<<
>>

Природа затрат

Каждая фирма ведет бухгалтерские книги, в которых регистрирует явные затраты, понесенные в процессе работы, такие, как выплата заработной платы наличными, расходы на приобретение сырья, налоговые отчисления и т.д.

Хотя эти явные затраты необходимо учитывать, рассматривать только такие затраты недостаточно. Экономисты и квалифицированные руководители понимают, что существуют и подразумеваемые затраты, которые никогда не учитываются в бухгалтерских книгах, но, тем не менее, должны приниматься во внимание при выработке управленческих решений.

Чтобы понять это положение, вы должны осознать, что независимо от своей природы все затраты подразумевают своего рода жертву. Это означает следующее: чтобы получить нечто, вы должны чем-то пожертвовать, т.е. понести затраты. То, чем вы жертвуете, необязательно измеряется в деньгах. Например, в современном индустриальном обществе с производством связаны определенные социальные затраты — шум', загрязнение и перенаселенность. Существуют и физические затраты, такие, как стрессы и неудовлетворенность работой. Независимо от того, насколько эти виды затрат влияют на эффективность труда, они должны учитываться предпринимателями наряду с денежными затратами.

Следует еще раз подчеркнуть, что в бизнесе существуют разные виды затрат. Однако то, что именно рассматривается как затраты в каждой конкретной ситуации, часто зависит от точки зрения руководителя.

Концепция релевантных затрат

При выработке решений менеджеры выявляют и учитывают только те затраты, которые имеют отношение к данному конкретному решению. Под релевантными затратами мы подразумеваем затраты, влияющие на ситуацию, в которой вырабатывается решение. Во многих случаях достаточно учесть лишь ретроспективные затраты, которые отражены в бухгалтерских документах. Например, для выполнения определенных законодательных и финансовых требований, таких, как уплата налогов, составление отчетов для Комиссии по ценным бумагам и биржам США и годовых отчетов для держателей акций, достаточно учесть документально зафиксированные явные затраты.

Но если требуется выработать такое решение, в котором необходимо учесть будущие затраты при выборе того или иного варианта действий, то данных бухгалтерского учета может оказаться недостаточно.

Обычно самые полезные оценки будущих затрат можно получить, комбинируя, подгоняя, интерпретируя, модифицируя и перерабатывая бухгалтерские данные. Следовательно, в хорошо управляемой фирме бухгалтерские книги служат главным источником информации, которая взвешивается и анализируется в процессе принятия решения. Однако в бухгалтерских книгах фиксируются только ретроспективные или первоначальные затраты. В процессе принятия решений в качестве релевантных могут быть взяты не первоначальные, а восстановительные затраты.

Восстановительные и первоначальные затраты

Экономисты и бухгалтеры іло-разному определяют активы. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, в бухгалтерских книгах указывается первоначальная цена актива. Хотя такой подход к оценке активов может оказаться разумным, он нередко создает проблемы. Например, при существенном повышении общего уровня цен, как это наблюдались в США с 1970 по 1982 г., происходят искажения действительной стоимости активов. В зависимости от использованного метода оценки либо в балансе занижается стоимость товаров на складе, либо в документах о доходах завышается доход фирмы.

Многие экономисты и бухгалтеры отстаивают использование принципа оценки стоимости активов по восстановительным затратам (по крайней мере, для целей управления). Это объясняется тем, что любая фирма может выбрать один из двух вариантов:

1) использовать активы для производства и реализации готовой продукции или

2) продать активы по рыночным ценам. Следовательно, затраты на производство и реализацию должны измеряться рыночной (восстановительной) стоимостью активов, а не первоначальными затратами на их приобретение.

В ожидании реализации изготовленная продукция и товары, которые приобретены для перепродажи, хранятся на складе. Если во время хранения цены на товары изменились, то разность между первоначальными затратами и текущей рыночной ценой товаров составит прибыль или убыток.

Однако эта прибыль или убыток появляется лишь только за счет хранения товаров в течение того периода, за который поднялись или упали цены. Они не связаны с основной деятельностью фирмы, состоящей в реализации товаров по цене, которая отражает стоимость, добавленную при взаимодействии труда и капитала в ходе производственного процесса.

Что касается активов, отличных от товаров, которые хранятся на складе в ожидании реализации, таких, как земля, строения, машины, оборудование, транспортные средства и другие основные активы, первоначальные затраты на их приобретение следует корректировать с учетом инфляции так, чтобы в операциях компании могла быть учтена их реальная стоимость. Эти проблемы более подробно обсуждаются в главе 14.

Бухгалтерские и вмененные затраты

Как уже говорилось, между бухгалтерскими (абсолютными) и вмененными (альтернативными) затратами существует фундаментальное различие.

Бухгалтерские затраты - это ретроспективные издержки денежных средств на выплату заработной платы и жалованья, арендной платы, процентов, оплату коммунальных услуг, приобретение сырья и т.д. Бухгалтерские затраты также включают в себя периодическое уменьшение стоимости активов, т.е. амортизационные отчисления, уценку и затраты, связанные с истощением активов.<

Вмененные затраты — это затраты, связанные с отказом от использования определенных возможностей и альтернатив для реализации намеченных целей. Существование вмененных затрат связано с ограниченностью ресурсов. Ресурс, использованный для одной цели, не может быть одновременно использован для достижения другой. Предположим, что фирма решает вложить 100 000 долл, в здания вместо приобретения на ту же сумму облигаций Казначейства США. Процент, который фирма могла бы получить по облигациям, — это нереализованная возможность и, следовательно, вмененные затраты. При анализе затрат фйрмы к явным затратам на здание в размере 100 000 долл, следует приплюсовать эти вмененные затраты.

Принятие решений при наличии вмененных затрат не ограничивается сравнением явных затрат.

Оно включает в себя также и сравнение нереализованных возможностей. Разновидностью вмененных, или альтернативных, затрат являются подразумеваемые затраты. Это такие затраты, которые никогда не отражаются в бухгалтерских документ тах, но, тем не менее, очень важны для принятия определенных решений. Например, если руководители бизнеса решают использовать часть оборудования или зданий компании для текущих работ, то они тем самым отказываются от дохода, который можно было бы получить, сдав эти активы в аренду. Это подразумеваемые затраты. Другимй примерами подразумеваемых затрат могут служить использование полностью амортизированной собственности (ее можно продать, сдать в аренду или восстановить) и получение подразумеваемых процентов на капитал (который равен явным затратам при займе такого же капитала).

Дополнительные затраты и принятие решений

Составной частью понятия релевантных затрат является понятие дополнительных затрат. Когда предстоит принимать решение с учетом затрат, релевантными являются только те затраты, которые могут измениться в результате принятого решения. Это - дополнительные затраты. Затраты, не меняющиеся в результате принятого решения, называются невозвратными. Так как невозвратные затраты не зависят от принятого решения, они не относятся к релевантным затратам. Например, решение ввести вторую смену приведет к увеличению релевантных переменных затрат, таких, как фонд заработной платы, затраты на материалы и снабжение, но не изменит затрат, которые уже были сделаны на приобретение земли, зданий, машин и других основных активов, используемых в производстве.

Следует подчеркнуть, что концепция принятия решений с учетом дополнительных затрат является краткосрочной, основанной на предположении, что существуют невозвратные затраты, которые можно рассматривать как нерелевантные. При принятии долгосрочных решений во избежание банкротства предприятия следует рассматривать все затраты как восстановительные.

Иллюстративная задача

Джилл, которая специализируется в бухгалтерском учете в колледже на Среднем Западе, стеснена в средствах и поэтому тщательно учитывает расходы, связанные с эксплуатацией своего подержанного автомобиля.

Как видно из ее записей, общие затраты составляют 36 центов на милю при условии, что она проезжает 10 000 миль в год,- Общие затраты складываются из амортизации автомобиля, процентов на вложенный капитал (вмененных затрат), платы за водительские права и стоянку, страховки и прямых эксплуатационных затрат на бензин, масло, шины и техническое обслуживание.

Джилл хочет поехать домой на Рождество (всего ей придется проехать 500 миль). Она не сможет оплатить дорогу, если не возьмет в долю кого-нибудь из студентов. Она знает, что общие затраты на поездку составят 500 х $0,36 =$180. Это означает, что каждый из участников поездки, т.е. она и четверо пассажиров, должны будут заплатить по 36 долл. Эта сумма не по карману ни ей, ни ее неимущим сокурсникам.

По счастью, слушая курс бухгалтерского учета, Джилл узнала о дополнительных затратах и поняла, что к ее проблеме можно применить концепцию принятия краткосрочных решений. Ее цель - просто покрыть добавленное эксплуатационные затраты на поездку протяженностью в 500 миль, для которых релевантными будут только прямые затраты на бензин, масло, шины и техническое обслуживание. По записям Джилл, такие затраты составляют 7,3 цента на милю. Таким об- разом, поездка протяженностью в 500 миль увеличит общие затраты Джилп на 500 х $0,073 = $36,5, а не 180 долл. Таким образом, если Джилл удастся найти четырех пассажиров, которые готовы заплатить по 10 долл., то она не только съездит бесплатно, но и получит небольшую прибыль.

Хотя понятие дополнительных затрат кажется достаточно простым, при его применении на практике нужно соблюдать особую осторожность, так как их величина зависит от субъективной оценки лица, принимающего решение. Необходимо учитывать, что дополнительные затраты включают только те издержки, на которые влияет принятое решение.

Иллюстративные примеры

Концепция. Если решение требует дополнительных капиталовложений, то человек, принимающий решение, должен учитывать не только дополнительные проценты на капитал, но и всевозможные изменения финансового риска фирмы.

Пример. Руководители фирмы определили, что для запланированного расширения производства им требуется дополнительный капитал в размере 500 000 допл. Теперь им предстоит решить, как они получат зту сумму — путем продажи обыкновенных акций или же за счет выпуска корпорационных облигаций. Сравнивая релевантные затраты, лицо, принимающее решение, замечает, что увеличение задолженности означает увеличение финансового риска фирмы. Это, в свою очередь, может повлиять на норму прибыли на инвестированный держателями акций капитал (т.е. на дивиденды).

Концепция. Дополнительные затраты не всегда можно точно определить. В некоторых случаях они могут быть отнесены к вмененным затратам. Иными словами, дополнительные затраты соответствуют тем возможностям, которые были упущены из-за того, что вследствие ограниченности ресурсов пришлось предпочесть один вид деятельности Другому.

Пример. Предположим, что продукт А дает прибыль 50 долл, за единицу. Если на данных производственных площадях вместо продукта А производить продукт S, то прибыль, потерянная из-за отказа от производства продукта А, становится частью затрат на производство продукта В. (Заметим, что распределенные затраты на арендную плату за производственное помещение не являются релевантными, так как в любом случае придется уплатить ту же сумму.)

' Концепция. Издержки по-разному трансформируются при изменении величины бизнеса.

Пример. Предположим, что транспортная компания эксплуатирует 10 тракто- ровг, каждый с 36-футовым прицепом. При расчете дополнительных затрат на расширение производства компания может выбрать один из двух вариантов:

1) ежедневно использовать больше 10 тракторов или 2) загружать на трактор больше груза. Лучше всего использовать оба варианта так, чтобы связанные с ними дополнительнее затраты были равны между собой.

Заменив 36-футовые прицепы на всех 10 тракторах на 40-футовые, эта гипотетическая компания может добиться 11%-го увеличения мощности, и ей не придется Покупать дополнительные тракторы. Она может добиться такого же увеличения мощности, добавив к своим транспортным средствам один 40-футовый тракторный прицеп, но в этом случае ей придется купить дополнительный трактор. Из этих двух вариантов следует выбрать более дешевый.

Концепция. Невозвратные затраты не относятся к релевантным. • ,

Пример 1. Фирма заказывает специальный агрегат А, цена которого составляет 50 000 долл. Для этого она выписывает безвозвратный взнос в размере 2500 доли., оставив причитающийся платеж по кредиту в размере 47 500 долп. Перед тем как подтвердить закупку агрегата А, компания узнает, что для достижения поставленной цели подходит недавно созданный агрегат 8, цена которого составляет всего лишь 45 000 долп. При принятии решения о том, какой из агрегатов купить, задаток в размере 2500 допп. нельзя рассматривать как релевантные затраты, которые могут быть добавлены к затратам на покупку агрегата В. Этот задаток относится к невозвратным потерям, уже понесенным компанией независимо от того, какой агрегат она решит приобрести.

Пример 2. Подрядчику, специализирующемуся на спесарно-водопроводных работах, предложен контракт на сумму в 50 000 Допп. на проведение водопровода в новом здании. Его предполагаемые затраты на заработную плату и накладные расходы составляют 35 000 допл. Все необходимые для проведения этих работ материалы (преимущественно медные трубы) имеются у него на складе (их начальная цена составляет 20 000 долп.). Однако после того как эти материалы были закуплены, цена на медные трубы резко упала, так что их текущая рыночная цена составляет всего лишь 12 000 долп. и не похоже, чтобы в ближайшее время она изменилась. Если подрядчик рассчитает свои затраты на основании записей в бухгалтерских книгах (т.е. подсчитает первоначальные затраты), то он откажется от предложенного контракта, так как его общие затраты составят 55 000 допп. Но это будет ошибкой. Убытки в размере 8000 допл., связанные с первоначальными затратами на создание складских запасов, относятся к невозвратным затратам, которые невозможно будет восполнить независимо от того, будет он выполнять работы по предложенному контракту или нет. Релевантные затраты на материалы равны текущим восстановительным затратам, т.е. 12 000 допп. Общие релевантные затраты будут равны 47 000 допл., что означает, что контракт принесет прибыль в 3000 допл.

Концепция. Следует учитывать и будущие релевантные затраты.

Пример. Предположим, что в делах фирмы наблюдается спад, так что она работает на уровне, который существенно ниже ее мощности. Фирме придется либо временно уволить часть своих высококвалифицированных служащих и, возможно, в результате этого потерять их или же согласиться на выполнение работ по таким контрактам, которые позволят вернуть все текущие расходы, но лишь часть накладных расходов.

На первый взгляд, к релевантным затратам, связанным с выполнением таких работ, следует отнести только текущие расходы. Но что произойдет в будущем, когда деловая активность увеличится? Уволит ли фирма часть служащих или же займет их выполнением невыгодных контрактов — в любом случае мощность ее окажется недостаточной для того, чтобы выполнить нормальные контракты, которые смогут принести прибыль. Если фирма откажется от таких контрактов, то это, повлечет за собой вмененные затраты, равные упущенной прибыли. Если будут заключены дополнительные контракты, то у фирмы появятся дополнительные текущие затраты, связанные с необходимостью повышения ее мощности. В любом случае затраты, связанные с отказом или подписанием будущих нормальных кон-; трактов, являются релевантными для процесса принятия первоначального решения-, о подписании или отказе от нестандартных контрактов.

Анализ дополнительных составляющих. Анализ дополнительных составляющих рассматривался в главе 3 в параграфе «Приростной анализ прибыли». Целью анализа дополнительных затрат является определение дополнительного дохода и дополнительных затрат для расчета дополнительной прибыли. Анализ дополнительных составляющих представляет собой аналитический метод," который может быть использован при решении многих практических проблем, возникающих при принятии решения. При решении подобных проблем сложность состоит в выборе таких вариантов, которые послужат основой для принятия правильных решений. Однако руководитель, принимающий решения, должен учесть всевозможные эффекты (как количественные, так и качественные) для каждого варианта. В главе 3, например, для иллюстрации количественных аспектов анализа дополнительных составляющих мы рассмотрели иллюстра- тивный'пример с производителем шин. Однако мы также отметили, каким образом могут повлиять на решение качественные соображения, такие, как возможное воздействие на клиентов фирмы.

j Необходимость такого широкого анализа дополнительных составляющих становится Ьсобенно ясной, если рассмотреть случай с фирмой, которая решает вопрос о выпуске рового продукта. Руководители, ответственные за принятие решений, должны ответить на следующие вопросы.

I 1. Как повлияет реализация нового продукта на объем продаж уже выпускаемых [продуктов (особенно если новый продукт является заменителем выпускаемых и, следовательно, возможным конкурентом)? Или же этот продукт послужит дополнением к [уже выпускаемым продуктам и таким образом будет способствовать увеличению объема продаж? Может быть, он будет способствовать созданию серии товаров? Или же Ьн никак не связан с теми продуктами, которые уже выпускает фирма? і 2. Как производство этого продукта повлияет на производство существующих продуктов фирмы? Можно ли будет выпускать новый продукт на действующих производственных мощностях? Не создаст ли производство нового продукта узких мест? Как [скажется запуск в производство нового продукта на трудовых ресурсах и поставках рырья? Какие новые требования к техническому обслуживанию и ремонту оборудования будут связаны с проведением таких работ?

і 3. Как отразится распределение нового продукта на существующей сети дистрибьюторов продукции фирмы? Нужно ли будет создавать новые каналы распределения?

1. Каковы будут долгосрочные последствия выпуска и реализации нового продукта? Какие инвестиции могут потребоваться в будущем для замены изношенного оборудования? Повлияет ли такая деятельность на расширение производства или раз- )аботку других продуктов?

Зависимость дополнительных затрат от предельных затрат. Различие между дополнительными и предельными затратами не всегда понятно (иногда эти термины используются как синонимы). Однако между этими терминами существует фундаментальное различие. Предельные затраты — это изменение общих производственных Затрат при выпуске одной дополнительной единицы продукции. С другими видами [производственной деятельности, такими, как сбыт, финансовая и административная деятельность, связаны свои предельные затраты, аналогичные предельным затратам при производстве продукции. Однако это понятие относится к удельному изменению Ыъема производства.

I Понятие дополнительных затрат является более широким. Оно отражает любые из- іенения общих затрат. Например, решение ввести в действие новое оборудование, шработать новый продукт или проникнуть на новые рынки сбыта может повлечь за )бой изменение не только предельных производственных затрат, но и других состав- гающих общих затрат. Решение о вводе новых правил безопасности, новой системы )бработки данных или о начале новой рекламной кампании может прямо и не сказать- :я на производственных затратах. Однако такие действия приведут к изменениям об- шх затрат.

Выводы. Затраты можно классифицировать несколькими способами, как с бухгалтерской, так и с экономической точки зрения. Не существует единого определения затрат, которое подходило бы для всех случаев. Поэтому аналитику следует обратить особое внимание на правильность определения затрат в каждой конкретной ситуации. Лицо, ответственное за принятие решений, не должно использовать единственную концепцию затрат в ущерб другим.

<< | >>
Источник: Сио К.К.. Управленческая экономика: Пер. с англ. - М.,2000. — 671 с.. 2000

Еще по теме Природа затрат:

  1. Природа и особенности социальных услуг в постиндустриальномобществе
  2. 3. Человеческая природа в политике
  3. Туристские затраты
  4. Природа и географическая среда
  5. § 1. Юридическая природа и существенные признаки исключительных прав в сфере интеллектуальной деятельности
  6. Война вытекает из самой природы человека
  7. Управление административными затратами
  8. Галилей выделил два основных метода исследования природы:
  9. 13. Методы определения экономической ценности природы.
  10. 14. Показатель общей экономической ценности природы и его составляющие.
  11. 15. Природа преступного поведения.
  12. АНАЛИЗ ЗАТРАТ
  13. Природа затрат
  14. Теория затрат: функции «затраты-выпуск»
  15. Оценка функций краткосрочных затрат
  16. Экономическая природа инфляции и ее разновидности