Юридическая
консультация:
+7 499 9384202 - МСК
+7 812 4674402 - СПб
+8 800 3508413 - доб.560
 <<
>>

МЕСТО КОДЕКСА ЭТИКИ В РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ РОССИИ

Кузьмина Т.М., канд. экон. наук
Новосибирского государственного университета экономики и управления, г. Новосибирск
Специфика профессиональной деятельности аудиторов заключается в том, что они вынуждены работать в условиях постоянно возникающих этических конфликтов.
Проблемы этического характера могут иметь различную сложность, но в любом случае они требуют достойного разрешения. В связи с этим аудитору необходимо знать нормы профессионального поведения и стремится к их неукоснительному соблюдению.
Общественная значимость профессии аудитора обязывает её представителей в своей деятельности руководствоваться не только общечеловеческими моральными ценностями, но и правилами поведения, установленными в рамках данного профес-сионального сообщества. Следует отметить, что этические правила поведения складываются в любой профессии, но их официальное регламентация зависит от её социальной значимости.
Установление общих этических правил профессионально-го поведения для аудиторов вызвано объективной необходимостью, связанной с повышенной ответственностью данных специалистов перед обществом. Результаты аудиторских проверок, заключающиеся в оценке достоверности бухгалтерской финан-совой отчетности большинства средних и крупных российских организаций, становятся основой для принятия решений внутренними и внешними пользователями и таким образом влияют на благосостояние, как отдельных людей (собственников, работников), так и общества в целом.
Регламентация этических принципов поведения аудиторов позволяет, с одной стороны, выразить требования общества к этическому поведению представителей данной профессиональной группы, с другой стороны, осуществлять профессиональную саморегуляцию и контроль, так как при отсутствии четко уста-новленных правил и норм поведения нет возможности требовать от всех представителей профессии их неукоснительного соблюдения.
Принятые в профессиональном сообществе аудиторов этические принципы и правила поведения излагаются в кодексе этики. В настоящее время общепринятым на международном уровне является кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (МФБ), который служит основой этических требований предъявляемых к профессиональным бухгалтерам и аудиторам в разных странах. Зарубежная практика показывает, что на национальном уровне обобщением и закреплением этических норм профессионального поведения в кодексах этики чаще всего занимаются общественные организации бухгалтеров и аудиторов [5].
В отличие от большинства развитых стран, в Российской Федерации регламентация этических принципов и правил поведения аудиторов производится государством. Действующий в настоящий момент «национальный» Кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.). Следует отметить, что данный кодекс разрабатывался на основе кодекса этики МФБ с учетом требований отечественного законодательства.
Несмотря на официальный статус нормативного документа, в профессиональной аудиторской среде не уделяется достой-ного внимания соблюдению принципов кодекса этики аудиторов России. Проанализируем положения основных нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, для установления обязательности применения кодекса этики и последствий, связанных с его несоблюдением.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30.12.2008 г.
содержится статья 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов», п. 4 которой гласит: «Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в прини-маемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования».
Из содержания данного пункта Федерального закона можно сделать вывод, что на национальном уровне (для всех аудиторов России) должен существовать кодекс профессиональной этики аудиторов, он подлежит одобрению Советом по аудиторской деятельности. В настоящее время роль данного документа выполняет упомянутый ранее Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.).
Данный национальный кодекс этики должен приниматься саморегулируемыми организациями аудиторов - либо в том виде, в котором он существует, либо дополненный требованиями саморегулируемой организации. Последнее предполагает конкретизацию этических правил и норм с учетом специфики деятельности членов саморегулируемой организации, а также введение дополнительных более строгих правил поведения.
Следует отметить, что наличие принятого кодекса профес-сиональной этики аудиторов является обязательным требованием к некоммерческой организации аудиторов для присвоения ей статуса саморегулируемой организации (п.3 ст. 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
В свою очередь в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторской организацией признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 3), аудитором признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 4).
Таким образом, если каждый аудитор и аудиторская организация в обязательном порядке являются членами саморегулируемой организации, а у каждой саморегулируемой организации должен быть обязательный для применения её членами кодекс этики аудиторов, то автоматически каждый аудитор и аудиторская организация обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики аудитора (а в основе кодекса этики саморегулируемой организации лежит национальный кодекс этики аудиторов России).
Следовательно, обязательность применения кодекса этики аудиторов прописана в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30.12.2008 г.
Так как национальный кодекс этики аудиторов содержит только базовые нормы поведения, возникает необходимость их конкретизации как на уровне кодекса этики саморегулируемых организаций аудиторов, что предусмотрено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», так и для отдельных аудиторских организаций. Поэтому саморегулируемым организациям аудиторов целесообразно установить в качестве одного из обязательных условий вступления в свои ряды разработку внутрен-него кодекса этики аудиторской организации с учетом специфики её профессиональной деятельности (видов услуг, круга клиентов, квалификации персонала и т.п.). Такие внутренние кодексы должны предусматривать перечень наиболее типичных для деятельности организации угроз нарушения основных этических принципов и конкретные меры предосторожности, направленные на их устранение.
Соблюдение установленных норм поведения аудиторов должны обеспечивать механизмы отслеживания этических нарушений и применения санкций в случае выявления нарушения.
Рассмотрим систему санкций за нарушение принципов кодекса этики, предусмотренную российским законодательством в области аудиторской деятельности.
Статьей 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предусмотрены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов в случае нарушения требований кодекса профессиональной этики:
Саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия в отношении своего члена:
вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований кодекса профессиональной этики ау-диторов;
наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований кодекса профессиональной этики аудиторов:
вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований кодекса профессиональной этики аудиторов;
направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой органи-зации аудиторов;
направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации ауди-торов.
Среди перечисленных дисциплинарных мер самыми значительными для аудиторов и аудиторских организаций являются приостановление членства в саморегулируемой организации или исключение из саморегулируемой организации. Прежде всего, это означает потерю права осуществлять аудиторскую деятельность, но даже его приостановление может оказать негативное влияние на репутацию аудитора и поставить под сомнение его квалификацию, невзирая на стаж работы, прежние заслуги и глубину профессиональных знаний.
Помимо дисциплинарных мер, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», за нарушение отдельных этических принципов поведения аудиторы могут быть наказаны в соответствии со специальным законодательством. Например, за нарушение принципа конфиденциальности, который в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» реализуется в сохранении аудиторской тайны (ст. 9). Ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом установлена подпунктом «в» части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183 Уголовного кодекса РФ. Данные виды санкций более существенны и включают различные группы мер - от расторжения трудового договора по инициативе работодателя и наложения административного штрафа до лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и лишения свободы.
Несмотря на установленные санкции, на практике соблюдение норм профессионального поведения чаще всего остается на совести самих аудиторов. Это связано, прежде всего, со сложностью процесса контролирования исполнения этических норм в практической деятельности.
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ус-тановлено, что проверка соблюдения кодекса профессиональной этики аудиторов является предметом внешнего контроля качества работы (п. 3 ст. 10). Проведение внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов также включает проверку соблюдения установленных этических норм.
Работа по выявлению и расследованию этических нарушений должна осуществляться специально созданными в рамках саморегулируемых организаций аудиторов комиссиями или комитетами по этике. Внутри аудиторских компаний должны на-значаться лица, ответственные за контроль соблюдения кодекса этики. Но в реальности возникает вопрос о том, каким образом можно отследить этическое нарушение.
Практика показывает, что чаще всего информация о пренебрежении этическими принципами становится известной из средств массовой информации или неформальных сообщений представителей профессии [4]. Это означает, что при выявлении нарушений норм профессиональной этики, столкнувшиеся с этим лица, не торопятся сообщить о случившемся факте соответствующим контролирующим органам. Одной из причин сложившейся ситуации является отсутствие у общества и представителей аудиторской профессии уверенности в том, что реальные расследования фактов нарушения этических норм будут проведены и виновные понесут наказание. В таком случае обнародование информации о дисциплинарном производстве по делам, связанным с несоблюдением этических принципов поведении аудиторов, способствовало бы формированию общественного мнения о необходимости действовать согласно нормам кодекса этики.
Кроме того, представителей аудиторской профессии следует обязывать сообщать о ставших им известными фактах нарушения профессиональных этических правил поведения путем закрепления данной обязанности в кодексе этики.
Описанные проблемы применения кодекса этики аудиторов в России приводят к тому, что данный документ, несмотря на установленную законом обязательность его применения, на современном этапе носит факультативный характер. Задача общества в целом и профессионального сообщества аудиторов состоит в создании в России реальных условий, способствующих соблюдению этических норм профессионального поведения аудиторов.
Список использованных источников
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30.12.2008.
Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.).
Грачева М.Е. Кодекс этики МСА: интерпретация и раскрытие // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. №6.
Жук-Жученко А. «Нравственная» бухгалтерия // Московский бухгалтер. 2009. №4.
Санникова И.Н. Кодекс этики и профессиональные ценности бухгалтера // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. №1.
<< | >>
Источник: Н.В. Клочковa. Экономическое развитие России: институты, инфраструктура, инновации, инвестиции. Сборник материалов Всероссийской научной конференции. Иваново, 8 октября 2010 г. / под науч. ред. проф. Н.В. Клочковой. Иваново: «Научная мысль»,2010. - 360 с.. 2010

Еще по теме МЕСТО КОДЕКСА ЭТИКИ В РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ РОССИИ:

  1. Глава 11. Правовой статус журналиста
  2. Глава 12. Участие журналистов в освещении избирательных кампаний
  3. МЕСТО КОДЕКСА ЭТИКИ В РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ РОССИИ
  4. § 2. Мошенничество
  5. § 1. Общая характеристика кодифицированных актов Российской Федерации
  6. 3 Государственное регулирование фондового рынка
  7. § 3. Обстановка получения взятки в системе высшего образования и предмет преступного посягательства
  8. КУЛЬТУРА РЕЧИ И ЛИТЕРАТУРНЫЙ ЯЗЫК