Перспективы развития бюджетного учета
классификации расходов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.
Новая Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях.
Объектами учета выступают активы, обязательства, доходы, расходы учреждения, кассовое исполнение бюджета, финансовый результат (табл.1).Таблица 1
Объекты бюджетного учета Объекты Главный Орган бюджетного учета распорядитель, распорядитель, казначейства, финансовый получатель бюджетных орган средств (администратор) Нефинансовые + - активы Финансовые активы + + Обязательства + + Доходы + - расходы + - Кассовые - + поступления Кассовые выбытия - + Финансовый + + результат Счета по учету + + санкционирования расходов бюджетов Юридические обязательства + +
Помимо общих положений по ведению бюджетного учета, в инструкции приведены правила нумерации счетов Единого плана счетов бюджетного учета, а также порядок их применения. Кроме того, подробно описан порядок бухгалтерского учета и документального оформления операций по соответствующим счетам. В проекте предложена всеобъемлющая система бюджетного учета.
При нумерации счетов (схема 1) Единого плана счетов бюджетного учета используется следующий порядок:
разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3;
разряд - код раздела Единого плана счетов бюджетного учета;
разряд - код подраздела Единого плана счетов бюджетного учета;
4-11 разряд - код классификации счетов Единого плана счетов бюджетного учета;
12-14 разряд - код соответствующей валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).
Таблица 2
Структура счета
единого плана счетов: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 XX X XX XX XX XX XXX Так, например, счет 03104000000 "Расчеты по платежам в бюджеты" будет включать в себя следующие счета:
03104010000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
03104020000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
03104030000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
03104040000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
03104050000 "Прочие расчеты по платежам в бюджет";
03104060000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Проект плана счетов предусматривает в своем составе объекты учета, соответствующие международным требованиям, в том числе новые объекты учета.
Изменена методика учета существующих объектов.Единый план счетов бюджетного учета включает в себя 9 разделов и небалансируемые счета: Раздел 1. Нефинансовые активы Раздел 2. Финансовые активы Раздел 3.Обязательства Раздел 4. Доходы Раздел 5. Расходы Раздел б.Кассовые поступления Раздел 7. Кассовые выбытия Раздел 8. Результат Раздел 9. Забалансовые счета
К нефинансовым активам относятся основные средства, непроизведенные активы, нематериальные активы, материальные запасы, готовая продукция, незавершенное строительство, нефинансовые активы в пути.
На счетах основных средств отражаются произведенные активы, используемые многократно и
непрерывно в деятельности учреждения, независимо от стоимости и сроком полезного использования более 12 месяцев.
Счет непроизведенных активов предназначен для учета активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены, и которые должны быть оценены и учтены в соответствии с нормативными правовыми актами, разработанными соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
На счете «Нематериальные активы» учитываются объекты, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:
не имеют материально-вещественного выражения:
используются в хозяйственной деятельности на исключительных правах в течение срока, превышающего 12 месяцев;
имеют документальное подтверждение существования и исключительного права.
Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения предназначен счет «Износ».
Порядок расчета норм для начисления износа и перечень нефинансовых активов, на которые износ не начисляется, устанавливаются нормативными правовыми актами, разработанными в установленном законодательством Российской Федерации порядке соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
По объектам основных средств и нематериальных активов износ согласно новой Инструкции определяется в
следующем порядке:
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно износ не начисляется;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно износ начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей износ начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном законодательством порядке нормами.
К материальным запасам относят активы в форме сырья и материалов, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от стоимости.
Во втором разделе нашли свое отражение такие финансовые активы, как: средства учреждения, средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, финансовые вложения, расчеты с дебиторами, расчеты с дебиторами по кассовому исполнению бюджета
Счет «Средства учреждения» предназначен для учета учреждениями движения бюджетных средств на счетах, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях, в кассе, а также движение прочих денежных документов.
Счет "Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета" предназначен для отражения операций органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, со средствами в российской и иностранных валютах, находящимися на счетах бюджета, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации,
кредитных организациях.
На счете "Финансовые вложения" учитываются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, иные финансовые активы.
В 3-й раздел входят счета , отражающие расчеты учреждения с кредиторами и по кассовому исполнению бюджета.
На счетах раздела «Доходы» ведется учет доходов, начисленных органом государственной власти, органом управления государственного внебюджетного фонда, органом местного самоуправления, а также созданными ими государственными (муниципальными) учреждениями, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации начисление, учет, контроль и управление поступлениями в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (администраторами поступлений).
Для учета доходов предусмотрены счета:
04100000000 "Доходы текущего периода";
04200000000 "Доходы будущих периодов.
Счета 5 раздела «Расходы» предназначены для учета расходов учреждения, оформленных в установленном законодательством порядке, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.
Для учета расходов предусмотрены счета:
05100000000 "Расходы текущего периода";
05200000000 "Расходы будущих периодов";
05300000000 "Расходы к распределению".
Кассовые поступления бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и состоят из поступлений за счет налоговых и неналоговых доходов бюджета, безвозмездных поступлений, поступлений от реализации нефинансовых активов,
операций с финансовыми активами, поступлений от обязательств.
В разделе "Кассовые выбытия" органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, учитываются платежи из бюджета.
При обслуживании получателей бюджетных средств в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета бюджетный учет кассовых выбытий ведется в разрезе лицевых счетов получателей бюджетных средств.
Раздел 8 "Результат" предусматривает следующие
счета:
Счет 08100000000 "Результат текущего отчетного периода".
Счет предназначен для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения, путем сопоставления сумм фактических расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от операций соответствующего главного распорядителя (распорядителя, получателя) средств бюджета, а дебетовый остаток - отрицательный результат от таких операций.
Счет 08200000000 "Результат прошлых отчетных периодов".
На счете отражается результат деятельности учреждения за прошлые периоды. Результат отчетного года переносится на счет 08200000000 со счета 08100000000 в установленном порядке.
Счет 08200000000 "Результат прошлых отчетных периодов".
На счете отражается результат деятельности учреждения за прошлые периоды.
Результат отчетного года переносится на счет 08200000000 со счета 08100000000 вустановленном порядке.
Забалансовые счета предназначены для осуществления контроля за процессом исполнения бюджетов и подразделяются на счета первого и второго порядка.
Счета ведутся в течение года, остатки по забалансовым счетам на следующий год не переходят. Бюджетный учет по забалансовым счетам ведется обособленно от балансовых счетов в Главной книге (ф. 0504811) на основании мемориальных ордеров (ф. 0504802).
На небалансируемых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Учет на небалансируемых счетах ведется по простой системе.
По мнению разработчиков, предложенная система учета даст возможность полностью анализировать последствия конкретных экономических событий в секторе государственного управления.
Планируемый срок для вступления плана счетов в силу - 1 января 2005 года.
Минфином также разработаны корреспонденции счетов по бухгалтерским операциям в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета.