хранением, плюс начисления на прибыль. Этот метод цено-образования рационален в мастерских по ремонту, у лиц свободных профессий, консультантов и т.п.
При калькулировании цены или оценке ее приемлемости с использованием показателей суммы и ставки покрытия изготовитель рассчитывает эти ставки на изделие (товарный полуфабрикат), машино- час, нормо-час и затем использует для расчета в виде дополнительных ставок к прямым (переменным) расходам. Величина ставки может быть критерием для оценки приемлемости существующей на рынке цены для организации - изготовителя продукции.
При принятии решений по управлению часто нужно оценить степень сравнительной выгодности того или иного производства, изделия, сектора рынка или предприятия в целом. Делают это с помощью коэффициентов рентабельности. Используя систему исчисления полных затрат, можно определить се-бестоимость единицы продукции, отдачи на рубль затрат, стоимости капитальных вложений, и т.п., т.е. рассчитать показатели их рентабельности. Если тот или иной вид продукции, услуг, сектор рынка не приносит достаточной прибыли, значит, нужно либо снять его с производства, либо снизить себестоимость изготовления и продаж до приемлемого уровня.
<< | >>
Источник: Жарикова Л.А.. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2004. 136 с.. 2004

Еще по теме 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ:

  1. «Работа с прохладцей». Три причины малой производительности труда.
  2. 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  3. 1.3. Адаптация бухгалтерского учета к требованиям налогообложения при сочетании систем налогообложения
  4. § 16.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ТУРИСТСКОГО ПРОДУКТА
  5. 14.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  6. § 2. Определение стоимости похищенного
  7. 2.4. Характеристика хозяйственных операций и их результатов
  8. 79. Понятие «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» включает совокупность способов регистрации и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости.