Приложения

Таблица

Результаты историко-логического анализа генезиса управленческого учета в трудах отечественных ученых

№ п/п	Автор / источник	Исторический период	Имманентные характеристики соответствующего этапа	Особенности авторского подхода. Основные идеи в контексте эволюции управленческого учета (УУ)
1	2	3	4	5
1	Булгакова С.В. [47]	1. Формирование предпосылок возникновения управленческого учета - 6 этапов		Выделены ретроспективные и перспективные этапы развития управленческого учета (УУ), а также предпосылки и условия его возникновения в мире, исследованные в рамках общепризнанных исторических эпох. Отмечено несовпадение периодизации развития УУ в России с общемировой тенденцией. Установлена внутренняя логика и закономерности его развития. Идентифицирован ряд условий стимулирующих возникновение, распространение и применение УУ в практике функционирования отечественных компаний. Отмечено, что «основу общетеоретической концепции, определившей зарождение УУ составляют неоклассическая экономическая теория, в сочетании с философией позитивизма, классические и неоклассические школы научного управления» [47].
		9-6 тыс. лет до н.э.	Первобытнообщинный мир.
		5 тыс. лет до н.э. - 500-е гг. до н.э.	Древний мир.
		500-е гг. до н.э. - 476 г. Н.э.	Античность.
		476 - 1492 гг.	Средневековье.
		1492 - 1750 гг.	Новое время.
		1750 - 1920 гг.	Промышленный период.
		2. Становление и развитие управленческого учета и его методологии - 3 этапа
		1920 г. - по н.в.	Современный этап экономического развития.
		1920 - 1950 гг.	Разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей.
		1950 - 1990 гг.	Развитие традиционных систем управленческого учета.
		1990 г. - по н.в.	Развитие инновационных систем управленческого учета.
		3. Развитие управленческого учета в России
		1990 - 2005 / 2010 гг.	Систематизация знаний по управленческому учету (Теоретическое обоснование управленческого учета; синхронизация инструментария с международным опытом).
		2010 г. И далее	Широкое распространение управленческого учета.

1	2	3	4	5
2.	Чая В.Т., Чупахина Н.И. [312]	Развитие управленческого учета в России - 6 этапов		В контексте изучения эволюции УУ в России, выделен ряд особенностей и недостатков учетных систем советского периода: коллективизм, как важнейший фактор, воздействующий на учетные теории; системообразующая роль производственного счетоводства; нормативный учет, использовавшийся как метод калькулирования, а не контроля и регулирования затрат; насаждавшиеся принципы хозрасчета, не приводившие к ликвидации убыточных хозяйств; низкая релевантность аналитических действий и др.
		1. 1917 - 1920 гг.	Внедрение теории нового учета - экономического, результаты которого консолидировались в главке, оценивающем работу каждого предприятия, сопоставляя его с подобными. На предприятии оставался только технический учет. Внедрение новых систем учета привело к развалу системы традиционного бухгалтерского учета в России.
		2. 1923 - 1929 гг. - НЭП	Возрождение хозяйства в его наиболее эффективных формах, возвращение традиционных аналитических форм.
		3. 1930 - 1953 гг.	Развитие производственного учета, создание системы нормативного учета.
		4. 1953 - 1970 гг.	Развитие калькуляционного учета введение нормативного метода учета затрат в промышленности.
		5. 1970 - 1980 гг.	Массовый переход на нормативный метод учета затрат.
		6. С 1984 г.	Дальнейшее совершенствование производственного учета.
3.	Самедова Э.Н., Глущенко А.В., Набиев Р.А. [247]	1. 4000 лет до н. э. - XIII в. Н. э.	Инвентарный. Учет ориентирован на регистрацию фактов хозяйственной жизни. Целью является опись ценностей и обеспечение их сохранности.	Отмечена управленческая нагрузка бухгалтерского учета в разные периоды его развития [247, с. 177]. В каждом из них выделены соответствующие данному этапу аспекты развития экономических отношений, трансформационные процессы в учете и изменение целей учета. Авторы отмечают воздействие факторов внешней среды предприятия на инструментарий УУ, выделяя понятие «стратегическая неожиданность», воздействующая на фирму наряду с «общественным воздействием на рыночное поведение фирмы», что в конечном итоге приводит к усилению прогностической функции учета.
		2. XIII в. Н. э. - 1850 гг.	Классический. Происходит зарождение УУ. Целью является учет финансовых результатов и обособленный учет активов.
		3. 1850 - 1950 гг.	Промышленный. Появляются новые виды оценки. Возникает калькуляционный учет и бюджетирование. Целью является анализ хозяйственной деятельности, управление производством, контроль затрат.
		4. 1950 - 1980 гг.	Постиндустриальный. Формирование международных стандартов учета. Расширение состава учетных объектов. Целью учета становится формирование информации для разных групп пользователей.
		5. с 1980 г.	Современный. На фоне нарастающей неустойчивости внешней среды происходит ориентация на внешнее окружение фирмы, выделение нефинансовых показателей, усложнение учетных объектов, окончательное обособление УУ. Целью учета становится оценка внутренних и внешних возможностей.

1	2	3	4	5
4.	Шароватова Е.А. [315]	до 1965 г.	Преобладание производственного учета и его вариаций, эволюция калькуляционной концепции.	Отмечается влияние кризиса 1998 года на трансформацию инструментария УУ, в результате которой произошла окончательная демаркация управленческого учета от финансового. Выделены факторы, препятствующие переходу к следующему этапу развития УУ: «в управленческом учете не получил массового применения системный учет издержек в разрезе центров ответственности в силу смешанного подхода к сущности учетно-управленческой категории «центр ответственности»; интегрированный (а не автономный) вариант взаимосвязи финансового и УУ; недостаточное внимание инструментария УУ к капитализируемым активам; отсутствие амортизационных отчислений в качестве объекта в системе УУ» [c. 39-40].
		1965 - 1974 гг.	Деградация учета основанного на частной собственности, поиск социалистических форм учета. Адаптация новой формы производственного учета - оперативного. Установка на децентрализацию системы учета с замкнутым циклом учетных операций. Бригады, работающие в условиях подряда, как объект внесистемного производственного учета (аналог центра затрат).
		1974 - 1992 гг.	Развитие аналитического учета затрат и результатов. Распространение различного рода калькулируемых единиц. Использование подетального, нормативного, позаказного, попе- редельного методов учета затрат.
		1992 - 2000 гг.	Перестройка управления экономикой и переход на всех уровнях от административных подходов управления к экономическим. Усиление информационных связей между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом. Трактовка калькуляции как рыночной категории.
		С 2000 г. по н.в.	Окончательная демаркация УУ от бухгалтерского за счет параллельного ведения двух блоков затратных счетов после введения нового плана счетов. Более широкое применение потенциала маржинального дохода. Создание экспертно-консультатционного совета по вопросам УУ при Минэкономразвития и торговли.
5.	Кислая И.А. [129]	первый этап - до 1985 г.	Использование калькуляционной технологии в качестве базового приема учета производственных затрат. Достижением является развитие позаказного, попроцессного и попередельного методов учета затрат. Отдельные приемы УУ использовались в рамках производственного. В условиях стабильных цен и отсутствия инфляции получил развитие нормативный метод учета затрат.	Выделен ключевой набор инструментов УУ на каждом из рассмотренных этапов развития, что позволяет проследить эволюцию учетных приемов. При этом важнейшей вехой в эволюции УУ в России называется принятие нового плана счетов: «лишь после выхода плана счетов 2000 г. действительно существенным образом изменились инструменты учета производственных затрат» [c. 9].
5.	Кислая И.А. [129]	Второй этап - 1985 - 2000 гг.	Ускорение процессов дифференциации приемов формирования бухгалтерской и управленческой отчетности, однако, УУ на данный момент не является полноценно сформировавшимся системным учетным направлением, ввиду существенных противоречий между рыночной инфраструктурой и регламентностью учета.

1	2	3	4	5
5.	Кислая И.А. [129]	Третий этап - после 2000 г. по н.в.	Выделение налогового учета в самостоятельную подсистему бухгалтерского учета, а также принятие нового плана счетов, что дает существенный толчок для развития инструментария управленческого учета.	Отмечено, что единое учетное пространство на втором этапе являлось сдерживающим фактором для развития УУ.
6.	Шеремет А.Д. [316]	с первобытнообщинного строя до ХШ в.	Период простого хозяйственного учета, который использовал всю имеющуюся информацию для управления хозяйственной деятельностью.	Отмечено, что «Бухгалтерский учет был на всех этапах своего развития именно управленческим учетом» [с. 8]. В этом контексте автор отмечает, что к середине XX века именно бухгалтерский учет выделился из УУ. «Если финансовый учет описывает хозяйственные операции, то главная задача управленческого учета - предвидеть последствия текущих и будущих операций» [c. 8]. В процессе рассмотрения этапов эволюции УУ на каждом из них выделяется степень развития аналитичности учета. УУ рассматривается в неразрывной связи с экономическим анализом, причем, чем более поздний период рассматривается, тем теснее эта связь.
		С XIII по XV в.	Возникновение и развитие товарно-денежных отношений, рождение двойной записи и бухгалтерского учета
		С XVI по XX в.	Бухгалтерский учет совершенствуется как наука и практическая деятельность. Выделяется контроль затрат. Введение в учет анализа как органической части бухгалтерии (И.Ф. Шер)
		первая половина XX в.	Формируются системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что в последствии стимулирует развитие производственного учета. Внедряется «стандарт-кост», «директ-костинг» учет по центрам ответственности.
		1950-е - 1990-е гг.	В условиях глобализации мировой экономики, развития рыночных отношений, формирования стандартной отчетности для внешних пользователей происходит окончательное выделение УУ. Применение новых инструментов бухгалтерского анализа. Повышается аналитичность учета.
		С 1990 гг. по н.в.	УУ опирается на любую информацию, полезную для принятия тех или иных решений.
7.	Чупахина Н.И. [¹]	До новой эры	Возникновение производства, вызвавшее необходимость его учета и ориентацию на эффективность и рост.	«Возникновение производственного процесса и необходимость совершенствования его эффективности» [с. 12] способствовало зарождению УУ. Промышленное развитие стимулировало изменение его элементов. Главным вектором дальнейшего
		Новая эра	Объективная потребность в учете для измерения финансового результата.
		Промышленный этап	Предпосылкой развития УУ явилась объективная потребность в анализе себестоимости, прибыли и рентабельности с целью оценки экономического эффекта деятельности.

'Чупахина Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах: Автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 - Москва, 2010. - 47 с.

1	2	3	4	5
7.	Чупахина Н.И. [¹]	Сегодняшний период	Развитие системы комплексного УУ в условиях воздействия глобализации, конкуренции, компьютеризации, развития IT, специализации, аутсорсинга, бенчмаркинга.	развития УУ автор считает поиск и удовлетворение основных информационных потребностей управления
8.	Вахрушина М.А. [67]	1917 - 1922 гг.	Формирование основ хозрасчетных отношений. На этом этапе происходит централизация управления отраслями в пользу главков. Уровень хозяйственной самостоятельности предприятий минимальный. Происходит изъятие из учета денежного измерителя. Отменен принцип коммерческой тайны. С введением Госплана на бухгалтерский учет была возложена задача формирования информации для принятия решений на макроуровне, что противоречило принципам УУ, ориентированного на принятие решений на микроуровне. В целом в этом периоде натуральный учет и отчетность находились в удручающем состоянии.	Особенность подхода заключается в том, что развитие УУ рассматривается в контексте эволюции форм хозяйствования. Автором иденти фицированы отдельные учетные принципы, свойственные рыночной экономике и механизмам УУ, которые были нивелированы или отменены в социалистический период развития. В этом контексте особого внимания заслуживает периодизация процесса свертывания органи зационно-методических подходов к учету, свойственных УУ, которая указывает на смену принципов учета на разных этапах развития хозяйственногомеханизма. Рассмотрение генезиса хозяйственного механизма позволило идентифицировать основные элементы современного ин струментария УУ на каждом из этапов развития хозяйственного расчета предприятия, сменившегося вначале внутрипроизводственным хозрасчетом, а после 90-х годов внутрифирменным расчетом. Таким об разом, произведена оценка вклада в зарождение основ УУ различных форм хозяйственного механизма. Сделан вывод о том, что информационной основой
		1923 - 1929 гг.	Становление коммерческого расчета. На смену главкам приходят тресты, внутри которых предприятия также были лишены хозяйственной самостоятельности. В этот период происходит деление учета на синтетический и аналитический, а позже переход на промфинплан. Происходит деление бухгалтерии на контрольно-учетное направление и планово-аналитическое.
		1930 - 1931 гг.	Переход от коммерческого к прямому плановому хозрасчету. Бухгалтерский учет превращается в средство контроля за реализацией народохозяйственного плана, а его управленческие функции постепенно упраздняются. Финансовая и производственная бухгалтерия интегрируются в единую систему.
		1932 - 1964 гг.	Укрепление прямого планового хозрасчета. Наблюдается активное применение нормативного метода. Разработанная в 30-х годах система калькулирования стала практически невостребованной. Оперативный учет восполнял недостатки бухгалтерского.
		1965 - 1990 гг.	Внедрение полного хозрасчета. Логическое единство учета и планирования было нарушено, т.к. планы строились расчетным путем, не опираясь на данные учета. Роль калькулирования в управлении производством снижалась. Наблюдалась явственная перегруженность отчетности.

¹Чупахина Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах: Автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 - Москва, 2010. - 47 с.

1	2	3	4	5
8.	Вахрушина М.А. [67]	с 1991-до середины 1990-х гг.	Становление коммерческого расчета. Возникновение и стремительное развитие кооперативного движения стимулировало необходимость реформирования учета.	внутрифирменного управления переходной экономики становится УУ [с. 37]. Однако в период плановой экономики бух. учет так и не занял достойного места в системе управления.
8.	Вахрушина М.А. [67]	С середины 1990-х гг. по н.в.	Укрепление и развитие коммерческого расчета. Реформирование бух. учета в соответствии с международными стандартами.
9	Вахрушева О.Б. [59]	До 1950 года	Основное внимание уделялось определению затрат для целей исчисления прибыли и контроля. Использование бюджетирования и калькуляционных методов.	Эволюция УУ рассматривается в контексте генезиса его инструментария в различных исторических периодах. Отмечается, что в США появление УУ связано с развитием акционерной формы бизнеса, которая потребовала принципиально новой информации для принятия решений относительно инвестирования средств. На последнем этапе выделяется инструментарий стратегического УУ.
		1950 - 1965 гг.	Подготовка информации для управления и контроля с использованием ситуационного анализа и учета ответственности. Происходит развитие калькуляционной системы «директ-костинг»
		1965 - 1985 гг.	Получают популярность разработки в области использования ресурсов в бизнес-процессах. Развивается анализ эффективности бизнес-процессов.
		С 1985 г.	Совершенствование учетных технологий, методов «АВ-костинг», «таргет-костинг», Total Quality Management (TQM), бенчмаркинга, калькулирования себестоимости по последней операции и др.
10	Соколов Я.В, [262]	4000 г. до н.э. - 500 г. н.э.	Этап, называемый натуралистическим, характеризующийся желанием отражения в учете того, что видно бухгалтеру, то есть факта хозяйственной жизни (факт какого-либо события или действия)	Этапы рассматриваются в качестве периодов методологического становления бухгалтерского учета (БУ) как самостоятельной науки. Из отечественных авторов представил наиболее полную и систематизированную периодизацию развития БУ. Раскрыта динамика происходящих процессов при становлении БУ и описаны их закономерности, идентифицированв внутренние связи и разрывы в развитии БУ, выделен порядок становления бухгалтерских методов и ключевых категорий. Проведен обзор уже решенных и требующих дальнейшего решения проблем. Систематизация генезиса БУ облегчило понимание практических задач развития науки и в целом повысило престиж профессии
		500 г. до н.э. - 1300г.	Стоимостный период (деньги в качестве меры стоимости)
		1300 г. - 1850 г.	Диграфический период - появляется двойная (диграфическая) бухгалтерия, а также счета для выявления финансового результата и изменения капитала
		1850 г. - 1900 г.	Теоретико-практический. В этот период развивается диграфический учет, классификация счетов, распространяются различные формы счетоводства, возникают новые условные категории и понятия (себестоимость, баланс, прибыль и др.)
		1900 г. - 1950 г.	Научный. Закладываются методологические основы бухгалтерского учета как науки (счетоведение), формируется и обосновывается ее концептуально-теоретический базис, в частности категориальный аппарат, возникает теория калькулирования себестоимости продукции
		С 1950 г. по н.в.	Современный. Развивается динамическая и статическая трактовка баланса, зарождается УУ, возникают МСФО

Приложение 2

Таблица

Концептуально-методологические и экономические предпосылки зарождения управленческого учета, стратегического управления, учета и анализа

Автор /источник	Концептуальные и методические	Экономические
Автор /источник	УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ	УЧЕТ
1	2	3
1. Вахрушина М.А. [60, с. 3-4]	Попытка Г. Эмерсона выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы; учреждение Дж. Ли Никольсоном в США национальной ассоциации бухгалтеров-производственников (октябрь 1919 г.); Подготовка дипломированных бухгалтеров-аналитиков. ¹	Выделение из общей бухгалтерской службы калькуляционной (управленческой) бухгалтерии, ввиду расширения производства, роста его концентрации, централизации капитала, образования крупных компаний и необходимости сохранения коммерческой тайны.
2. Карпова Т.П. [118, с. 8-9]	Концентрация капитала, внешняя и внутренняя конкуренция, инфляция, рост объемов производственных издержек, создание и функционирование транснациональных компаний.
3. Кондраков Н.П. [141, с. 283-284]	Применение основных функций управления в системе производственного учета. Разработка программы подготовки бухгалтеров-аналитиков (1972 г.).	Создание и функционирование ТНК, усиление концентрации капитала, внутренняя и внешняя конкуренция, кооперирование и комбинирование производства и др.
4. Булгакова С.В. [47, с. 67] [45, с. 7-12]	Неоклассическая экономическая теория, как общетеоретический базис управленческого учета, классические и неоклассические школы научного управления. В России - государство - как безусловный авторитет, подтверждающий эффект от применения системы управленческого учета. Усиление управленческой направленности учета, появление феномена амортизации применительно к учету производства, выдвижение учета затрат в центральную учетно-практическую проблему.	Особенности социально-экономического развития. В США - «великая депрессия» 1930-х годов, международная конкуренция, бизнес потребности ТНК. В ФРГ и Франции - трансферт технологий управленческого учета после второй мировой войны. Расширение производства, концентрация и централизация капитала, образование крупных компаний, международная конкуренция.
5. Хоружий Л.И. [303, с. 58-66]	Постоянный поиск путей снижения себестоимости и увеличения производительности. Динамично изменяющиеся (под воздействием экономических и правовых внутрифирменных отношений, микро- и макроокружения) цели пользователей учетной информации.	Рост масштабов и концентрации производства, появление огромных предприятий с дорогостоящим оборудованием и новыми технологическими процессами, что требовало новых схем учета, наблюдения, управления.

1	2	3
6. Вахрушева О.Б. [59, с. 6-9]	Развитие корпоративной формы организации бизнеса, развитие технических средств обработки данных	Усложнение структуры бизнеса, возникновение новых структурных подразделений [с. 112 - 113]
7. Сформулировано на основе работ следующих авторов: Глущенко А.В., Лева О.В., Красова О.С.	Необходимость сохранения коммерческой тайны, потребовавшая выделения калькуляционного учета, явственная необходимость в прогнозной информации [80, с. 171]; высокая доля косвенных расходов и необходимость выработки оптимальной методики их распределения, использование показателя величины прибыли на инвестированный капитал (ROI: Return on controllable investment) как меры коммерческого успеха [162, с. 16-17]. Изменение качественного состава собственников в условиях развития акционерной формы организации бизнеса, повышение требований к информации. Произошло постепенное изменение целевых установок собственников, которые стремились не к максимизации прибыли, а к увеличению капитализации путем биржевых спекуляций [1 52].	Рост необходимости анализа окружающей экономической среды и повышения конкурентоспособности [80, с. 172]; «Возникновение управляющих, иерархичных предприятий, возникновение и бурный рост железных дорог в середине XIX столетия»; побуждение многопрофильных корпораций к эффективному управлению внутренним капиталом и рынком труда, мотивация и оценка выполнения обязательств менеджеров [162, с. 16]. Требование к повышению оперативности учета в первой четверти XX века сузили спектр объектов учета, главными из которых стали доходы и расходы, что обусловило развитие производственного учета [152].
КОНТРОЛЛИНГ
Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г.	Необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе; децентрализация управления как следствие выхода из кризисного состояния и последующее внедрение систем координации деятельности корпораций. В процессе эволюции изменения требований пользователей к вырабатываемой информации и генезис управленческих технологий привели к разделению контроллинга на оперативный и стратегический [144].	Великая экономическая депрессия 30-х годов, а также волна банкротств в Европейских странах 1970-х-1980х гг. Изменение в окружающем предприятие мире, профессиональная переориентация предпринимательского мышления и действий (появление центров прибыли, неплатежеспособность компаний, что потребовало привлечения специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации) [144, с. 14-18].
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧ		ЕТ (СУ)
Сформулировано на основе работ следующих авторов: Богатая И.Н., Райан Б., Ткач В.И., Сидорова М.И.	Трансформация производственного стереотипа управления, основанного на оценке текущих позициях фирмы и прогнозировании будущих тенденций на основе имеющегося опыта, в перспективный стереотип, ориентированный на создание будущей позиции фирмы на рынке.	В системе управленческого учета в процессе эволюции управленческих задач и повышения интенсивности экономических процессов, предприятие рассматривается как активно воздействующий на среду субъект.
	Развитие СУ неразрывно связано с эволюцией УУ и стратегического менеджмента. Его отличительными признаками являются: ориентация на информационные потоки о факторах макросреды, которые формируются не только в учетной системе, но и в маркетинге и оценке рисков 39]. В СУ пересекаются различные финансовые функции. СУ - это определенный способ отражения финансовых и учетных проблем [234]. Объектами СУ являются ситуационные блоки центров ответственности, сегментов деятельности, управленческого учета [279]. Особое место в СУ занимает мониторинг внешней среды. К факторам самоидентификации СУ также относят разрастающуюся и усложняющуюся структуру фирм (стратегические альянсы, аутсорсинг и др.) [253].

1	2	3
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ
7. Фомченкова Л.В. [^[XXIII], с. 19-29]	Необходимость мониторинга внешней среды, сильных и слабых сторон деятельности предприятия с целью выявления взаимосвязей между организацией и ее средой. Фокусирование на необходимости эффективного использования ресурсов для реализации организационных компетенций с целью поддержания конкурентных преимуществ. Необходимость преодоления статичности методов стратегического анализа.	Рост нестабильности внешних условий бизнеса в условиях обострения конкуренции. Влияние особенностей «новой (инновационной) экономики». Учет фактора времени в условиях турбулентности внешней деловой среды. Учет динамических аспектов анализа, раскрывающих трансформацию внутренних и внешних факторов деятельности организации во времени.
8. Петров А.Н. [c. 10-13]	Рассмотрение фирмы как открытой системы и распространение системы планирования не только во внутреннюю среду организации, но и во внешнюю.	Повышение конкуренции и динамизма внешней среды, циклические процессы в экономике [272, c. 10-13];
8. Петров А.Н. [c. 10-13]	В ответ на кризисные процессы 1930-х годов, к 1950 году сформировалась концепция долгосрочного планирования, которая позже была трансформирована в стратегию целевого планирования, а рефлексией кризисных процессов 1970-х годов следует считать концепцию стратегического менеджмента (И.Ансоффа) [там же с. 12]

Приложение 3 Таблица Результаты системно-хронологического анализа генезиса учетных систем в контексте влияния кризисных процессов в экономике

Наименование кризиса	Имманентные черты кризиса	Недостатки в функционировании экономических субъектов прямо или косвенно вызвавшие кризис	Влияние кризиса на учетные системы		Экономические итоги
			Концептуальный / организационный / методологический аспект¹	Инструментарно- методический аспект²
1	2	3	4	5	6
1. Первый мировой экономический кризис (18571858 гг.)³	Кризис охарактеризовался банкротством фермеров в США, вызванным падением цен на зерно, затем через финансовый сектор он распространился в Европу. Наблюдался высокий ценовой диспаритет между отраслями, а также противоречия между производителями и бирже выми спекулянтами	Кризис ликвидности банковской системы, привел к волне банкротств в США и Европе. В результате кризиса пострадали железнодорожные компании, акции которых пользовались особым спросом. Наблюдались противоречия между дебито рами и кредиторами	Все большее внимание уделяется учету затрат и методике калькулирования себестоимости. Создается Академия счетоводов в Болонье (1860 г.), Милане (1869), Коллегия счетоводов в Комо (1886 г.), в Риме (1885 г.), в Турине (1894 г.), Флоренции (1879 г.) в Милане (1881), Академическое общество сче товедения во Франции и Бельгии (развитие теории счетной идеи). В 1884 г. в Италии, в 1962 г. - во Франции принят закон о государственном счетоведение, предписывавший ведение учета государственных расходов, доходов и имущества [23]	Возникновение промышленного (производственного) учета. Распространение системы планирования и контроля. Создание предпосылок для распространения аналитического учета [280, с. 5-15]. Первое использование (1880 г.) системы контроллинга (Создана система «Atchison, Topeka &Santa Fe Railway System» (США) как инструмента решения финансовоэкономических задач предприятия для управления финансовыми вложениями и основным капиталом [144]	В Англии необеспеченная эмиссия позволила выйти из кризиса и поспособствовала экономическому росту. Был подтвержден высокий кризисный потенциал в акционировании и кредитовании
					Создание крупных корпораций, ставших позже монополистами, часть из которых существует и сегодня. Первые попытки борьбы с финансовыми пирамидами
2. Длинная депрессия (1873-1896 гг.)	Кризис начался с банкротства застройщиков на рынке недвижимости Германии и Австро-Венгрии, что вызвало биржевую панику в Европе и США	Спекуляции на акциях железнодорожных компаний и стоимости земельных участков. Рыночная капитализация компаний превысила их реальную стоимость
3. Великая Депрессия (1929-1933 гг.)	Обвал фондового рынка в 1929 году. Стагнация толковалась как циклический кризис перепроизводства, проявившийся в снижении	Слабая стандартизация учета и отчетности, отсутствие единообразия в методах начисления амортизации, которая	В начале ХХ века большое внимание уделяется ме неджменту в области операций слияния, поглощения и дробления фирм. По итогам	В период депрессии внимание уделяется повышению ликвидности, проблематике банкротства и реструктуризации. По итогам	Был проведен ряд реформ банковского сектора и фондового рынка, способствовавших повышению

¹ Рассматривается в контексте влияния кризиса на выделение управленческого учета как самостоятельного направления и дальнейшее его развитие

² Рассматривается с точки зрения создания новых и совершенствования имеющихся инструментов управленческого учета

³ В литературе данный кризис получил название «любимый кризис Маркса»

3. Великая Депрессия (1929-1933 гг.)

темпов экономического

роста, а затем и в мощнейшем падении производства, при этом наблюдался высокий уровень безработицы и недо- загрузка производственных мощностей на фоне обвала фондового рынка. Стагнация экономики сопровождалась дефляционными процессами. Большую роль сыграли спекуляции на фондовом рынке и рынке недвижимости. В качестве одной из причин кризиса также называют монетарную политику

макрорегулятора, роль которого выполняла Федеральная резервная система США (ФРС).

существенно завыша

лась, а также в способах оценки материалов при списании в производство. Оценка запасов по себестоимости (во что обошлась вещь собственнику). Наблюдался разрыв между реальной стоимостью актива и пассива, поскольку дефляция снижала номинальные поступления от активов, а обязательства, зафиксированные в долговых контрактах, оставались неизменными

(«Эффект И. Фишера»). До кризиса господствовали идеи управления затратами с целью повышения эффективности деятельности, но в результате кризиса они трансформировались в идею управления экономическим субъектом в целом, вместе с тем внимание к себестоимости усилилось.

кризиса произошла первая попытка унификации учета и отчетности¹^. Конечной целью реформ в ответ на кризис 1929 года была разработка единой концепции учета, которой до этого не существовало. В 1931 году в США основана профессиональная организация контроллеров². В 1934 году была создана комиссия по ценным бумагам и биржам и введена обязательная публичная отчетность акционерных обществ. В 1936 г. создаются первые стандарты учета (В.Э. Паттон). В 1962 году происходит провозглашение появления управленческого учета, а в 1972 году он закрепляется официально. В 1973 году создается Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB). В посткризисный период возникает публичная отчетность и распространяется аудитор-

ство. Для защиты интересов кредиторов создается первая система оценочных резервов.

кризиса было расширено представление о себестоимости материалов

списываемых в производство посредством изобретения методов FIFO и LIFO. Разработка системы прямого калькулирования («ди- рект-костинг»), позво

ляющего в отдельных случаях продавать товары по цене ниже себестоимости. В посткризисный период разрабатывается несколько

принципиально новых учетных подходов: метод однородных секций (1927 г. Франция), учет затрат по центрам ответственности. В Европе - внедрение практики обязательности применения национальных планов счетов . В результате кризиса актуализировались нормативные подходы к управлению - от должного к сущему, в частности широко применялась система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат.

агрегированного спроса, укреплению устойчивости предприятий реального сектора и повышению произ

водительности. Были проведены серьезные институ

циональные преобразования, укрепилась роль ФРС как макрорегулятора. В посткризисный период появилось

множество новых инструментов управления, а учетные процедуры претерпели процессы гармонизации. Повышение доли постоянных расходов предприятия в конечном итоге поспособствовало поиску калькуляционных систем, не искажающих прибыль.

¹ В 1930 году между Американским институтом бухгалтеров (American Institute of Accountants, AIA) и Нью-Йоркской фондовой биржей был заключен договор об упорядочении правил учета и отчетности [136]

² «Controllers institute of Americ». с 1962 года - «Financial Executives Institute» - институт финансовых руководителей (профессиональная организация контроллеров)

³ по модели Э. Шмалленбаха

4. Рецессия 1970-х годов

Рецессия 1973 - 1975 гг. сопровождалась одновре

менным ростом инфляции и безработицы (стагфляция). Этот период ознаменовался сильным ростом цен на нефть, ввиду эмбарго на ее экспорт, введенного ОПЕК. Промышленное производство упало. По итогам кризиса была исчерпана «затратная» экономическая модель, в основе которой лежало постоянное наращивание ресурсной базы общественного воспроизводства. Происходит отказ от Кейнсианской модели экономики, ввиду стагфляционных процессов, при которых стимулирование совокупного спроса, посредством дефицитной

бюджетной политики (по Кейнсу), не только не приводило к снижению инфляции, а наоборот усиливало ее. Кризис происходит в условиях обострения борьбы за рынки сбыта на фоне усиливающейся глобализации и диверсификации деятельности крупных корпораций.

В результате «нефтяного шока» кризис затронул в первую очередь науко- и капиталоемкие отрасли, которые нуждались в структурной перестройке и совершенствовании технологий управления. На уровне предприятий наблюдалась: высокая

энергозависимость, высокий уровень удельных издержек производства, системно низкая доля самофинансирования в общем объеме капиталовложений. Фирма рассматривается как закрытая система, а вектор планирования распространен во внутрь предприятия и не учитывает характеристики внешней среды. Большинство моделей финансового прогнозирования, ис

пользуемые в системе оперативного и стратегического менеджмента крупных корпораций,

позволяют оценить достижения анализируемой компании в прошлом, однако не диагностируют

В 1973 году было принято решение о создании КМСФО (IASC). В США были созданы предпосылки для перехода к новому информационному

этапу развития экономики. Повсеместное внедрение матричной управленческой

структуры. Резкий рост финансовых инструментов повысил роль консультационных и аудиторских услуг и вывел их на новый уровень. Концептуально высокая стоимость энергоресурсов заставляла предприятия разрабатывать технологии контроля за затратим и следовать принципам энергосбережения. Переориентация общества на массовое потребление стимулировала развитие управленческих технологий в области маркетинга. Разрабатывается концепция стратегического управления И. Ан- соффа (1979 г.) [22]. В данный период происходит дальнейшая гармонизация учетных процедур. На фоне энергетического кризиса разрабатывается матрица направленной политики (модель Shell/DPM), позволяющая анализировать

Глобальная конкуренция, усилившаяся по итогам кризиса, стимулировала внедрение и распространение новых управленческих подходов и технологий («стандарт-кост», «директ-

костинг», JIT (американский аналог японской системы «канбан»)). Были созданы новые методы управления персоналом. Рост потребности в разработке теории финансовых рисков. Создание концепции управленческого учета, основанной на теории ограничений, которая критикует учет затрат, как источник информации для управленческого учета

[136]. В посткризисный период произошло становление концепции управления стоимостью фирмы. Разработана концепция стратегического менеджмента (1970 г. Д. Шендел и К. Хат- тен). Создаются новые подходы по обеспечению обязательств по качеству производимых и проектируемых изделий. Развивается подход к снижению затрат по хранению запасов («точно в

Кризис 1970-х годов способствовал технологической переориентации про

мышленности. Произошел переход от экстенсивного типа развития к интенсивному. Произошла массовая «чистка» в неэффективных секторах экономики и появление новых

отраслей¹. В посткризисный период рождается «рейго- номика», основанная на монетаристской политике. В практике менеджмента все большее распро

странение получают концепции, описывающие взаимосвязи между организацией и ее средой. Ориентация на автоматизацию производства повысила долю постоянных затрат, что на фоне кризиса потребовало перевода некоторой их части в переменные.

¹Только в текстильной промышленности США было ликвидировано более 200 предприятий.

4. Рецессия 1970-х годов

Последствия «нефтяного шока» привели к стагнации индустриальной про

изводственной системы, что сказалось на финансовом положении капиталоемких предприятий. Процесс перенакопления капитала, приводил к опережающему росту материальных затрат над ценами на готовую продукцию. В 1974-1975 гг. инфляция в США составляла более 10%, в Великобритании 16-24%.

развитие текущей отраслевой ситуации, что приводило к неверным управленческим решениям. На микроуровне не учитывалось влияние инфляции на фи

нансовые результаты. Наблюдался высокий уровень постоянных

затрат, что вслед за падением спроса повлекло серьезные убытки автомобильных компаний. В этот период создается запрос на анализ типа «производить или закупать на стороне». Многие функции передаются поставщикам с целью снижения постоянных расходов

текущую рыночную ситуацию. Волатильность внешней среды усиливает прогностическую функцию УУ, а также роль планирования и контроля. Распространяется децентрализация систем управления корпорациями как способ выхода из кризисного состояния. Разрабатывается позитивная теория¹ бухгалтерского учета, которая станет гла

венствующей в англо-американской учетной модели. В 1975 г. в Великобритании по- разрабатывается документ под названием «Инфляционный учет - временные рекомендации». В 1974 году разрабатывается проект стандарта «Представление финансовой отчетности в единицах общей покупательной способности», а в 1979 г принимается стандарт FAS 33 «Финансовая отчетность и меняющиеся цены»². В Канаде в 1979 г. выпускается ED «Учет по текущей стоимости»

срок»). Распространяются системы «таргет-костинг» и «кайзен-костинг». Развивается ситуационный анализ и процессный анализ. Все больше распространяется учет по центрам ответственности. Происходит зарождение контроллинга, как системы управления экономическим субъектом. В 1976 г. в Великобритании была предпринята попытка уйти от учета по исторической (первоначальной) стоимости3. В Великобритании в соответствии с Положением по стандартной учетной практике акционерные компании должны составляли дополнительную, пересчи

танную отчетность в стоимости фунта на конец периода, при помощи общего индекса цен. Позже такая практика прекратилась

ввиду снижения темпов инфляции

Это, в свою очередь, в определенной степени

способствовало развитию теории и практики маржинального учета и отчетности. На фоне повышения конкуренции М. Портер разрабатывает модели: «Кривая

опыта», «5 сил конкуренции», «Стоимостная цепочка» [230].

¹ Данная теория базируется на синтезе неоклассической экономической теории, портфельной и агентской теориях

² Стандарт был ориентирован на учет инфляционных процессов в нестабильной рыночной среде. При этом он не предполагал отражения в составе отчета о финансовых результатах воздействия инфляции, а информация о потенциальных убытках раскрывалась в примечаниях к финансовой отчетности. В 80-е годы данный стандарт в результате укрепления доллара США был заменен на стандарт FAS 89, который ориентировал на раскрытие соответствующей информации в отчетности.

³Внесение проекта ED 18, который не был принят ввиду своей революционности и затруднений применения на практике. Данный стандарт развивал методологию учета влияния инфляции.

⁴ Statement on Standard Accounting Practice

5. «Черный понедельник» 1987 - 1989 гг.

Массовая распродажа акций на фондовом рынке США, во многом из-за действий компьютерных торговых роботов (падение индекса превысило величину падения 1929 года)¹. Кризис стремительно распространился на фондовые биржи других стран.

Данный кризис наблюдался на фоне длинного цикла экономического роста в США. Парадокс кризиса заключается в том, что разрушив в течение 20 часов стоимость равную ВВП США нескольких лет, кризис не имел на то видимых экономических причин.

Кризис показал опасность неуправляемых финансовых потоков на фондовые биржи, способный обрушить даже устойчивую экономику. С концептуальных позиций в бухгалтерском сообществе

появилось понимание рисков инвестирования средств даже в ценные бумаги с наивысшим рейтингом.

Данный кризис практически никак не отразился на учетном инструментарии. Эволюционные процессы

управленческого учета также не отреагировали на кризис, поскольку он не затронул системные процессы в реальном секторе.

Механизм хеджирования и применение сложных финансовых продуктов спровоцировали небывалое падение

рынков. Кризис не привел к сильной рецессии, затронув лишь банковский

сектор.

6. Дефолт и девальвация рубля 1998 года в России²

Правительство РФ объявило дефолт по государственным краткосрочным облигациям, ограничивалась денежная масса, что вызывало дефицит денег для осуществления нормального товарооборота. Данный кризис во многом стимулировал предпринимательскую активность,

поскольку девальвированная национальная валюта создавала ценовые преимущества для оте

чественных товаров. ИС 1998 года начался устойчивый рост отечественной экономики, который продлился до следующего кризиса (кризис 2008 года).

Огромный государст

венный долг, падение курса рубля и кризис неплатежей привели к банкротствам банков и предприятий реального сектора экономики.

Треть экономики находилась в теневом секторе, наблюдался системный кризис неплатежей. Ввиду этого в качестве антикризисной меры был отменен кассовый метод начисления НДС. Возможность ведения управленческого учета ограничивалась явственной ориентацией на цели формирования фис

кальной отчетности.

Создание в 1999 году экспертно-консультационного совета по вопросам управленческого учета. Утверждение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Утверждение концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180). Кризис 1998 года усилил роль учетной инфраструктуры в системе управления бизнес-единицами и со временем поспособствовал

решению некоторых системных проблем в области учета и отчетности отечественных предприятий.

Усиление роли учетной инфраструктуры на фоне посткризисного восста

новления экономики и экономического роста 1998 - 2003 гг. Большая ориентация на роль фондового рынка в привлечении капитала. Развитие управленческого учета сдерживалось недостатками плана счетов 1991 года, затратные счета которого не позволяли формировать оперативную себестоимость в разрезе разных объектов управления. В этой связи была принята новая редакция плана счетов, которая учитывала целевые установки управленческого учета.

Удорожание им

порта, на фоне девальвации нацио

нальной валюты и «заморозки» цен естественных мо

нополий запустило механизм импорто- замещения. Произошло вы

равнивание доходов промышленного и коммерческого секторов. Были накоплены факторы, очистившие экономику от неэффективных хозяйств, запустившие экономический рост.

¹ Наблюдался наибольший «обвал» Промышленного индекса Доу-Джонса за всю его историю - 22,6 %.

² В целом Россия на тот момент находилась в реформационном периоде, и многие процессы развития учетных систем протекали безотносительно кризисных ситуаций, но некоторые явились их следствием.

7. Мировой кризис 2001 года

Снижение учетной ставки ФРС привело к возникновению финансового пузыря в США, который достиг пика в апреле 2000 г., а в 2001 г. экономика вступила в рецессию. Отличительной чертой кризиса являлось падение цен, ввиду спада инвестиций в ответ на обвал бирж. Главной причиной считается избыточное накопление капитала. Точкой роста американской экономики в этот период являлся телекоммуникационный сектор, в который и инвестировались средства.

В этот период, как и в последующие, на микроуровне зачастую наблюдалось несовпадение ритмов развития конкретного экономического субъекта с ритмами макросистемы. При этом изменения во внешней среде не подлежали учету и мониторингу. Принятие эффективных решений осложнялось искажением учетной и отчетной информации, что не позволяло принимать эффективные управленческие решения.

Именно в ответ на кризис 2001 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности начал работу над стандартами под названием IFRS. Принятие закона Сарбейнса-Оксли (2002 г.) по которому дирекция акционерного общества лично отвечает за эффективность системы внутреннего контроля при составлении финансовой отчетности с целью нивелирования искажений в ней (в рамках стандартов COSO - Комитета спонсорских организаций).

Существенно повысилась роль стратегического учета¹[92]. В этот период происходит более явная трансформация систем управления затратами в элемент стратегического менеджмента. Распространяются методы тщательного анализа внешней среды для принятия долгосрочных решений. В системе управленческого учета преобладают процессы ориентации на управление целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления изменениями и знаниями, а также управления по целям и результатам. Происходит повсеместное использование перспективных калькуляционных систем («АВ-костинг», «таргет-костинг», «кайзен-кос- тинг», «lifecycle-costing», анализ цепочки ценностей, калькулирование по средней операции и др.)

8. Мировой финансовый кризис 2008 года

Ипотечный кризис в США трансформировался в мировой кризис, обусловивший повсеместное падение объемов производства, рост безработицы, падение спроса и цен на сырье. Причиной кризиса стал одновременный перегрев финансового, сырьевого и кредитного рынка, наложенный на негативные эффекты глобализации и вызванные ею дисбалансы.

Большую роль сыграл факт недостоверности отражения операций по учету финансовых вложений, что привело к тотальному отрыву цены акции от реальной стоимости капитала. Унификация отчетности и исключение отраслевых

показателей, снижали

релевантность информации для пользователей.

СМСФО организовал консультационную группу по оптимизации подходов к оценке и раскрытию информации о финансовых инструментах в текущих условиях (ужесточен контроль за операциями с ценными бумагами). Происходит усиление роли надзора за достоверностью данных отчетности. Формируется новое требование банков к реклассификации долговых обязательств

Наделение управленческого учета миссией обеспечения новых функций бизнеса, помимо производственной, (маркетинг, управление исследованиями, стратегическое управление и др.). Усилилось внимание к калькуляции, дифференцированной по видам продукции и структурным подразделениям. По итогам кризиса была проведена работа над совершенствованием

Вследствие мирового финансового кризиса экономические субъекты

вынуждены рабо

тать на рынках перманентно па

дающего спроса. В этих условиях возрастает конкуренция и роль стратегического управленческого учета

для создания

¹Стратегический учет занял 2 место среди 10 основных технологий, которые наиболее важны для управленческого учета в период с 2000 по 2005 гг. - 65% против 37% в период до 2000 года. Исследование проведено сотрудниками Манчестерского Университета при поддержке CIMA (The Chartered Institute of Management Accounts - Институт профессиональных бухгалтеров по управленческому учету)

8. Мировой финансовый кризис 2008 года

Рост сырьевого рынка более чем в 5 раз превысил экономический рост, а кредитного - более чем в 2 раза. Кризис ликвидности банковского сектора распространился на реальный сектор. Для отечественной экономики произошло значительное «сжатие» внешнего спроса. Многие эксперты считают данный кризис сильнейшим с 30-х годов XX века, который в латентной форме продолжается до настоящего времени, поскольку системные проблемы, ввиду которых данный кризис произошел, так и не были решены. Кризис связывается с накопившимися в экономике дисбалансами и невозможностью поддержания совокупного мирового спроса эмиссионными средствами. Данный кризис обострил проблематику оценки активов по справедливой стоимости.

Экономические субъекты оказались не готовы к существенному падению спроса ввиду внешних по отношению к отрасли проблем. Большинство экономических субъектов до сих пор строят прогнозы своей деятельности исходя из концепции растущих рынков и не ведут стратегического учета. В посткризисный период продолжается

ориентация на консолидацию отчетности и гармонизацию бухгалтерской методологии.

Все большее влияние на методологию управленческого учета оказывает его интеграция со смежными дисциплинами.

(на фоне падения их стоимости) из торгуемых бумаг до удерживаемых вплоть до по- гашения¹'Странами G-20 принимается заявление по укреплению финансовой системы (Declaration on Strengthening the Financial System). Был создан Совет по финансовой стабильности (Financial

Stability Board), который призвал Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета США «повысить качество международных учетных стандартов, особенно в части оценки финансовых инструментов, основанной на справедливой стоимости» [147]. Были приняты дополнительные финансовые документы: «Учет хеджирования» (Hedge Accounting), «Финансовые инструменты: Обесценение», а также 4 новых стандарта [147].

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление». Работа по совершен

ствованию МСФО была ориентирована на то чтобы упростить учет финансовых инструментов, повысить

информативность от

четности; улучшить учетные стандарты в части создания резервов, учета внебалансовых операций и применения оценочных значений; повысить согласованность стандартов по оценке активов и обязательств на международном уровне и др. В отношении справедливой

стоимости финансовых обязательств введено понятие «кредитный риск». Введено требование проведения на постоянной основе оценки ожидаемых кредитных

убытков^{^[24]}^{^[25]}с целью отражения порядка оценки финансовых активов и качества управления бизнесом.

и реализации устойчивого конкурентного преимущества экономических субъектов. Происходит распространение учета на макроуровне. В ответ на кризисные процессы усиливается тенденция установления

более строгих правил в системе

управления национальными финансами

Приложение 4

Таблица

Характеристика системы управленческого учета на разных стадиях жизненного цикла продукции¹

Стадии жизненного цикла	Сущность стадии	Ключевые процессы	Индикаторы анализа и контроля в системе управленческого учета
1	2	3	4
Разработка продукта (инновации)	Проектирование потенциальных конкурентных свойств товара	Происходит изучение рынка в целом и конкурентов, проводятся НИОКР, изучаются потребительские запросы и идентифицируются целевые группы покупателей	Большую роль играют инструменты стратегического УУ, с целью прогноза возможности возмещения понесенных в ходе исследований затрат на следующих стадиях
	Инструменты управленческого учета
	На данном этапе целесообразно использовать калькуляционную систему «директ-костинг», которая способствует выработке релевантной информации при решении задач снабжения и выработки ассортиментной политики; прогноз уровня затрат предприятия с использованием системы «стандарт-кост», установление стандартов (норм); использование системы «таргет-костинг» на данном этапе позволит оптимизировать затраты за счет применения показателя целевой себестоимости, учитывающего потребительские запросы и сформированной посредством проведения маркетинговых исследований; Использование метода Тагути позволяет управлять качеством товара и идентифицировать потери качества продукции на стадии ее проектирования и последующего производства
Выведение на рынок	Выведение на рынок пробной партии продукта и последующий рост продаж; поиск каналов сбыта, с целью расширения доли занимаемого рынка	Происходит медленный рост продаж; деловые и рыночные риски остаются высокими; сальдо денежных потоков отрицательное; наблюдается высокий удельный вес затрат на рекламу в условиях стимулирования продаж, а также материальных затрат и амортизации; коммерческие затраты превышают производственные	Управление волатильностью как индикатором риска; контроль за инвестициями в исследования и разработки; управление затратами, большая часть которых является прогрессивными, то есть растущими быстрее объемов производства; большое внимание уделяется вопросам ценообразования
	Инструменты управленческого учета
	«Директ-костинг» используется в части управления вопросами ценообразования и выработки оптимальной производственной программы выпуска продукции. Для вычисления отклонений производимой продукции от идеальных параметров с целью улучшения качества продукции на данном и последующих стадиях жизненного цикла может быть использована система «шесть сигм»
Рост спроса	Происходит рост продаж до уровня сбалансированного потребления	Растут производственные затраты, при этом появляются и неэффективные затраты; наблюдается рост конкуренции; происходит постепенное приспособление к инфраструктуре	Диагностика занимаемой доли рынка; контроль за инвестициями в рост объемов производства; управление затратами в т.ч. увеличивающими совокупную стоимость владения

1	2	3	4
	Инструменты управленческого учета
Рост спроса	В вопросах ценообразования и производственной политики используется система «директ-костинг»; оперативный контроль над затратами на данной стадии осуществляется посредством использования системы «стандарт-кост»; для нивелирования простоев, а также оптимизации складских, снабженческих, сбытовых и производственных издержек используется система «точно в срок» (Just In Time, JIT)
Зрелость	Наблюдается сбалансированность на рынке спроса, производственных мощностей и потребления; данная стадия является наиболее привлекательной, важно чтобы она продлилась как можно дольше	Наблюдается сбалансированность продаж; снижаются затраты в материальные и нематериальные активы; преобладают положительные денежные потоки; объемы реинвестирования снижаются, но остаются достаточными для сохранения конкурентной позиции; происходит инвестирование средств в новые бренды с целью диверсификации деятельности; выпуск достигает внутренних и рыночных пределов	Мониторинг показателей прибыльности и рентабельности инвестиций; реинвестирование средств в т.ч. в сервисную функцию, с целью продления стадии зрелости; оценка инвестиций для входа в рынок и выхода из него; анализ маркетинговых затрат; контроля за себестоимостью продукции, которая снижается с ростом продаж; контроль за трудовыми затратами, имеющими тенденцию роста в условиях увеличения прибыли компании
	Инструменты управленческого учета
	В вопросах ценообразования и производственной политики используется система «директ-костинг»; эффективность функционирования экономического субъекта в целом определяется на основании анализа отклонений фактических затрат от нормативных (стандартов); оптимизация движения материальных потоков в условиях роста складских затрат и увеличения интенсивности движения МПЗ посредством использования системы «точно в срок» (Just In Time, JIT); использование системы «кайзен-костинг» позволит своевременно модифицировать товар с учетом потребительских запросов и контролировать величину целевой себестоимости
Упадок	Наблюдается утрата преимущественных потребительских свойств за счет изменения потребностей покупателей или вытеснения с рынка новыми товарами	Наблюдается нейтральность денежных потоков; происходит ликвидация некоторых активов, реинвестирование начисленных амортизационных расходов останавливается; рентабельность падает; основное внимание управленческого учета уделено ликвидности и способности генерирования краткосрочной денежной наличности	Применение только коротких инвестиций, согласованных с прогнозами уровня продаж; снижение затрат до минимального уровня в ответ на отрицательное сальдо денежных потоков; анализ затрат на хранение нереализованной части продукции, ее переработку, утилизацию; контроль за дальнейшим потенциалом продаж под воздействием внешних факторов
	Инструменты управленческого учета
	В условиях снижения объемов продаж экономический субъект сталкивается с необходимостью проведения маркетинговых исследований для вывода на рынок нового или модифицированного товара. В этом случае целесообразно использовать систему «таргет-костинг»

Приложение 5 Таблица Характеристика системы управленческого учета на разных стадиях жизненного цикла экономического субъекта¹

Стадии	Учетные, контрольные и аналитические технологии	Инструменты управленческого учета
1	2	3
Младенчество	Преимущественно применяется инструментарий, позволяющий изучить рынок, сформировать стратегическое видение экономического субъекта. На данной стадии в системе управленческого учета производится сбор информации в отношении стратегии и тактики экономического субъекта, в том числе выработка ключевых стратегий: финансовой, рыночной, производственной, а также стратегии развития. Осуществляется анализ рынка и имеющихся входных барьеров. Происходит формирование системы сбалансированных показателей, вырабатывается информация для биз- нес-модели экономического субъекта. Производится оценка эффективности затрат на фундаментальные и прикладные исследования. Вырабатывается система мотивации, должностные инструкции, выбираются ключевые компетенции. Происходит выработка финансовой и учетной политики, а также системы бюджетирования. Осуществляется поиск инвесторов. Производится постановка калькуляционной системы «директ-костинг», структура деятельности сегментируется на центры финансовой ответственности. Система контроля сфокусирована на показателях характеризующих рыночный результат. Индикаторами циклических колебаний для перехода на новую стадию жизненного цикла, могут быть: количество новых заказов, динамика контрагентов, получение лицензий и иных разрешительных документов, изменение структуры затрат, состояние дебиторской и кредиторской задолженности и др.	Создание резервной системы; анализ структуры затрат, стратегическое управление затратами; Перманентный экспресс-анализ финансового состояния на предмет выявления сигналов, характеризующих кризисное состояние с целью упреждения «сворачивания» или «укорачивания» стадии жизненного цикла (на всех стадиях).
Рост	Разрабатываются ключевые стратегические документы экономического субъекта (миссия, видение, стратегия развития и др.). По результатам CVP-анализа происходит выработка оптимальной производственной программы выпуска продукции, соответствующая динамике роста доли компании на рынке. Основное внимание системы управленческого учета и контроллинга на данном этапе фокусируется на эффективности реализуемых бизнес-процессов. Производится оптимизация производственного учета и систем калькулирования. Реализуется перманентная система мониторинга финансово-экономических показателей, а также анализ состояния ресурсных рынков, анализ сегментов рынка, конкурентов, лидеров. Посредством системы «директ-костинг» производится корректировка ценовой политики по основным категориям товаров. В рамках применения системы «точно в срок» (Just In Time, JIT) диагностируется наличие потерь в цепочке «заготовка-производство-сбыт». Производится оценка выявленных благоприятных и неблагоприятных отклонений от стандартной себестоимости по основным группам продукции. Система контроля сфокусирована на стандартах и центрах затрат. Индикаторами циклических колебаний на данной стадии являются: загрузка производственных мощностей; средняя продолжительность рабочего дня; величина запасов организации; показатели эффективности. В стадии роста большое влияние на деловую активность оказывают показатели используемых ресурсов, а также величина инвестиций. Внедряется бюджетирование, основанное на результативности. С целью контроля внешних факторов проводится STEP-анализ.	Формирование оценочных и уставных резервов, а также резервов чрезвычайных и кризисных расходов; внедрение системы риск- менеджмента; ис пользование перспективных калькуляционных систем и управленческих технологий (бенчмаркинг, система Тагу- ти, система «шесть сигм», Just In Time (JIT), «таргет- костинг», «кайзен-костинг», life science costing и др.

1	2	3
Зрелость	Необходимо выявление резервов снижения затрат на производство. Оцениваются возможности реинвестирования капитала в производственные средства, конкурентные позиции фирмы. Анализируется состав и структура издержек. Производится оценка возможности диверсификации деятельности. На данном этапе происходит усложнение иерархической структуры управления экономическим субъектом, что требует пересмотра структуры центров финансовой ответственности. Система контроля сфокусирована на бюджетировании и центрах инвестиций. Диагностируются ожидания покупателей и контрагентов относительно перспектив взаимодействия с экономическим субъектом. Проводится анализ внешней среды, в частности мониторинг индексов экономического роста/спада (потребительская и инвестиционная активность, количество денег в обращении, величина фондовых индексов, кредитные ставки, индекс промышленного производства, инфляция, продолжительность рабочего дня, динамика ВВП и др.)	В уже созданной резервной системе происходит формирование специализированных целевых фондов; использование хеджирования как системы перераспределения рисков среди участников; мониторинг макроэкономических параметров.
Старость	Ведется учет, анализ и контроль конкурсной массы, оценка степени удовлетворенности обязательств экономического субъекта, оценка показателей экономической безопасности. Применяются инструменты антикризисного менеджмента. Необходимо оценить наличие и стоимость выходных отраслевых барьеров. Оцениваются перспективы сохранения текущей деятельности, анализируются возможности привлечения внешней помощи, либо продажи бизнеса. При условии потери покупателей проводится реструктуризация бизнеса. На данном этапе может быть произведена сдача рыночной позиции для получения прибыли с целью частичной компенсации средств инвесторов. Система контроля сфокусирована на центрах антикризисного управления и постановке общих целей. Стратегическими мероприятиями на данном этапе в системе управленческого учета могут быть: 1. преобразование видов деятельности и центров ответственности, за счет оптимизации и диверсификации, проектирование новых видов продукции, изменения структуры баланса; 2. Оптимизация бизнес-процессов за счет технической и технологической модернизации производства, повышение эффективности учетно-аналитической системы. Сигналом кризисных процессов является нарастающий дисбаланс в предпринимательской деятельности, который проявляется в отрицательной динамике объемов производства, сокращении доли рынка, снижении объема прибыли, сокращении численности рабочих, неспособности погашать обязательства.	Может быть создан резерв под прекращение деятельности, активно используется резервный, добавочный капитал, а также средства специального целевого фонда и резервов чрезвычайных, кризисных расходов; переоценка активов как мера борьбы против гиперинфляции, с последующей корректировкой величины собственного капитала.

Приложение 6

Рис. Специфика стадий жизненного цикла в контексте учетно-аналитического обеспечения деятельности экономического субъекта

Приложение 7

Таблица

Противоречия в системе учетно-аналитического обеспечения экономических субъектов,

вызываемые кризисными процессами в экономике

Сферы проявления противоречий	Полярные факторы
1. Модель управления затратами	Выработка информации в целях сокращения затрат на всех стадиях кругооборота капитала для сохранения устойчивости и применение соответствующих технологий в системе УУ	Поиск путей повышения деловой активности за счет новых сегментов рынка с применением методов УУ. Рост затрат на выработку информации о состоянии внешней среды
2. Проблематика капитализации средств	Необходимость создания «подушки безопасности» в условиях падения спроса на продукцию	Обесценение активов вследствие инфляционных процессов и отвлечение средств на резервы
3. Приоритеты в методах выработки информации	Ориентация существующих методов УУ (CVP-анализ) на концепцию экономического роста за счет повышения совокупного спроса	Падение спроса и деловой активности, выработка информации для работы в условиях перманентного сокращения производства
4. Стиль управления	Ориентация на расширенное воспроизводство за счет применения инноваций	Адаптация к кризисным явлениям в экономике в ущерб модернизации производства
5. Приоритеты в управлении	Создание добавленной стоимости и увеличение стоимости бизнеса	Генерирование положительного денежного потока на краткосрочный период в ущерб долгосрочной капитализации
6. Управление оборотными активами	Капитализация средств в наиболее ликвидные активы с целью повышения финансовой устойчивости (с учетом инфляционных ожиданий)	Увеличение материально-производственных запасов для роста производства и выхода на высвобожденные обанкротившимися фирмами рынки
7. Ожидания пользователей от бухгалтерской отчетности	Пользователи в условиях экономического кризиса ожидают сигнала из отчетности об увеличении инвестиций	В то же время инвестиции в условиях инфляции, которая часто сопровождает экономические кризисы, сокращаются
8. Соответствие вознаграждения персонала экономической политике	Рост затрат, связанных с увеличением производительности труда работников, сохранением необходимых объемов производства и качества продукции	Невозможность выделения дополнительных ресурсов на вознаграждения работников ввиду экономического кризиса
9. Трансформация категории «актив»	В системе бухгалтерского учета многие активы остаются высоколиквидными, не являясь таковыми на финансовых и инвестиционных рынках. При этом инструменты хеджирования призванные нивелировать влияние данного обстоятельства не являются объектом учета в соответствии с РСБУ
10. Опережающий рост финансовоэкономических инноваций над учетными	Широкое распространение и повышение роли инструментов хеджирования, секьюритизации использования производных финансовых инструментов на фоне недостаточной урегулированности данной сферы	Методологическое несовершенство учета операций с финансовыми инструментами, искажающее данные отчетности и как следствие влияющие на правильность управленческих решений
11. Релевантность данных отчетности	Подтвержденные внешними доку ментами ресурсы, не являющиеся ликвидными активами (сомнительная дебиторская задолженность, законсер вированные основные средства, товары с истекающим сроком хранения и др.), но отражаемые в учете как активы	Наличие факторов, не подтвержденных документами, но имеющими большое значение для перспектив функционирования экономического субъекта (интеллектуальные ресурсы, инновации, неосязаемые и нефинансовые активы)

Приложение 8 Таблица Сравнительная оценка приоритетов учетной деятельности экономических субъектов в условиях постиндустриальной

экономики и кризисных процессов¹

Признак	Традиционная система	В условиях концепции экономического роста	В условиях концепции экономического кризиса	Сложившаяся тенденция
1	2	3	4	5
Учетные объекты	Традиционные, в соответствии с РСБУ: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его дея тельности; доходы; расходы	Учету, помимо собственности, подлежат все контролируемые ресурсы, а также те, которые потенциально способны принести доход в будущем (торговая марка, бренд, бизнес-модель, человеческий и социальный капитал)	Внимание аналитика фокусируется преимущественно на стратегических дефицитных ресурсах. Внешняя среда становится объектом учета и анализа наряду с инфляцией и резервами	Происходит расширение учетных объектов. Учету подлежат также объ екты, неподдающиеся количественной оценке и нетрадиционные для бухгалтерского учета объекты
Цель учетноаналитических действий	«Создание и предоставление нужной и полезной информации о финансовом состоянии» [2]. Предоставление информации о результатах деятельности и финансовом положении (МСФО)	Выработка релевантной информации для нужд собственников и акционеров с целью принятия эффективных управленческих решений, в т.ч. на основании интегрированной отчетности (о сбалансированном, устойчивом развитии, нефинансовой отчетности) и бизнес-моделирования	Обеспечение эффективности управленческих решений, в т.ч. за счет анализа внешней среды, инфляционных корректировок, резервного бюджетирования, разра ботки антикризисных биз- нес-моделей	Расширение спектра данных отчетности, повышение ее аналитичности, прогностичности. Повышение внимания к биз- нес-модели как объекту управленческого учета
Ориентация способов оценки	Преобладание исторической оценки	Ориентация на оценку по справедливой стоимости	Прогнозная оценка наряду с оценкой по справедливой стоимости	Оптимизация учетных процедур с целью нивелирования фактора инфляции. Переоценка немонетарных активов
Ориентация способов оценки	В условиях инфляции - учет в денежных единицах постоянной покупательной способности или непрерывный учет по современной стоимости, учет в текущей оценке
Временная ориентация отчетности	Составление ретроспективной информации для пользователей. Главное требование - достоверность	Выработка перспективной и прогнозной информации для принятия решений, моделирование событий для составления стратегической отчетности	Выработка вариативной информации (главное требование - не достоверность, а вероятность)	Спрос на прогнозную вероятностную ин формацию в т.ч. стратегического характера

1	2	3	4	5
Информационные приоритеты в отчетности	Финансовая информация относительно активов, источников их образования и финансовых результатов деятельности для внешних пользователей	Финансовая и нефинансовая информация, в т.ч. раскрывающая бизнес- модель экономического субъекта, процесс образования добавленной стоимости, состояние объектов индустриальной экономики¹	Информация о состоянии ресурсов, обеспечивающих стратегическое развитие фирмы, а также влиянии параметров внешней среды на финансовое состояния	Отчетность фокусируется не на интересах конкретной группы пользователей, а становится общепользовательской
Особенности отражения бизнес- модели	Бизнес-модель не является объектом учета и не находит своего отражения в отчетности компании, что существенно снижает ее ценность для пользователей и негативно сказывается на управлении экономическим субъектом. В фокусе традиционного учета стоит продукт, но не реализуемая бизнес-модель	Бизнес-модель должна отражать процесс получения дохода, в частности элементами бизнес-модели могут быть: стратегические цели и видение будущего компании, характеристики внешней среды, потребительская ценность производимой продукции, формула прибыли, ключевые ресурсы и процессы и др. Инновационная модель - гораздо более важный стратегический ориентир, нежели чем инновационный продукт	Бизнес-модель должна характеризовать параметры устойчивого развития компании в условиях неопределенности и представляет собой последовательно применяемую систему концепций, методик и конкретных средств управления активами и обязательствами экономического субъекта	Инновационная бизнес- модель должна обеспечивать укрепление финансового состояния экономического субъекта в условиях падающих рынков. Учетно-аналитическое обеспечение строится на понимании того, как компания генерирует добавленную стоимость
Стратегическая составляющая учета	Учет носит ретроспективный характер, его целью является предоставление полной и достоверной информации о состоянии активов и источников его образования. Прогнозные данные отсутствуют	Учет процессов формирования субмикросреды вокруг экономического субъекта с целью управления ее отдельными параметрами. Оценка внешней среды, как совокупности гибридных соглашений, формирующих различные формы рыночных сетей	Учет и анализ жизненного цикла экономического субъекта с целью максимизации его стоимости за счет управления и оценки степени волатильности финансовых и нефинансовых факторов создания стоимости	Система управленческого учета все в большей степени ориентируется на данные прогнозного характера. Развивается функция предупреждения неустойчивого состояния

Влияние кризисных процессов в экономике на систему управления и учетно-аналитический инструментарий

Кризисные факторы	Влияние на финансово-хозяйственную деятельность	Влияние на учетный инструментарий
1	2	3
1. Падение совокупного спроса на продукцию по всему сектору экономики	Кризис требует изменения существующей структуры экономической системы для перехода к стадии экономического роста. Выравнивание спроса и предложения за счет сжатия промышленного производства приводит к росту безработицы, снижению уровня жизни, провоцирует череду банкротств. Данный фактор оказывает дестабилизирующее влияние на экономический субъект в целом, когда падает удовлетворенность покупателей, а оно не выполняет свою миссию.	Масштабы бизнеса формально сохраняются, что требует проведения учетно-аналитических процедур в прежнем объеме, но деловая активность падает. В управленческом учет при этом трансформируются объекты, большее внимание уделяется внешним факторам. Возникает необходимость учета фактора инфляции при выработке информации для принятия управленческих решений. Влияние инфляции и необходимость формирования резервов требуют трансформации технологий управленческого учета, разработки их счетоводческого сопровождения.
2. Высокая инфляция (отставание совокупного предложения товаров от совокупного спроса на них)	Обесценение денег положительно сказывается на финансовом положении, в части кредиторской задолженности и отрицательно на дебиторской, поскольку экономический субъект несет потери в связи со снижением покупательной способности денег. Ликвидные активы обесцениваются под воздействием инфляции. Девальвация курса национальной валюты делает более приоритетными экспортные операции в сравнении. При этом на макроуровне часто наблюдается отток иностранного капитала. Повышение базовой процентной ставки, которое применяется, как ответная реакция на высокие темпы инфляции ограничивает экономический рост в стране, поскольку это приводит к удорожанию кредита для реального сектора экономики. Фондовый рынок укрепляется не за счет экономического роста, а за счет обесценения денег, при этом наблюдается неоправданное увеличение стоимости акций экономических субъектов, реальная стоимость активов занижается, а товары реализуются по демпинговым ценам и с реальной нулевой или даже отрицательной рентабельностью. Все это воздействует на систему принятия управленческих решений. В условиях инфляции финансовая отчетность экономических субъектов отражает текущую ситуацию искаженно, лучше, чем есть на самом деле. Инфляционные процессы занижают стоимость активов и завышают величину прибыли, что искажает показатели рентабельности. Номинальное завышение финансового результата приводит к необходимости уплаты в бюджет по сути несуществующей прибыли.	Потеря покупательной способности денежных средств приводит к невозможности сопоставления фактов хозяйственной жизни, произошедших в разные временные периоды даже в пределах одного отчетного периода, что усиливает потребность в информации управленческого учета. Основным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета в условиях инфляции в системе финансового учета является МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», который в частности указывает на недостаточную релевантность информации о финансовом положении в условиях инфляционных процессов [9]. Искаженная величина финансового результата не позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Принцип осмотрительности [4] предполагает недопущение создания скрытых резервов, то есть ориентирует на выбор более низкой стоимости основных средств в процессе оценки - первоначальной, которая в условиях инфляции не сопоставима с реальной оценкой. В системе управленческого учета это вызывает необходимость выработки информации скорректированной на величину фактической и будущей инфляции. Инфляция также влияет на показатель себестоимости, поскольку искажается стоимость материальных затрат и амортизации в сравнении с реальной, что влияет на финансовый результат и непосредственно на процесс калькулирования себестоимости. При калькулировании себестоимости (в соответствии с количественной теорией инфляции) целесообразно применять новые виды классификации затрат (фактические, номинальные, инфляционные). В соответствии с концепцией сохранения капитала необходимо отражать на счетах учета инфляционные прибыли и убытки.

1	2	3
3. Нестабильность фондовых и валютных рынков	Риск получения меньших выгод по сравнению с ожидаемыми, в результате изменения цен на те или иные финансовые активы, приводит к активному использованию производных финансовых инструментов, являющихся системой страхования от рисков, но, по сути, использование деривативов в глобальной финансовой системе приводит к возникновению финансовых «пузырей». Экономический субъект несет существенные потери по финансовым вложениям в ценные бумаги.	Использование деривативов (форварды, фьючерсы, опционы, свопы и др.), как инструментов нивелирования риска потерь от финансовых операций - то есть хеджирование, детерминирует необходимость применения механизма справедливой стоимости при оценке обязательств. При этом возникает потребность в выработке оптимальных способов учета процедур хеджирования. В системе управленческого учета это требует разработки соответствующих инструментов. Риски связанные с нестабильностью фондовых и валютных рисков требуют создания соответствующих резервов и отражения данных затрат в системе бюджетирования.
4 Доминирование портфельных инвестиций над реальными	В условиях ухудшения экономической ситуации колебание портфельного капитала (приток или отток) может существенно изменить экономическую ситуацию. При этом для вывода реального капитала, инвестированного в производство, потребуется существенно большее количество времени. В целом инвестиционная активность экономических субъектов в условиях кризиса существенно снижается.	Учет финансовых инструментов по справедливой стоимости обеспечит государство эффективным предупредительным инструментом в системе антикризисного управления, поскольку большинство экономических кризисов зарождаются именно на фондовых и товарно-сырьевых биржах. Отрыв реального капитала от финансового, существенно осложняет проблему оценки в бухгалтерском учете. В системе управленческого учета данный кризисный фактор вызывает необходимость мониторинга биржевых котировок (в особенности на сырьевых и товарных рынках, близких к основной деятельности экономического субъекта) при формировании, реализации, либо корректировке бизнес-модели, а также при разработке стратегических документов в системе управленческого учета.
5. Изменение временной стоимости денег	Деформация платежных отношений с отдельными стейк-холде- рами	Увеличение процентов по базовой и/или безрисковой ставке, влияет, прежде всего, на справедливую стоимость финансовых инструментов. Фактор процентной ставки необходимо учитывать при разработке стратегических документов в системе управленческого учета, формировании системы KPI, а также разработке бюджетов.
6. Прочие факторы (череда банкротств, падение цен на продукцию, отрицательные темпы экономического роста в стране и др.)	Данные факторы могут оказывать влияние на финансовое состояние экономического субъекта, ввиду того, что они осложняют порядок реализации бизнес-процессов. В этих условиях руководители центров ответственности должны осуществлять превентивные антикризисные мероприятия с целью демпфирования отрицательного воздействия кризисных процессов на бизнес-модель экономического субъекта. Важной задачей при этом остается соблюдение тактических и стратегических целей функционирования хозяйственной единицы и сохранение ее финансовой устойчивости. Под воздействием данных факторов дополнительными функциональными обязанностями наделяются бухгалтеры-аналитики. Кроме того, кризисные процессы вызывают необходимость формирования резервной системы, как одного из наиболее эффективных способов снижения рисков вызванных внешними факторами, а также разработки эффективной системы диагностики внешней среды, с целью выработки релевантной информации в системе управленческого учета для последующего демпфирования негативного воздействия кризисных факторов на бизнес-процессы экономического субъекта.

Основные этапы развития управленческого учета в России

Исторический период	Характеристика исторического периода	Вклад в развитие управленческого учета
1	2	3
Середина XVII века	Учреждение министерства (Приказа), занимавшегося учетом государственных расходов и доходов, а также ревизией государственных учреждений	Данный исторический период некоторыми учеными ассоциируется с периодом зарождения учета [170]
XVIII век	Учет получал все большее распространение, однако в целых секторах учет еще отсутствовал
XIX век	В 1834 году на купцов (торговые предприятия, фабрики, мануфактуры, банковские конторы, аптеки, как единичные купцы, так и товарищества) была возложена обязанность ведения торговых книг	Введение торговых книг определяло строгий порядок счетоводства, который хорошо зарекомендовал себя в Европе, но самобытное купеческое сообщество с трудом внедряло торговые книги.
	Торговые книги способствовали выработке информации, в том числе и для управления предприятием. Предполагалась обязательность ведения торговых, кассовых и расчетных книг, а для оптовой торговли велись еще и мемориалы, книги для копий с отходящими письмами, книги для записей с исходящими счетами,фактурная книга, а также главная книга (гроссбух)
	В 1840 году издается первая книга по промышленному учету «Практические упражнения в бухгалтерии по делам внутренней торговли и фабрикации» - предложено использование счета «выработка товаров». С.Ф. Иванов (1872 г.) предлагает учитывать в составе себестоимости только прямые затраты. Э.Э. Фельдгау- зен (1888 г.), предложил учитывать движения ценностей исходя из заранее установленных твердых норм, фиксировать отклонения от них, и списывать их на счета прибылей и убытков. П.И. Рейнбот в работе «Фабричное счетоводство» (1875 г.) дал описание калькуляционной книге, а также раскрыл порядок распределения расходов пропорционально времени и пропорционально стоимости использованного материала.
	Появление акционерных банков и обществ взаимного кредита (60-е годы XIX века)	Обязательность ведения двойной бухгалтерии для участников кредитных отношений
	В целом в этот период важное влияние на ведение учета оказывает большое количество предприятий с полностью или частично захваченным уставным капиталом, некоторые субъекты ведут учет на английском, французском и немецком языках и используют учетные стандарты этих стран. Это создает основу для выделения финансового учета из общей системы бухгалтерского учета.
XX	В этот период по большей части развитие получает промышленный учет. Распространяется инструментарий экономического анализа. В рамках балансоведения устанавливается связь между учетом и анализом. В период с 1917 по 1920 гг. формируются новые теории учета, оценка результатов производства переносится в главк.	Себестоимость является важнейшей категорией не только в системе учета, но и в системе управления. В значительной степени интерес к проблематике исчисления себестоимости стимулируют идеи хозяйственного расчета. Происходит теоретическое обоснование учета затрат и калькулирования, совершенствуются методы учета затрат и калькулирования применительно к различным отраслям.

1	2	3
XX	Вводится новое понятие для сравнения эффективности деятельности - выгодность. В период НЭПа (19231929) существовала 2 типа бухгалтерии - финансовая и про изводственная. Бухгалтер занимается при этом не только учетом, но и планированием, подготовкой информации, ее анализом и интерпретацией. В период с 1930-1953 гг. предпринимаются первые попытки создания системы нормативного учета, создаются плановые отделы. Функции бухгалтерии постепенно сводятся к контрольно-учетным. С 1953 по 1970 гг. происходит внедрение нормативного метода учета затрат, а к 1984 г. его применение носит массовый характер. Создавались бригадные формы управления производством, являвшихся прообразом центров ответственности. В условиях недостаточного информационного обмена контролирующих и планирующих органов с конкретными предприятиями в период плановой экономики были созданы сложные теории планирования и анализа, которые сдерживали развитие управленческого учета.	Развивается учет по сферам деятельности и структурным подразделениям. Попытки составления ежедневных балансов, распространение графических методов, как в системе отчетности, так и в качестве средств организации документооборота внутри предприятия (оперограммы). Преобладание вертикальной корреспонденции над горизонтальной за счет интенсивного использования счетов внутренних расчетов. Появляются личные счета экономии, трансформировавшиеся в центры ответственности. Начиная с середины двадцатого века развивается нормативный метод - как первая попытка создания управленческого учета затрат, однако его применение носило явственную калькуляционную направленность, отклонения анализировались только на заключительном этапе, что не позволило ему стать инструментом принятия полноценных управленческих решений. В рамках применения системы хозрасчета было сформулировано понятие «центр затрат», а также «центр ответственности», однако такой учет считался лишь аналитическим развитием калькуляции. В целом учетная мысль в этот период развивалась в основном в части учета затрат, который является лишь одним из направлений управленческого учета.
Н.в.	Концептуально-теоретическая синхронизация отечественной практики ведения управленческого учета и мирового опыта. В 1999 году создается экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета. Адаптация и внедрение инструментария управленческого учета в деятельность отчественных предприятий сталкивается с существенным ограничением, вызванным кризисными процессами в экономике, что в свою очередь стимулирует проведение соответствующих исследований.	Управленческий учет ориентирован на общепринятые западные концепции. Происходит адаптация и распространение перспективных калькуляционных систем. Распространяется бюджетирование. В крупных корпорациях внедряется система интегрированной отчетности (отчетности об устойчивом развитии), оценка эффективности бизнес-процессов осуществляется с применением систем сбалансированных показателей. Появляются эффективные автоматизированные системы в области управленческого учета. Управленческий учет приобретает все более явную стратегическую направленность и т.д.

Г енезис теорий бухгалтерского учета в англоязычных странах¹

Условное обозначение	Расшифровка	Период	Основные представители	Вклад в развитие учетной мысли
1	2	3	4	5
Персоналистическая школа учета (США)		1920 г.	В. Э. Патон, Р. Стивенсон, Г. Свиней	Сформулировано предложение учитывать на отдельных счетах отклонение от номинальной стоимости акций. Создана концепция стабилизированной бухгалтерии. Требуя переоценки, персоналисты отстаивали интересы поставщиков, кредиторов и акционеров. «Персоналисты считали, что весь актив бухгалтерского баланса равен требованиям собственников. Также они утверждали, что предприятию все равно за счет каких средств (собственных или заемных) развивать свою деятельность. Целью деятельности фирмы они видели увеличение количества оборотов. Персоналисты являлись сторонниками переоценки» [263, С. 359-360]
Институалистская школа учета (США)		1920 г.	Ф. Пикслей, А.Ч. Литтлтон, Р. Антони, Ю. Идзири	Поддерживали идею оценки по себестоимости. Историческую оценку признавали реалистичной, способствующей избавлению от субъективизма и сложных процедур, связанных с переоценкой. Институционалисты по сути отстаивали интересы собственника. «Собственные средства, то есть капитал не отождествлялся с кредиторской задолженностью. Полагали, что смешивать долги с капиталом нельзя» [263, C. 359].
Социологический подход		1960 г.	А. Раппопорт, А. Бел- каой, Ф. А. Бимс, Н. М. Бедфорд, А.Ч. Литлтон и др.	«Целью учета является обеспечение справедливости по отношению ко всем участникам процесса. Каждое положение должно приниматься или отвергаться в зависимости от его социального эффекта. Вводится категория социальных затрат и доходов» [263].
Экономический подход		1960 г.	М. Мунитс, Л. Л. Брукс, Г. Г. Миллер, С. Зефф	«Цель бухгалтерского учета заключается в контроле и оценке экономических показателей, обеспечении условия для достижения эффективности производства» [263, C. 376]
Биховеристический подход		1960 г.	К. Т. Девине	«Учетный процесс - это процесс поведения бухгалтеров в различных служебных ситуациях, поэтому цель учета - это выработка способов влияния на поведение бухгалтеров» [263, C. 376-377]
Психологический подход		1965 г.	Р. Антони	«Понять бухгалтерию - значит понять и поставить под контроль бухгалтера. У предприятия не может быть цели, она может быть только у людей» [263, C. 378-380]

1			2	3	4
Информационный подход			1969 г.	Г. Сортер	«В основу предмета учета должно быть положено информационное событие, элементарная информационная единица о факте хозяйственной жизни» [263, C. 380385]
Нормативная теория	ASOBAT	Положение о базовой теории бухгалтерского учета¹	1966 г.	Американская бухгалтерская ассоциация, Р. Дж. Чемберс, Р. Мат- тессич	Переход от моделей оценки активов к полезности при принятии решений на основе финансовой отчетности. Бухгалтерский учет впервые рассматривается как информационно-измерительная система [366, С. 100]. Осуществление попытки единой универсальной теории бухгалтерского учета
Нормативная теория	SATTA	Положение по теории бухгалтерского учета и теории до- пущений»^[26]^[27]	1977 г.	Л. Ревсин, Дж. Демски, Дж. Кеннели, К. Ларсон, Дж. Стаубус, Р. Стерлинг, Дж. Вейгандт, С. Зефф	Антагонизм наличия одной единой теории учета, трансформация учета от одной единой институциональной структуры к ориентации на пользователя бухгалтерской информации
ПТУ		Позитивная теория учета	1978 г.	Р. Уоттс, Дж. Циммерман, Р. Каплан, М. Р. Метьюс, Ш. Сундер, Д. Купер, П. Миллер, К. Чепмен, М Пауер и др.	Позитивная теория учета в целом была синхронизирована с преобладавшим на данном этапе экономическим позитивизмом и отвечала принципам «рей- гономики». Она выступала против государственного регулирования корпоративного учета. Основной идеей теории являлось «отражение того что есть, а не того, что должно быть».
ННТ		Новые нормативные теории	1990- н.в.	ННТ (И. Абейсекера, С. Ван Дер Лаан, Дж. Гат- фри и др.). Условно-нормативная методология (Р. Маттессич). Нормативно-позитивный синтез (Э.С. Хендриксен)	Нормативная теория была разделена на 3 теории: условно-нормативная (теоретическая концепция, представляющая набор инструментальных гипотез в зависимости от преследуемых специфических информационных целей [355, с. 190]), новые нормативные (исследования относительно бухгалтерских правил, касающихся расходов и выгод [356, с. 93]), нормативно-позитивная (синтез двух теорий).
Концепция «тройной отчетности» (Tripple Bottom Line reporting)			1997 г.	Дж. Элкингтон	Раскрытие в отчетности информации относительно финансовых результатов деятельности наряду с информацией относительно результатов социальной и экологической деятельности экономического субъекта, что послужило основой для развития социально и экологически ориентированного учета

Результаты оценки мнений респондентов относительно целей ведения управленческого учета

Анкетируемые параметры	Сумма баллов, выставленных респондентами			В % к общей сумме баллов по каждой фокус-группе			В совокупности по всем респондентам
Анкетируемые параметры	УР	НР	ПЭ	УР	НР	ПЭ	Баллов	В % к итогу	Место
Оценка эффективности деятельности организации	107	39	32	13,0	13,0	12,6	178	12,9	2
Учет, контроль и минимизация затрат	137	45	35	16,6	15,1	13,8	217	15,8	1
Интерпретация и представление результатов деятельности управленческого учета	35	14	14	4,2	4,7	5,5	63	4,6	11
Планирование, бюджетирование	70	44	37	8,5	14,7	14,6	151	11,0	3
Интерпретация информации об операционной деятельности	26	6	6	3,2	2,0	2,4	38	2,8	14
Внедрение и разработка новых информационных систем	47	13	17	5,7	4,3	6,7	77	5,6	9
Внедрение бизнес-стратегий, выработка оптимальной бизнес-модели	44	26	21	5,3	8,7	8,3	91	6,6	5
Учет и оценка капитальных затрат	61	9	12	7,4	3,0	4,7	82	6,0	8
Калькулирование фактической себестоимости продукции	66	29	16	8,0	9,7	6,3	111	8,1	4
Предотвращение банкротства	60	13	15	7,3	4,3	5,9	88	6,4	6
Сбор данных для пользователей	30	7	8	3,6	2,3	3,1	45	3,3	13
Стратегический учет, прогнозирование	57	22	8	6,9	7,4	3,1	87	6,3	7
Г енерирование и создание стоимости	14	4	6	1,7	1,3	2,4	24	1,7	15
Мотивация персонала	34	17	19	4,1	5,7	7,5	70	5,1	10
Координация деятельности различных сегментов бизнеса	36	11	8	4,4	3,7	3,1	55	4,0	12
итого	824	299	254	100,0	100,0	100,0	1377	100	х

Динамическая оценка целей, стоящих перед бухгалтерами, занимающимися управленческим учетом

Цели управленческого учета	Фокус-группы									Итого
	Учетные работники			Научные работники			Прочие эксперты			Итого
	до 2000	с 2000 по н.в.	с н.в. До 2025	до 2000	с 2000 по н.в.	с н.в. До 2025	до 2000	с 2000 по н.в.	с н.в. До 2025	до 2000	с 2000 по н.в.	с н.в. До 2025
Оценка эффективности деятельности организации	13	56	29	2	36	19		11	5	15	103	53
Учет, контроль и минимизация затрат	25	67	47	18	37	32	4	9	16	47	113	95
Интерпретация и представление результатов деятельности управленческого учета	17	9	17	1	14	9		8		18	31	26
Планирование, бюджетирование	16	63	29	19	32	23	3	8	18	38	103	70
Интерпретация информации об операционной деятельности	14	17	8	1	6	5	2			17	23	13
Внедрение и разработка новых информационных систем	18	29	15	4	11	8	3	4	12	25	44	35
Внедрение бизнес-стратегий, выработка оптимальной бизнес-модели	12	7	31		8	33		3	10	12	18	74
Учет и оценка капитальных затрат	15	25	16	1	14	6		2		16	41	22
Калькулирование фактической себестоимости продукции	6	39	24	11	30	14	4	10	4	21	79	42
Предотвращение банкротства	8	4	33		10	5		2	6	8	16	44
Сбор данных для пользователей	17	13	16	2	7	6			2	19	20	24
Стратегический учет, прогнозирование	9	17	24	4	21	22			2	13	38	48
Генерирование и создание стоимости	5	16	14		4	3	2			7	20	17
Мотивация персонала	14	10	17	1	17	13	5	11	10	20	38	40
Координация деятельности различных сегментов бизнеса	10	18	7		5	10			2	10	23	19
Итого баллов	199	390	327	64	252	208	23	68	87	286	710	622

Динамическая оценка направлений развития управленческого учета в России (в % к общему количеству баллов)¹

Анкетируемые параметры	Учетные работники			Научные работ ники			Прочие эксперты			Все респонденты
Анкетируемые параметры	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025
Активизация деятельности профессиональных сообществ, внешних консультантов, аудиторских служб, экспертно-аналитических центров в области методического сопровождения технологий управленческого учета и их широкого распространения	0,8	6,1	0,0	1,6	2,7	8,1	0,0	7,9	3,2	0,9	5,4	3,4
Повышение квалификации сотрудников	4,1	10,2	8,5	4,9	10,8	4,3	1,6	8,7	7,9	3,8	10,1	7,0
Изменение подходов к управлению отечественными компаниями	0,4	4,9	6,9	1,6	4,3	5,9	0,0	7,1	9,5	0,7	5,2	7,2
Утверждение обязательности ведения управленческого учета на законодательном уровне	0,8	6,9	2,0	1,6	4,9	2,7	0,8	1,6	4,0	1,1	5,0	2,7
Разработка более эффективных технологий и инструментов управленческого учета	3,7	7,7	8,1	3,2	6,5	8,1	0,8	10,3	4,8	2,9	7,9	7,4
Создание специализированных компьютерных программ	5,7	3,7	5,7	1,6	5,9	13,5	0,0	8,7	7,9	3,1	5,6	8,8
Информационно-консультационная деятельность властных институтов, научных и учебных центров по распространению знаний в области внедрения управленческого учета	1,6	4,5	4,9	0,0	3,8	2,2	0,0	4,8	7,9	0,7	4,3	4,7
Данных, вырабатываемых в системе бухгалтерского учета достаточно для принятия эффективных управленческих решений. Вследствие этого перспектив распространения управленческого учета не видим	0,0	2,0	0,8	0,0	1,1	0,5	0,0	0,0	2,4	0,0	1,3	1,1

Результаты оценки мнений респондентов относительно важности и информационной ценности технологий управленческого учета

Анкетируемые параметры	Сумма баллов, выставленных респондентами			В % к общей сумме баллов по каждой фокус-группе			В совокупности по всем респондентам, %	Ранг
Анкетируемые параметры	УР	НР	ПЭ	УР	НР	ПЭ	В совокупности по всем респондентам, %	Ранг
Бюджетирование	58	36	24	10,2	11,8	14,0	11,2	1
Прогнозирование	63	28	18	11,0	9,2	10,5	10,4	2
Стратегический управленческий учет	34	15	8	6,0	4,9	4,7	5,4	7
Метод стандарт-кост (нормативный метод учета затрат)	25	12	2	4,4	3,9	1,2	3,7	15
Метод директ-костинг	28	16	6	4,9	5,2	3,5	4,8	10
Всеобщее управление качеством (total quality management, TQM)	37	11	4	6,5	3,6	2,3	5,0	9
Расчет добавленной стоимости	26	11	5	4,6	3,6	2,9	4,0	13
Экономическая добавленная стоимость	11	9	5	1,9	2,9	2,9	2,4	18
Система сбалансированных показателей	24	16	8	4,2	5,2	4,7	4,6	11
Учет затрат по видам деятельности (AB-костинг, «метод ABC», activity-based costing)	41	11	13	7,2	3,6	7,6	6,2	5
Управление по центрам ответственности	21	18	15	3,7	5,9	8,7	5,1	8
Управленческая отчетность	47	30	17	8,2	9,8	9,9	9,0	3
Управленческий анализ	44	27	14	7,7	8,8	8,1	8,1	4
KPI-технологии	14	12	6	2,5	3,9	3,5	3,1	16
CVP-анализ (анализ безубыточности)	15	18	12	2,6	5,9	7,0	4,3	12
Управленческий учет бизнес-модели предприятия	14	10	6	2,5	3,3	3,5	2,9	17
Производственный учет и вопросы калькулирования себестоимости продукции	43	16	5	7,5	5,2	2,9	6,1	6
Калькулирование по последней операции («точно в срок», just in time, JIT)	26	10	4	4,6	3,3	2,3	3,8	14
Итого	571	306	172	100,0	100,0	100,0	100,0	х

Использование в практической деятельности технологий управленческого учета

Анкетируемые параметры	Использование технологии респондентами в разрезе фокус-групп, %			Использование технологии по всем фокус-группам, %
Анкетируемые параметры	УР	НР	ПЭ	Использование технологии по всем фокус-группам, %
Бюджетирование	76,9	92,9	81,8	82,4
Прогнозирование	80,8	64,3	72,7	74,5
Стратегический управленческий учет	34,6	50,0	27,3	37,3
Метод стандарт-кост (нормативный метод учета затрат)	50,0	64,3	18,2	47,1
Метод директ-костинг	34,6	57,1	18,2	37,3
Всеобщее управление качеством (total quality management, TQM)	30,8	21,4	18,2	25,5
Расчет добавленной стоимости	23,1	21,4	27,3	23,5
Экономическая добавленная стоимость	15,4	14,3	27,3	17,6
Система сбалансированных показателей	19,2	42,9	36,4	29,4
Учет затрат по видам деятельности (AB-костинг, «метод ABC», activity-based costing)	50,0	28,6	45,5	43,1
Управление по центрам ответственности	23,1	50,0	45,5	35,3
Управленческая отчетность	61,5	78,6	54,5	64,7
Управленческий анализ	65,4	64,3	45,5	60,8
KPI-технологии	7,7	35,7	18,2	17,6
CVP-анализ (анализ безубыточности)	26,9	57,1	36,4	37,3
Управленческий учет бизнес-модели предприятия	26,9	35,7	27,3	29,4
Производственный учет и вопросы калькулирования себестоимости продукции	65,4	57,1	36,4	56,9
Калькулирование по последней операции («точно в срок», just in time, JIT)	30,8	35,7	18,2	29,4

Оценка сдерживающих и ограничивающих факторов с точки зрения внедрения инструментов и методов управленческого учета (% от величины присвоенных баллов в разрезе каждой технологии, по всей совокупности респондентов)

Технология управленческого учета	Существенность для принятия решений	Трудоемкость реализации	Затраты на внедрение	Итого
Бюджетирование	44,2	28,8	27,0	100,0
Перспективные калькуляционные системы «стандарт-кост», «директ-костинг», «точно в срок», «тангент-костинг», «АВС- костинг» и др.	36,1	30,9	33,0	100,0
Инструменты и технологии стратегического учета и прогнозирования (SWOT- анализ, GAP-анализ (анализ разрывов), система сбалансированных показателей (ССП), портфельный анализ)	35,5	32,9	31,6	100,0
Комплексное управление качеством	35,0	35,0	30,1	100,0
Концепция добавленной стоимости	34,0	35,9	30,1	100,0
Система сбалансированных показателей, система KPI	35,9	31,5	32,6	100,0
Управленческий анализ (анализ затрат, CVP-анализ (анализ безубыточности, маржинальный анализ), калькуляционный анализ, инвестиционный анализ)	36,1	33,7	30,3	100,0
Управленческий учет бизнес-модели экономического субъекта	35,2	30,8	34,1	100,0
Производственный учет и вопросы калькулирования себестоимости продукции	43,1	29,7	27,2	100,0
Информационно-отчетные инструменты (управленческая отчетность, постоянный анализ финансовых результатов, учет по центрам ответственности, процессноориентированное управление и учет биз- нес-процессов, учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта)	37,9	31,5	30,6	100,0
Расчет себестоимости продукции и отклонений	39,4	32,1	28,5	100,0

Технологии управленческого учета	Учетные работники				Научные работники				Прочие эксперты
Технологии управленческого учета	Существенность для принятия решений	Тру- доем- кость реализации	Затраты на внедрение	Итого	Существенность для принятия решений	Тру- доем- кость реализации	Затраты на внедрение	Итого	Существенность для принятия решений	Тру- доем- кость реализации	Затраты на внедрение	Итого
Бюджетирование	49,6	24,8	25,7	100,0	37,8	32,4	29,7	100,0	41,0	33,3	25,6	100,0
Перспективные калькуляционные системы («стандарт-кост», «директ-костинг», «точно в срок», «тангент-костинг», «АВС-костинг» и др.)	39,6	28,1	32,3	100,0	33,8	35,2	31,0	100,0	29,6	29,6	40,7	100,0
Инструменты стратегического учета и прогнозирования (SWOT-анализ, GAP-анализ (анализ разрывов), система сбалансированных показателей (ССП), портфельный анализ)	35,0	33,3	31,7	100,0	39,1	30,4	30,4	100,0	31,1	35,6	33,3	100,0
Комплексное управление качеством	35,2	35,2	29,5	100,0	33,3	31,7	34,9	100,0	36,6	39,0	24,4	100,0
Концепция добавленной стоимости	31,1	40,5	28,4	100,0	37,3	32,2	30,5	100,0	34,8	30,4	34,8	100,0
Система сбалансированных показателей, система KPI	36,0	32,0	32,0	100,0	35,6	32,9	31,5	100,0	36,1	27,8	36,1	100,0
Управленческий анализ (анализ затрат, CVP- анализ (анализ безубыточности, маржинальный анализ), калькуляционный анализ, инвестиционный анализ)	36,8	31,6	31,6	100,0	36,5	33,3	30,2	100,0	32,3	41,9	25,8	100,0
Управленческий учет бизнес-модели предприятия	37,2	29,5	33,3	100,0	34,2	31,5	34,2	100,0	32,3	32,3	35,5	100,0
Производственный учет и вопросы калькулирования себестоимости продукции	44,7	30,7	24,6	100,0	42,6	31,1	26,2	100,0	37,0	22,2	40,7	100,0
Информационно-отчетные инструменты (управленческая отчетность, постоянный анализ финансовых результатов, учет по центрам ответственности, процессно-ориентированное управление и учет бизнес-процессов, учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта)	36,1	29,4	34,5	100,0	37,0	34,2	28,8	100,0	45,0	32,5	22,5	100,0
Расчет себестоимости продукции и отклонений	40,0	34,3	25,7	100,0	39,3	32,8	27,9	100,0	37,0	22,2	40,7	100,0

Факторы	Фокус -группы			Итого по всем респондентам
Факторы	Учетные работники	Научные работники	Прочие эксперты	Итого по всем респондентам
а) Информационные технологии	9,7	17,8	15,5	13,0
б) Кризисные процессы в экономике	11,7	12,3	10,3	11,6
в) Изменения в подходах к управлению экономическим субъектом	10,4	9,6	10,3	10,2
г) Появление новых бухгалтерских компьютерных программ	11,0	8,2	12,1	10,5
д) Тактика ориентации на потребителя	5,2	1,4	8,6	4,9
е) Новый стиль управления (новые требования собственников, акционеров, учредителей)	7,1	6,8	3,4	6,3
ж) Новые требования к внешней отчетности	3,9	4,1	3,4	3,9
з) Глобализация, распространение внешней торговли и экспортноимпортных операций	2,6	2,7	5,2	3,2
и) Тактика ориентации на качество	5,8	4,1	6,9	5,6
к) Советы внешних консультантов (деятельность профессиональных сообществ)	1,9	1,4	0,0	1,4
л) Внедрение новых технологий в производство	9,7	9,6	3,4	8,4
м) Возникновение новых видов экономической деятельности	5,8	2,7	1,7	4,2
н) Усложнение структуры бизнеса	7,1	9,6	3,4	7,0
о) Появление новых объектов учета	1,9	5,5	5,2	3,5
п) Повышение внимания к экологической составляющей деятельности предприятия и социально-ответственному поведению	3,9	0,0	3,4	2,8
р) Приход в компанию иностранных собственников (партнеров, консультантов)	1,9	4,1	6,9	3,5

Анкетируемые параметры	Фокус-группы									Итого по всем респонден там
	Учетные работники			Научные работники			Прочие эксперты			Итого по всем респонден там
	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025	До 2000 г.	С 2000 по н.в.	С н.в. по 2025
Информационные технологии	3,8	6,1	8,5	9,8	10,2	14,6	15,3	14,2	14,9	7,4	8,8	12,1
Кризисные процессы в экономике	10,8	11,3	11,4	7,6	12,0	7,9	5,1	9,7	12,2	8,9	11,1	10,5
Изменения в подходах к управлению экономическим субъектом	7,5	10,4	7,3	6,5	10,8	10,1	13,6	6,0	5,4	8,3	9,6	7,7
Появление новых бухгалтерских компьютерных программ	10,8	11,0	6,9	2,2	3,0	5,1	15,3	10,4	11,5	9,2	8,8	7,5
Тактика ориентации на потребителя	5,9	6,4	6,1	5,4	4,2	2,8	3,4	7,5	6,1	5,3	6,0	5,1
Новый стиль управления (новые требования собственников, акционеров, учредителей)	8,1	6,1	5,3	6,5	6,0	7,3	3,4	6,0	6,8	6,8	6,0	6,3
Новые требования к внешней отчетности	3,8	4,1	4,5	1,1	2,4	7,3	3,4	4,5	4,1	3,0	3,7	5,2
Глобализация, распространение внешней торговли и экспортно-импортных операций	3,8	3,5	4,5	3,3	5,4	2,2	3,4	4,5	2,7	3,6	4,2	3,3
Тактика ориентации на качество	7,0	4,3	6,1	9,8	7,2	6,2	8,5	9,0	8,1	8,0	6,0	6,6
Советы внешних консультантов (деятельность профессиональных сообществ)	2,7	2,9	3,7	3,3	3,0	2,2	3,4	4,5	2,7	3,0	3,3	3,0
Внедрение новых технологий в производство	7,0	10,1	9,8	10,9	10,2	9,0	5,1	6,0	7,4	7,7	9,3	8,9
Возникновение новых видов экономической деятельности	9,7	8,1	8,5	7,6	4,2	5,1	5,1	2,2	2,7	8,3	5,9	5,9
Усложнение структуры бизнеса	6,5	5,5	4,9	10,9	9,6	9,6	3,4	4,5	5,4	7,1	6,3	6,5
Появление новых объектов учета	4,8	0,9	2,4	3,3	6,0	5,1	3,4	1,5	1,4	4,2	2,3	3,0
Повышение внимания к экологической составляющей деятельности предприятия и социально-ответственному поведению	3,8	6,7	6,5	3,3	3,6	2,2	5,1	5,2	6,1	3,9	5,6	5,1
Приход в компанию иностранных собственников (партнеров, консультантов)	4,3	2,6	3,7	8,7	2,4	3,4	3,4	4,5	2,7	5,3	2,9	3,3
Итого	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Анализ сущностного содержания экономической категории «управленческий учет»

№ п/п	Автор	Определение	Источник
1	2	3	4
1	Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета	«Процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения»	[¹]
2	Аверчев И. В.	«Процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении в организации для обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и полноты их учета. Также включает в себя подготовку финансовых отчетов для неуправленческих групп внешних пользователей информации (акционеров, кредиторов, регулирующих органов и налоговых инспекций)»	[12, с. 22]
3	Аврова И. А.	«Управленческий учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием системы бухгалтерского учета»	[13, с. 11]
4	Акчурина Е. В., Солодко Л. П., Казин А. В.	«Под системой управленческого учета понимают совокупность детально проработанных форм и методов коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, анализ и прогнозирование сложившейся финансовой ситуации»	[16]
5	Апчерч А.	«Набор взаимосвязанных подсистем, которые фильтруют и обрабатывают данные из множества внутренних и внешних источников с тем, чтобы получить годную для применения информацию, связанную с деятельностью организации»	[24, с. 26]

1	2	3	4
6	Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг Марк С.	«Добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации»	[284, с. 26]
7	Бакаев А. С.	«Управленческий учет - 1) в широком смысле система сбора информации в организации, предназначенной для удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей; 2) в узком смысле производственный учет с более широким использованием методов планирования (бюджетирования), прогнозирования и управления затратами на производство»	[26, с 135]
8	Бережной В. И., Крохичева Г. Е., Лесняк В. В.	«Установленная организацией интегрированная система планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, предоставляющая информацию о хозяйственной деятельности организации по соответствующим управляемым объектам и в необходимых аналитических разрезах в целях эффективного управления этой деятельностью»	[37, стр. 12]
9	Богатин Ю. В.	«Управленческий учет - часть управления производством, выполняющая комплексное информационное обеспечение управления фирмой; оно будет являться необходимой ее инфраструктурой, обслуживающей наряду с другими службами процесс нормального функционирования предприятия»	[41, с. 45]
10	Бойко Е. А., Кизилов А. Н., Богатая И. Н.	«Интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени»	[126]
		«Информационная база системы управления, интегрирующая информационные потоки оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учётов»	[124]
		«Установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью»	[50, с. 9]
11	Бороненкова С. А.	«... к понятию «управленческий учет» относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии».	[43]

1	2	3	4
12	Булгакова С. В.	«Система управленческого учета представляет собой интегрированное соединение (совокупность) свойственных ей компонентов (элементов) для создания заинтересованным пользователям информационного обеспечения процесса принятия стратегических, тактических и оперативных решений, реализации ими функции управления»	[47, с. 108109]
13	Васильева Л. С., Ряховский Д. И., Петровская М. В.	«Комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах»	[58, с. 7]
14	Вахрушина М. А.	«Вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации»	[60, с. 12]
15	Волкова О. Н.	«Система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации»	[114, с. 21]
16	Воронова Е. Ю.	«Подсистема бухгалтерского учета организации, которая собирает, регистрирует, обобщает и предоставляет информацию о хозяйственной деятельности организации в целом и ее структурных подразделений в целях управления, планирования, контроля, анализа и оценки»	[74, с. 30]
17	Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П.	«Система обеспечения информацией менеджеров, которые направляют и контролируют деятельность внутри организации»	[77, с. 15]
18	Головизнина А. Т., Архипова О. И.	«Управленческий учет представляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений»	[81с. 3]
19	Грот Т., Лукка К.	«Управленческий учет - бизнес-функция, состоящая в получении информации, помогающей менеджерам в их планово-контрольной деятельности. Мероприятия управленческого учета - это сбор информации, ее классификация, обработка, подготовка отчетности, анализ и интерпретация информации»	[231, с. 15]
20	Гущина И. Э.	«Управленческий учет является аналитической системой формирования информации, требуемой для принятия управленческих решений. Управленческий учет, выполняя определенные функции, выступает в качестве информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации, ее стратегией и тактикой»	[88, с. 15]

1	2	3	4
21	Друри К.	«Предоставление информации лицам в самой организации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций»	[93, с. 13]
22	Ермакова Н. А.	«Информационная система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели»	[100, с. 10]
23	Каверина О. Д.	«Информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятия и принятия управленческих решений»	[114]
24	Карпова Т. П.	«Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации решения проблем будущего развития предприятия»	[118, с. 29]
25	Керимов В. Э.	«Информационная база системы управления, интегрирующая информационные потоки оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учётов»	[124, c. 16]
26	Кизилов А. Н.	«Составная часть интегрированной информационной системы организации, предназначенная для информационного обеспечения системы управления по функциям управления (планированию, контролю и анализу) на всех уровнях управления (оперативном, тактическом, стратегическом)»	[128, с. 16]
27	Ковалев В. В.	«Крупный подраздел бухгалтерского учета, имеющий целью обеспечение управленческого персонала информативными данными, полезными для оптимизации внутрифирменной деятельности (в особенности - оптимизация процесса управления затратами)»	[134, с. 393]
28	Кондраков Н. П.	«Установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью»	[141, с. 6-7]
29	Кондратова И. Г.	«Часть информационной системы предприятия и деятельность, направленная на обеспечение информацией руководства для принятия решений. Управленческий учет становится не только информационной системой, но и деятельностью по информационному обеспечению»	[143]
30	Кочкин А. Д.	«Управленческий учет - это сбор, регистрация и обобщения всей информации, необходимой руководству организации для принятия решений и эффективного управления»	[150, с. 22]

1	2	3	4
31	Кукукина И. Г.	«Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функции учета, планирования, контроля и оценки ее деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий. Он реализует системный подход к идентификации, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации и передаче информации, необходимой руководителю для выполнения его функций»	[158, с. 7]
32	Мизиковский Е. А.	«Управленческий учет представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид деятельности предприятия и полученных на них доходах, используемая аппаратом управления всех уровней для поддержки планирования, нормирования, лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений»	[189, с. 41]
33	Нидлз Д., Андерсон Х., Колдуэлл Д.	«Управленческий учет применяется для отражения внутренних операций компании. Он охватывает все виды информации, которая измеряется, обрабатывается для внутреннего использования руководством»	[201, c. 40-42, 421-423]
34	Николаева О. Е.	«Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием»	[205]
35	Палий В. Ф.	Управленческий учет - система внутреннего оперативного управления. «Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью. Управленческий учет - это система, выполняющая функции планирования, организации, учета и контроля, компенсаций и поощрений, самооценки и оценки менеджеров и персонала, координации и обмена информацией».	[210, стр. 4-7]
36	Пизенгольц М. З.	«.управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая разные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов»	[220, c. 3]
37	Рассказова- Николаева С. А., Шебек С. В., Николаев Е. А.	«Информационная система, представляющая собой любые данные об объектах управления (фактические, плановые, прогнозные, экспертные оценки и др.), необходимые менеджерам компании для принятия управленческих решений»	[235, с. 26-27]

1	2	3	4
38	Ришар Ж.	«Управленческий учет является частью динамического учета, средством спрятать последний от «нескромных» взглядов нескромных людей, т.е. конфиденциальный (секретный) динамический бухгалтерский учет. Управленческий учет имеет своей целью учет затрат и калькуляцию себестоимости работ и услуг по их функциям, центрам ответственности, рынкам и т.д.»	[238, с. 107, 110]
39	Скоун М.	«Предоставление менеджерам финансовой информации с целью помочь им в ключевых сферах: планирования, контроля, принятия решений»	[254, с. 7]
40	Соколов Я. В.	«Наблюдение, измерение, оценка, регистрация, обработка, систематизация и передача информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях формирования достаточной информационной базы, необходимой внутренним пользователям для стратегического и оперативного управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями»	[267, с. 17]
41	Стажкова М. М.	«Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе»	[270, с. 10-11]
42	Уорд К.	«Содействие управленческому персоналу компании в процессе принятия финансовых управленческих решений, участие специалистов по финансам в рабочих группах, вырабатывающих решения»	[283, с. 7]
43	Фофанов В. А.	«Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления»	[294, с. 40]
44	Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд	«Составная часть контроллинга. Структура отдельных элементов управленческого учета должна гарантировать получение информации, необходимой для ориентированного на результат и ликвидность планирования документирования и контроля во всех подсистемах предприятия. Структура финансового и управленческого учета должна гарантировать получение любой информации, которую предприятие обязано предоставлять в законодательном порядке»	[296, с. 100]

1	2	3	4
45	Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж	«Идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими - либо объектами»	[302]
46	Хоружий Л. И.	«Система управления прибылью и издержками, которая обеспечивает внутренних пользователей (управленческий аппарат, руководителей структурных подразделений и др.) информацией для планирования, управления и контроля за деятельностью организации»	[303, с. 5]
47	Шеремет А. Д.	«Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций»	[316, с. 17]
48	Энтони Р., Рис Дж.	«Управленческий учет - процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций»	[326, с. 269]

Многообразие принципов учетно-аналитического обеспечения в трактовке различных авторов

Группа принципов	Состав принципов	Автор
1	2	3
Международные концептуальные принципы	«Двойная запись; существующее предприятие; непрерывно продолжающаяся деятельность предприятия; объективность; оценка активов предприятия и отражение их в текущем учете и финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения; регистрация дохода (выручки) в момент фактической реализации; соответствие затрат и доходов; последовательность; полное и достоверное отражение в отчетности всей информации для пользователей; значимость; периодичность; денежная оценка объектов учета и отчетности; консерватизм и др.»	Д. А. Панков [216, с. 20-23]
Традиционные принципы бухгалтерского учета и отчетности	«Имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности»	ПБУ 1/2008, п. 5 [4]
Общесистемные принципы формирования информации	«Интерпретируемости, ясности, непротиворечивости, квантифицируемости, целостности»	Л. В. Попова, В. А. Константинов и др. [229, с. 9-12]
Принципы управленческого учета с управленческой позиции	«Разделение труда, дисциплина, единство распорядительства, подчинение частных интересов общему, централизация, иерархия, опережение данных для принятия управленческих решений, ответственность за последствия принятых решений»	Л. В. Попова, В. А. Константинов и др. [229, с. 9-12]
Принципы управленческого учета	«Непрерывность деятельности; единство планово-учетных единиц измерения; оценка результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей; преемственность и многократное использование учетноаналитической информации для принятия решений; системность коммуникационные связи внутри организации; бюджетный метод управления затратами и прибылью; полнота и аналитичность информации о носителях и объектах учета; периодичность предоставления аналитическойинформации»	И. Г. Кукукина [158, с. 11-13]
Принципы управленческого учета	«Оперативность, полезность, экономичность и конфиденциальность предоставления информации; гибкость и про- гнозность системы управленческого учета; делегирования ответственности и мотивации исполнителей; контролируемость показателей внутренней отчетности; управление по отклонениям»	М. А. Вахрушина [60, с. 34-36]
Принципы управленческого учета	«Принцип непрерывности деятельности экономического субъекта; использования единых для планирования и учета единиц измерения; оценки результатов деятельности подразделений организации; преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации для целей управления; формирования показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применения бюджетного (сметного) метода управления; полноты и аналитичности, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичности, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой»	В. Э. Керимов [127]

1	2	3
Принципы управленческого учета	«Обособленности; непрерывности; полноты; своевременности; надежности; сопоставимости; понятности; периодичности; экономичности»	О. Н. Волкова[72]
	«Непрерывности деятельности; использование единых планово-учетных единиц; оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование; системная коммуникация внутри предприятия; бюджетно-сметный метод управления; полнота и аналитичность; периодичность»	Л. А. Жарикова [103, с. 8-10]
	«Соответствие бизнес-модели и информационных технологий; соответствие реального (реальное присутствие) и удаленного управления системой управленческого учета; принцип модного дома (принцип инноваций); принцип селфи; безопасная транспарентность; принцип свободы действий»	О. В. Рожнова [240, с. 22-23], [241]
Принципы управленческого учета в категориях теории систем	«Принцип размерности системы управленческого учета (размер системы определяется количеством элементов и связей в ней); иерархичности; вертикальной целостности; горизонтальной целостности; принцип обособленности»	С. В. Булгакова [47, с. 123-125]
Принципы управленческой информации	«Ответственность; адресность; достоверность; оперативность; экономичность; конфиденциальность»	О. В. Рыбакова [52]
Принципы управленческой информации	«Ответственность; управляемость; достоверность; взаимозависимость и релевантность»	О. Д. Каверина [114]
Принципы единой концепции управленческого учета	«Соответствие механизмов управленческого учета и контроля системным свойствам подразделений в сочетании с универсальной типологией центров ответственности; согласованности элементов системы управленческого учета; ориентация на цели организации; объективность оценки всех ступеней управления; справедливость материальной компенсации (оплаты труда); согласованность с экономическим и социальным окружением предприятия»	Л. И. Хоружий [303, с. 260-271]
Принципы, лежащие в основе оценки фактов хозяйственной деятельности	«Целостности; регистрации, идентификации и квантифи- цируемости; увязки доходов и расходов (соответствия); относительности; дополнительности и контроля учетных данных; использования единых планово-учетных единиц; оценки результатов деятельности внутренних подразделений; преемственности и многократного использования информации; ясности и интерпретируемости; коммуникации; осмотрительности (консерватизма)»	Л. И. Хоружий [303, с. 260-271]
Принципы учета для управления	«Ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, на подготовку затрат и результатов деятельности по внутрихозяйственным подразделениям предприятия»	В. Б. Ивашкевич [109]
Принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета	«Уместность; непрерывность деятельности; су щественность; достоверность; учет по себестоимости; периодичность; соответствие доходов и расходов»	Т. П. Карпова [118]
Принципы, формирующие состав и процедуры ведения управленческого учета	«Единство единиц измерения в планировании и учете; многократность использования учетно-аналитической информации и преемственность; полнота и аналитичность; бюджетный метод управления; логичность формирования показателей»
Принципы, определяющие направления и способы управленческого учета	«Периодичность; учет затрат по процессам; признание результатов деятельности структурных подразделений»

1	2	3
Общенаучные	«Научная обоснованность; системность; целесо образность»	И. Е. Мизиковский [189]
Общебухгалтерские	«Начисления; имущественная обособленность; консерва тизм»
Общеэкономиче ские	«Непрерывность деятельности; периодичность»
Правовые	«Легитимность »
Специфические	«Единые калькуляционные единицы; бюджетное управ ле- ние; подотчетность стратегических единиц; управляемость расходов; преобладание сущности над формой»
Базовые	«Непрерывности деятельности организации; имущественной обособленности; использования единых единиц для планирования и учета; преемственности и многократного использования информации в целях управления; оценки результатов деятельности структурных подразделений; периодичности; полноты и аналитичности»	О. Б. Вахрушева [59]
Специфические	«Бюджетного управления; учета бизнес-процессов; учета на основании движения продукта; релевантности информации»	О. Б. Вахрушева [59]
Международные принципы управленческого учета (Global Menegement Accounting Principles)	«Сбор и анализ необходимых данных для принятия решений (ретроспективные и перспективные, внутренние и внешние, финансовые и нефинансовые данные). Разработка рекомендаций для развития предприятий (понимание бизнес-модели и макроэкономической среды). Презентация рекомендаций развития предприятия (помощь в принятии стратегических решений)»	Институт при сяжных бухгалтеров в области управленческого учета; ¹Американский институт дипломированных бухгалтеров ^{^[28]}^{^[29]}

Приложение 23

Таблица

Диффузия учетных и управленческих функций

Приложение 24

Таблица

Результаты оценки публикационной активности отечественных авторов, занимающихся изучением концепции бизнес-модели

Автор	Ис- точ- ник	Аннотация полученных результатов	Объект исследования	Позиция в отношении концепции бизнес- модели
1	2	3	4	5
Бахрушина М.А.	[62]	«Проанализированы зарубежные тенденции в области управленческого учета и сделан вывод о смене его парадигмы в тренде развития внешней финансовой отчетности. Сформулирован вывод об отставании отечественного управленческого учета, который все еще носит ретроспективный характер и сфокусирован на учете понесенных затрат, поиске оптимальных методик их распределения, изучении методов калькулирования. Обоснована необходимость пересмотра объектов управленческого учета, одним из которых должна стать бизнес-модель организации»	управленческий учет, контроллинг, бизнес-модель	бизнес- модель - новый объект управленческого учета
Бойнов И. Б., Пудовкина С.Г.	[70]	Раскрываются направления практического применения бизнес-моделей, описывается математическая модель финансово-обеспеченного производства фирмы, а также математические методы измерения бизнес-процессов	математические методы измерения бизнес-процессов	бизнес-модель - объект математического бизнес- моделирования
Трифилова А.А.	[282]	Автор приводит обзор монографий Генри Чесбро «Открытые инновации»¹ и «Открытые бизнес модели², акцентируя внимание на ключевых положениях бизнес-модели: при управлении инновациями не стоит оценивать только внутреннюю среду фирмы; для завоевания лидирующих позиций на рынке более важным, чем инновационная идея является создание эффективной бизнес-модели, использующей чужие инновации и распространяющей свои	открытие и закрытые бизнес- модели инновационных компаний в рамках парадигмы открытых инноваций	бизнес-модель - как объект инновационного менеджмента
—Бариленко— Б.И., Ефимова CVD	[20]	Определяются условия применения методов бизнес- анализа при разработке бизнес-модели компании, основанной на процессных, улучшающих инновациях. Изучены драйверы и аналитические индикаторы формирования стоимости бизнеса в условиях применения стейкхолдерского подхода	система аналитического обеспечения устойчивого роста бизнеса	бизнес-модель - как объект биз- нес-анализа
Малиновская Н.Б.	[171]	Раскрывается сущность интегрированной отчетности, как новой модели корпоративной отчетности. Обоснованы ее концептуальные положения, принципы подготовки, структурные элементы. Быделены три основополагающие концепции интегрированной отчетности, обеспечивающие ее инновационный характер: капиталы, бизнес-модель, создание ценности на протяжении времени	Концепция интегрированной отчетности, отражающей процесс создания ценности на протяжении времени	Бизнес-модель как одна из основополагающих моделей интегрированной отчетности компании

¹ Chesbrough Н. Open Innovation. The New Imperative tor Creating and Profit ing from Technology. 2003

² Chesbrough Н. Open Business Models. How to Thrive in the New Innovation Landscape. 2006

1	2	3	4	5
Полозова А.Н., Шамрина И.В.	[228]	Рассмотрены ключевые элементы экономического мониторинга деятельности промышленных фирм, оцениваются факторы и условия бизнес-деятельности, обосновывается бизнес-модель процедур мониторинга - как нового инструмента менеджмента в системе познания факторов внешней среды	бизнес модель процедур мониторинга деятельности промышленных фирм	бизнес- модель - как новый инструмент менеджмента
Маркова В.Д.	[177]	Изучены трактовки и содержательный контекст дефиниции «бизнес-модель», раскрыты ее взаимосвязи с отраслевой бизнес-системой и стратегией бизнеса, а также раскрыты потенциальные возможности реализации инноваций в бизнес-моделях	бизнес модель в системе конкуренции на современных рынках	бизнес-модель - как инструмент стратегического менеджмента
Городнов А.Г.	[82]	Описан порядок морфологической экспертизы бизнес- модели, методология морфологического реинжиниринга бизнес-процессов экономического субъекта и их организационного потенциала	бизнес-модель при реинжиниринге бизнес-процессов	бизнес-модель в системе менеджмента
Плотников В.С., Плотникова О.В.	[223]	Показана сущность бизнес-учета, целью которого является «формирование информации о процессах создания стоимости во времени в рамках бизнес-модели организации». «Бизнес-учет является механизмом информационного обеспечения подтверждения правильности принятых решений при распределении ресурсов и отражении результатов создания стоимости в интегрированной отчетности»	Бизнес-учет как вид бухгалтерского учета и основа интегрированной отчетности	Бизнес-модель - как объект информационного обеспечения принятия управленческих решений
Т.Л. Безрукова, А.А. Иванов	[34]	Раскрывается методический инструментарий идентификации приоритетов повышения инновационного развития экономических субъектов в рамках применения биз- нес-моделирования и прогнозирования их инновационной деятельностью	методические аспекты механизма бизнес- моделирования на предприятиях	бизнес-модель - как объект инновационного менеджмента
Бердников В.В., Гавель О.Ю.	[36]	«Приводятся критерии и показатели оценки эффективности бизнес-моделей, а также сравнительный анализ результатов применения закрытых и открытых моделей биз- нес-систем, основанных на инновациях, предложено применение шаблонов бизнес-моделей в рамках системы контроллинга»	Инструменты бизнес-ана- лиза при разработке и мониторинге бизнес-модели	бизнес-модель - как объект биз- нес-анализа в системе контроллинга
Сидорова М.И., Гордеева Е.И.	[253]	Приводится обоснование того, что изучение бизнес- модели является основой для построения системы управленческого учета. От состава ключевых индикаторов эффективности деятельности бизнеса зависят структура и масштаб системы управленческого учета, которая должна обеспечивать информационно-аналитическую поддержку стратегического, инновационного и процессного подходов в управлении при реинжиниринге бизнес-процессов»	Бизнес- модель в рамках процессного подхода в управлении в системе управленческого учета	Бизнес-модель - как объект управленческого учета

<< | >>

↑

Источник: Бобрышев Алексей Николаевич. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ КРИЗИСНЫХ ПРОЦЕССОВ ЭКОНОМИКИ. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ставрополь - 2017. 2017

Еще по теме Приложения:

- Аутсоринг - Бухгалтерский учет - Бюджет - ВЭД Р.Беларусь - ВЭД РФ - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - Инновационная деятельность - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Основы экономики - Политэкономия - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая история - Экономическая теория - Экономический анализ -

- Архитектура и строительство - Безопасность жизнедеятельности - Библиотечное дело - Бизнес - Биология - Военные дисциплины - География - Геология - Демография - Диссертации России - Естествознание - Журналистика и СМИ - Информатика, вычислительная техника и управление - Искусствоведение - История - Культурология - Литература - Маркетинг - Математика - Медицина - Менеджмент - Педагогика - Политология - Право России - Право України - Промышленность - Психология - Реклама - Религиоведение - Социология - Страхование - Технические науки - Учебный процесс - Физика - Философия - Финансы - Химия - Художественные науки - Экология - Экономика - Энергетика - Юриспруденция - Языкознание -