ТЕМА 9. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях - аналитическом и синтетическом.

Аналитический учет - это подробный учет, отражающий бан­ковскую операцию во всех ее деталях.

Аналитический учет организуется в банках путем открытия и ведения лицевых счетов.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в специ­альной книге, где должны быть следующие данные:

- дата открытия счета;

- дата и номер договора об открытии счета;

- наименование клиента;

- наименование счета;

- номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи вы­писок со счета;

- дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

- дата закрытия счета;

- примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеро­вываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов может осуществляться только с санкции главного бухгалтера или его за­местителя.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установ­ленным стандартным формам, которые входят в унифицирован­ную систему расчетно-денежной документации и являются выход­ными документами банка.

Основными реквизитами лицевого счета являются:

- дата совершения операций;

- номер документа, на основании которого производится запись;

- номер корреспондирующего счета;

- условное цифровое обозначение вида операций;

- суммы оборотов по дебету и кредиту;

- суммы остатка.

Форма лицевого счета выглядит следующим образом (в зави­симости от вида программного обеспечения, используемого бан­ком для ведения учета):

Банк______________________________________

название банка

Выписка из лицевого счета №__________________

Проверка лицевых счетов производится ответственным ис­полнителем, которому поручено ведение этих счетов.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к дей­ствующим формам бланков в двух экземплярах, которые переда­ются в бухгалтерию.

Первый экземпляр остается в документах для банка.

Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре.

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к вы­пискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их ко­пии), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки из лицевых счетов, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету. Оформляя выписку, от­ветственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответ­

ствии с лицевым счетом, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Вторые экземпляры платежных документов, на основании ко­торых зачисляются деньги на расчетный или текущий счет, назы­ваются приложениями к выписке из лицевого счета.

Наряду с лицевыми счетами в качестве документов аналити­ческого учета используются и другие документы:

- бухгалтерский журнал, который предназначен для регистра­ции всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организа­ции. Журнал ведется по установленной форме в двух экземплярах. Журнал хранится в установленном порядке;

- ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, ли­цевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно по установленной форме;

- ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

- сгруппировать данные аналитического учета по определен­ным признакам (балансовым счетам);

- проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

К документам синтетического учета в банке относятся еже­дневная оборотная ведомость, ежедневный баланс.

Коммерческие банки составляют баланс по установленной форме.

Баланс - это основной документ в синтетическом учете банка. В балансе отражаются все бухгалтерские проводки по совершен­ным за день операциям.

Ежедневно составляемый баланс коммерческого банка отра­жает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.

По данным баланса контролируются:

- формирование и размещение денежных средств;

- состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банков­ских операций;

- правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Ежедневный баланс кредитной организации должен отвечать следующим основным требованиям:

- составляется по счетам второго порядка;

- по каждому счету второго порядка суммы показываются от­дельно в колонках: по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях, итого по счету;

- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

- по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсче­там, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается:

название кредитной организации, баланс на _________ 20__ г.,

единица измерения, номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким сче­там выведены промежуточные итоги, итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;

- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

По ежедневному балансу коммерческого банка проверяется финансовое состояние на конкретный день.

Баланс необходим для определения ликвидности коммерче­ского банка.

По балансу производится группировка статей с учетом степе­ни ликвидности активов.

По балансу делают группировку статей с точки зрения эконо­мической сущности банковских операций.

Баланс необходим для определения минимально допустимого уровня собственных ресурсов и максимального уровня привлечен­ных средств.

Анализ баланса коммерческого банка необходим для устране­ния рисков в деятельности банка.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число состав­

ляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению заместителями.

Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведо­мость остатков размещенных (привлеченных) средств подписыва­ются после рассмотрения главным бухгалтером или по его пору­чению заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспе­чением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимо­связанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его по­ручению работник банка должен сверить:

- соответствие оборотов по итогу, отраженному в бухгалтер­ском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражен­ным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ве­домости остатков по счетам;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражен­ным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ве­домости остатков размещенных (привлеченных) средств.

Вопросы для самоконтроля

1. По каким направлениям ведется бухгалтерский учет в банках?

2. Как осуществляется аналитический учет в коммерческих банках?

3. Каковы задачи синтетического учета в коммерческих банках?

4. Какие документы относятся к документам синтетического учета в коммерческих банках?