<<
>>

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ - ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Сегодня для реализации совместных проектов субъекты хозяйственной деятельности все активнее используют такую форму сотрудничества, как договор простого товарищества. Объясняется это просто - заключение такого договора, не ведущего к образованию юридического лица, позволяет субъектам без особых усилий объединить свои капиталы и имущество для достижения общей поставленной цели.

Несмотря на простоту заключения договора простого товарищества, деятельность, осуществляемая в его рамках, отличается определенной спецификой, в том числе порядком ведения бухгалтерского учета. О том, в каком порядке ведется бухгалтерский учет в рамках договора о совместной деятельности, мы и поговорим в настоящей статье.

Гражданско-правовые основы договора простого товарищества, регулирующего совместную деятельность его участников, установлены гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) является соглашение, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Если договор заключается в предпринимательских целях, то сторонами такого соглашения могут выступать исключительно представители бизнес-сообщества - коммерческие фирмы и (или) индивидуальные предприниматели.

На это прямо указано в п. 2 ст. 1041 ГК РФ, подтверждают это и суды. Например, такая точка зрения содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г. N КГ-А40/4760-11-П по делу N А40-113681/09-83-781, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июня 2011 г. по делу N А32-21061/2010, от 15 июня 2010 г. по делу N А53-14215/2009.

В том случае, если целью простого товарищества является благотворительность, просветительская, инвестиционная или любая иная деятельность, не запрещенная законом, и не связанная с получением прибыли, то в качестве товарищей могут выступать некоммерческие организации и учреждения.

На это указывает п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве".

Напоминаем, что с 1 января 2012 г. одной из форм договора простого товарищества выступает договор инвестиционного товарищества, в рамках которого участники извлекают прибыль посредством ведения совместной инвестиционной деятельности. Однако общие положения гл. 55 ГК РФ применяются к инвестиционному товариществу только при отсутствии специальных норм, установленных Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ).

При этом под совместной инвестиционной деятельностью понимается осуществляемая товарищами совместно на

основании договора инвестиционного товарищества деятельность по инвестированию общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и данным договором объекты инвестирования в целях реализации инвестиционных, в том числе инновационных проектов.

Заметим, что в отличие от договора простого товарищества в договоре инвестиционного товарищества не запрещено участвовать и некоммерческим фирмам.

Однако их участие возможно лишь при условии, что осуществление инвестиционной деятельности служит достижению целей создания некоммерческой организации и соответствует этим целям.

Учитывая то, что в настоящий момент ведением совместной инвестиционной деятельности заняты немногие, то в своем материале мы сосредоточимся на традиционном договоре простого товарищества, широко применяемом в практической деятельности фирм и коммерсантов.

При заключении договора простого товарищества его участники должны согласовать все существенные условия, без которых он не может считаться заключенным, и определить все те правила, которыми они будут руководствоваться в дальнейшем при его исполнении. Так, участники договора должны определить цели создаваемого товарищества, оговорить размеры своих вкладов, вносимых ими в совместную деятельность, определиться с порядком распределения прибыли, а также с тем, кто будет вести общие дела в рамках договора.

Отметим, что в общепринятом смысле под ведением общих дел понимается то, от чьего имени будут заключаться сделки, совершаемые в рамках договора простого товарищества, кто будет исполнять обязанности перед третьими лицами, вести бухгалтерский и налоговый учет и так далее. Причем в силу ст. 1044 ГК РФ ведение общих дел в рамках договора простого товарищества может осуществляться по трем вариантам:

- совместно всеми участниками договора простого товарищества;

- каждым участником товарищества, действующим от имени товарищей;

- определенным участником договора простого товарищества.

При этом самым распространенным вариантом является последний способ, при котором ведение общих дел поручается договором конкретному участнику договора.

Одной из обязанностей каждого участника, вступающего в договор, является внесение вклада. На основании п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Причем в общем случае вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, иное может устанавливаться либо самим договором, либо вытекать из фактических обстоятельств. Денежная оценка вкладов товарищей производится ими самостоятельно.

Заметим, что в результате внесения вкладов по договору простого товарищества образуется общее имущество товарищества. Пунктом 1 ст. 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении такого - устанавливается судом, что подтверждается и Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11 июня 2015 г. N Ф05-6644/2015 по делу N А41-60528/13.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с их выполнением, определяются договором.

В состав общего имущества товарищей также включается внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (например, аренда, лизинг), используемое в интересах всех товарищей.

Пункт 2 ст. 1043 ГК РФ обязывает вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, причем обычно это делает компания, на которую договором возложено ведение общих дел.

О том, что по общему имуществу товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета ведется бухгалтерский учет, говорит и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Причем участник простого товарищества, ведущий общие дела, ведет бухгалтерский учет общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета в порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

Согласно Закону N 402-ФЗ нормативными документами в сфере бухгалтерского учета являются:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

В то же время федеральные и отраслевые стандарты пока не утверждены. В таких условиях на основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ большинство российских фирм (за исключением организаций банковского сектора) при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности руководствуется действующими нормативными документами Минфина России, принятыми им до 1 января 2013 г. При этом старые нормативные документы финансового ведомства применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это указывает Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в

силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, в настоящий момент при ведении бухгалтерского учета операций простого товарищества организация, ведущая общие дела, руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г.

N 105н (далее - ПБУ 20/03).

Этот бухгалтерский стандарт не применяется организациями лишь в двух случаях, а именно:

- при заключении учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

- при заключении договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Во всех иных ситуациях российские коммерческие организации (кроме кредитных) пока руководствуются нормами ПБУ 20/03, устанавливающими правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание! В ПБУ 20/03 под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

При этом ПБУ 20/03 в отличие от гражданского права содержит более широкое толкование совместной деятельности. Так, п. 5 ПБУ 20/03 в зависимости от способа извлечения экономической выгоды или дохода классифицирует совместную деятельность следующим образом:

- совместное осуществление операций;

- совместное использование активов;

- совместное осуществление деятельности.

Причем данная классификация предполагает разную степень обобществления ресурсов субъектов в рамках договорных отношений, установленных между ними. Мы уже отметили, что в гражданском праве в самостоятельный вид договора выделено лишь совместное осуществление деятельности. Первые две категории, включаемые бухгалтерским законодательством в понятие совместной деятельности, в отдельные виды договорных отношений не выделены, но это не мешает им применяться на практике.

Напомним, что принцип свободы договора, закрепленный в ст. 421 ГК РФ, позволяет субъектам гражданского права заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Подтверждает это положение и правоприменительная практика, о чем, например, свидетельствуют Постановления ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. N КГ-А40/7510-11 по делу N А40-149922/10-48-1269, ФАС Волго-Вятского округа от 15 июня 2011 г. по делу N А38-1304/2010, от 3 сентября 2010 г. по делу N А38-4363/2009 и другие.

Кроме того, не запрещено заключать и так называемые смешанные договоры, в которых содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В таких соглашениях к отношениям сторон применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Учитывая это, коммерческие фирмы обязаны применять нормы ПБУ 20/03 не только когда речь идет собственно о договоре простого товарищества, прямо регулируемым гражданским правом, но и в тех случаях, когда имеет место договор, согласно которому стороны извлекают доходы посредством осуществления совместных операций или путем совместного использования активов.

Заметим, что бухгалтерский учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, существенно отличается от порядка отражения операций, совершаемых по двум другим типам договоров о совместной деятельности. Поэтому, чтобы не наделать ошибок, необходимо очень внимательно подходить к составлению договоров о совместной деятельности, которыми стороны будут руководствоваться при реализации совместных проектов.

Рассмотрим, в каком порядке следует вести бухгалтерский учет при каждой форме совместной деятельности. Совместное осуществление операций

Если предметом договора о совместной деятельности, заключенного между сторонами, является выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов, то такая совместная деятельность квалифицируется как совместное осуществление операций. Отметим, что такая форма совместной деятельности возможна только в условиях этапности технологического процесса производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Примером такой совместной деятельности может служить договор между двумя участниками, в соответствии с которым одна сторона производит материалы, вторая - готовую продукцию, которая на заключительном этапе либо реализуется, либо распределяется между сторонами в соответствии с условиями договора.

При данном варианте совместной деятельности организации руководствуются порядком ведения бухгалтерского учета, определенным разд. II "Совместно осуществляемые операции" ПБУ 20/03.

В силу п. 6 ПБУ 20/03 каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Из п. 7 ПБУ 20/03 вытекает, что при совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не

учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.

Обратите внимание! Пункт 7 ПБУ 20/03 обязывает каждого участника совместной деятельности вести бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н (далее - ПБУ 12/2010).

При этом доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Иными словами, при данной форме совместной деятельности все операции по совместной деятельности отражаются каждым участником на своем бухгалтерском балансе и только в части возникших у него обязательств и доходов, а также используемого им имущества.

Изготовленная продукция (работы, услуги) или доход, полученный от их продажи, отражаются на балансе участника в момент возникновения готового продукта или дохода исключительно в доле, причитающейся ему по договору.

Рассмотрим порядок отражения совместно осуществляемых операций на конкретном примере.

Пример. Организации "А" и "Б" заключили договор о совместном производстве мебели (далее - СПМ), согласно которому:

организация "А" производит мебельные материалы и поставляет их организации "Б"; организация "Б" изготавливает корпусную мебель и реализует ее покупателям.

Выручка от продажи готовой продукции распределяется между сторонами договора пропорционально понесенным участниками расходам по производству мебели, определяемым сторонами ежеквартально.

В III квартале 2015 г. в рамках СПМ было изготовлено 1500 единиц готовой продукции, фактическая себестоимость которой составила 1 000 000 руб. При этом затраты организации "А" на производство мебельных материалов составили 400 000 руб., а затраты организации "Б" на производство мебели - 600 000 руб. Протоколом о распределении результатов совместной деятельности определено, что организации "А" причитается 40% выручки от продажи готовой продукции (600 ед.), а "Б" - 60% (900 ед.).

В октябре 2015 г. вся изготовленная продукция была реализована покупателям по цене 1180 руб. за единицу, в том числе НДС 18% - 180 руб., всего выручка от продажи составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 18% - 270 000 руб. Коммерческие расходы организации "Б" по продаже мебели составили 75 000 руб.

Рабочим планом счетов организации "Б" определено, что для отражения в бухгалтерском учете совместных операций к необходимым балансовым счетам открываются специальные субсчета первого или второго порядка, а именно:

20-2 "Затраты на производство продукции, произведенной в рамках СПМ";

43- 3 "Готовая продукция, произведенная в рамках СПМ";

44- 2 "Расходы на продажу в рамках СПМ";

90-1-2 "Выручка от продажи в рамках СПМ";

90-2-2 "Себестоимость продаж в рамках СПМ";

90-3-2 "НДС в рамках СПМ";

90-9-2 "Прибыль/убыток в рамках СПМ".

Исходя из условий примера организация "Б", руководствуясь нормами ПБУ 20/03, должна отразить в своем бухгалтерском учете следующее:

Дебет 43-2 Кредит 20-2

- 600 000 руб. - отражена доля готовой продукции, произведенной в рамках СПМ, причитающаяся организации в соответствии с договором;

Дебет 002

- 400 000 руб. - отражена за балансом доля готовой продукции, причитающаяся организации "А";

Дебет 62 Кредит 90-1 -2

-1 062 000 руб. (900 ед. х 1180 руб.) - отражена выручка от продажи своей доли совместно произведенной продукции;

Дебет 90-3-2 Кредит 68

-162 000 руб. - начислен НДС с реализации своей доли выручки;

Дебет 90-2-2 Кредит 43-2

- 600 000 руб. - списана себестоимость своей доли готовой продукции, произведенной в рамках СПМ;

Дебет 62 Кредит 76

- 708 000 руб. - отражена задолженность перед организацией "А" в части выручки от продажи доли готовой продукции;

Кредит 002

- 400 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, принадлежащей организации "А";

Дебет 90-2-2 Кредит 44-2

- 30 000 руб. - списаны коммерческие расходы по продаже своей доли готовой продукции, произведенной в рамках

СПМ;

Дебет 76 Кредит 44-2

- 45 000 руб. - отражена часть коммерческих расходов, подлежащая возмещению организацией "А";

Дебет 51 Кредит 62

- 1 770 000 руб. - получены денежные средства от покупателей за проданную готовую продукцию, произведенную в рамках СПМ;

Дебет 76 Кредит 51

- 663 000 руб. - перечислена организации "А" причитающаяся ей часть выручки (за минусом коммерческих расходов, подлежащих возмещению);

Дебет 90-9-2 Кредит 99

- 270 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи продукции, произведенной в рамках СПМ.

Пунктом 8 ПБУ 20/03 определено, что при формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- активы, используемые для участия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

Совместное использование активов

Если предметом договора о совместной деятельности, заключенного между сторонами, является совместное использование имущества, находящегося в общей собственности сторон, то имеет место совместное использование активов.

В этом случае при ведении бухгалтерского учета организации - участники совместной деятельности обязаны руководствоваться правилами, установленными разд. Ill "Совместно используемые активы" ПБУ 20/03.

Напомним, что согласно п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

Обратите внимание! Активы, о которых идет речь, должны находиться в долевой собственности сторон. В том случае, если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, доли участников признаются равными, на это указывают положения ст. 245 ГК РФ. Причем по общему правилу, закрепленному в ст. 248 ГК РФ, плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям. Иное может быть предусмотрено только договором, заключенным между собственниками имущества, находящегося в долевой собственности. Аналогичное мнение изложено и в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 сентября 2015 г. N Ф02-4823/2015 по делу N А19-14307/2013.

Руководствуясь п. 10 ПБУ 20/03, при совместном использовании активов каждый участник договора доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, учитывает обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов и обязательств.

Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а

также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора.

В качестве примера такой совместной деятельности можно привести сдачу в аренду здания, принадлежащего нескольким организациям на праве долевой собственности. Согласно условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и тому подобное) и получает свою долю арендной платы.

В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие у него в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора.

В бухгалтерском учете участника учитываются расходы, произведенные непосредственно им в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора.

В случае если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником в общеустановленном порядке с учетом правил, установленных ПБУ 12/2010.

В соответствии с п. 11 ПБУ 20/03 данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- доля участника в совместно используемых активах;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;

- доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Пример. Организации "А" и "Б" заключили договор о совместной деятельности по сдаче в аренду здания, принадлежащего указанным фирмам на праве долевой собственности. Доля организации "А" в праве собственности на объект недвижимости составляет 30%, а организации "Б" - 70%. Договором о совместной деятельности предусмотрено, что каждый из собственников здания несет расходы по содержанию здания и получает арендную плату в соответствии со своей долей в праве собственности на указанный объект недвижимости. Стоимость договора аренды, заключенного с арендатором от имени обоих собственников, составляет 141 600 руб., в том числе НДС 18% - 21 600 руб.

Договором аренды определено, что арендные платежи перечисляются арендатором на расчетный счет организации "Б", о произведенной оплате арендатор уведомляет организацию "А" в день оплаты.

Предположим, что ежемесячные расходы организации "А" по содержанию здания составляют: амортизация - 3000 руб.;

эксплуатационные расходы сторонних организаций - 23 600 руб., в том числе НДС 18% - 3600 руб.

Учетной политикой организации "А" определено, что арендные платежи учитываются ею в составе прочих доходов.

Рабочим планом счетов организации "А" определено, что для отражения в бухгалтерском учете совместного использования здания к необходимым балансовым счетам открываются специальные субсчета первого или второго порядка, а именно:

76-5 "Расчеты с арендатором по арендной плате";

76-6 "Расчеты с организацией "Б" по договору совместной деятельности";

91-1-2 "Прочие доходы в рамках договора совместной деятельности";

91-2-2 "Прочие расходы в рамках договора совместной деятельности";

91-9-2 "Сальдо прочих доходов и расходов в рамках договора совместной деятельности".

Учитывая условия примера, организация "А" должна отразить в своем бухгалтерском учете следующее:

Дебет 76-5 Кредит 91 -1 -2

- 42 480 руб. - отражена сумма арендной платы, причитающаяся организации "А" в соответствии с договором совместной деятельности (141 600 руб. х 30%);

Дебет 91 -2-2 Кредит 68

- 6480 руб. - начислен НДС со своей доли арендной платы;

Дебет 91 -2-2 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация по совместно используемому объекту аренды;

Дебет 91 -2-2 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтены расходы по эксплуатации объекта аренды;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС, предъявленного сторонними организациями по расходам, связанным с эксплуатацией здания;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении услуг по эксплуатации;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - погашена задолженность по эксплуатационным платежам;

Дебет 76-6 Кредит 76-5

- 42 480 руб. - отражено перечисление арендной платы на счет организации "Б";

Дебет 51 Кредит 76-6

- 42 480 руб. - получена соответствующая договору о совместной деятельности доля арендной платы.

Дебет 91 -9-2 Кредит 99

-13 000 руб. - отражен финансовый результат от сдачи в аренду имущества, находящегося в долевой собственности.

Сравнивая правила бухгалтерского учета, предусмотренные ПБУ 20/03 для первых двух форм совместной деятельности, можно сделать вывод о том, что у них много общего. Во-первых, ПБУ 20/03 не требует при осуществлении таких форм совместной деятельности ведения бухгалтерского учета на отдельном балансе. Все, что связано с исполнением договоров о совместном осуществлении операций или совместном использовании активов (доходы, расходы, обязательства, активы, финансовые результаты), отражается в бухгалтерском балансе каждого участника договора.

Во-вторых, вклады участников (при совместном осуществлении операций таковым является использование собственных активов, при совместном использовании активов - доля в общей долевой собственности) совместной деятельности продолжают учитываться ими на соответствующих счетах и не переводятся в состав финансовых вложений.

Ну и, кроме того, и в том и в другом случае бухгалтерский учет обоих видов договоров ведется с применением ПБУ 12/2010.

Совместное осуществление деятельности

Совершенно в ином порядке ведется бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируемый разд. IV "Совместная деятельность" ПБУ 20/03.

Причем в данном случае определяющее значение имеет тот факт, кем является сторона договора на совместное осуществление деятельности - простым товарищем или же товарищем, которому договором поручено ведение общих дел.

Так, организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, - п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03.

Порядок ведения бухгалтерского учета организацией - простым товарищем.

Активы, внесенные товарищем в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Обратите внимание! Если балансовая стоимость передаваемого имущества не совпадает с оценкой вклада товарища, то разница в бухгалтерском учете простого товарища никак не отражается. Ведь оценка его вклада показывается лишь на отдельном балансе товарища, ведущего общие дела.

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

При наличии разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 13 ПБУ 20/03).

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о финансовых результатах причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 16 ПБУ 20/03).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

Порядок ведения бухгалтерского учета у организации-товарища, ведущей общие дела.

Организация-товарищ, уполномоченная договором простого товарищества на ведение общих дел, обязана обеспечить обособленный учет операций по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (п. 17 ПБУ 20/03). Причем обособление учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, осуществляется посредством ведения отдельного баланса. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, ведущим общие дела, на отдельном балансе.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и так далее. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. На это указано в п. 19 ПБУ 20/03.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом N 402-ФЗ.

Напоминаем, что ст. 18 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность организаций по представлению одного обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики, причем представить его нужно не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Если договор простого товарищества прекращается, то организация-товарищ составляет ликвидационный баланс на дату прекращения договора. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность. Данная норма установлена п. 21 ПБУ 20/03.

Пример. Предположим, что организации "А" и "Б" заключили договор простого товарищества, в соответствии с которым ведение общих дел осуществляется организацией "Б".

Организация "А" в качестве вклада в простое товарищество передала товары, фактическая себестоимость которых составляет 250 000 руб. Организация "Б” внесла в простое товарищество денежные средства в той же сумме.

Договором ведение общих дел возложено на организацию "Б" - она же ведет бухгалтерский учет общего имущества, а также осуществляет ведение налогового учета.

Исходя из условий примера организация "Б" сделала в обособленном учете следующие записи по операциям в рамках договора простого товарищества:

Дебет 41 "Товары" Кредит 80 "Вклады товарищей", субсчет "Организация "А

- 250 000 руб. - получены товары в качестве вклада в договор простого товарищества;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 80 "Вклады товарищей", субсчет "Организация "Б",

- 250 000 руб. - получены денежные средства в качестве вклада в простое товарищество.

<< | >>
Источник: В. В. Семенихин. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО)2016. 2016

Еще по теме БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ - ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

  1. 4.8. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов
  2. 15.3.Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Право социального обеспечения России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Семейное право России - Социальное право России - Страховое право России - Судебная экспертиза - Таможенное право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -