Проблемы администрирования НДС
До настоящего времени не решены принципиальные теоретические и практические вопросы исчисления и уплаты отдельных конкретных налогов и сборов. Вследствие недостаточно глубокой проработки и научного обоснования ряда положений части второй НК РФ, посвященных установлению и взиманию конкретных налогов, поправки в принятые за годы реформы главы по объему давно уже превысили объем самих этих глав.
Многие принятые и вступившие в действие главы Кодекса вскоре переписывались практически заново.Одним из наиболее "проблемных" налогов в российской налоговой системе является налог на добавленную стоимость (НДС). Не случайно в соответствующую главу Налогового кодекса практически ежегодно вносятся поправки и уточнения. Последние изменения внесены в конце 2009 г. В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-Ф3 введен новый, заявительный порядок возмещения "входного" НДС.
Согласно внесенным поправкам возмещение сумм налога налогоплательщикам, в том числе экспортерам, с 2010 г. осуществляется "авансом", т.е. до завершения камеральной проверки обоснованности данного возмещения и принятия соответствующего решения налоговым органом. Иными словами, при наличии соответствующих оснований налоговый орган обязан принять решение о возмещении "входного" НДС практически сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации. В ходе же последующей за возмещением камеральной проверки налоговый орган должен убедиться в соблюдении всех необходимых условий для возмещения сумм налога. И только в случае установления фактов нарушения налогоплательщиком налогового законодательства налоговый орган имеет право потребовать от налогоплательщика вернуть досрочно выплаченную ему сумму налога с соответствующей уплатой штрафных санкций и пени.
Принятые поправки в порядок администрирования НДС явились давно ожидаемым событием и их, безусловно, нельзя не оценить как положительный фактор.
В настоящее время общеустановленный минимальный срок возмещения "входного" НДС, вытекающий из положений действующего законодательства, составляет 3,5 месяца. Фактически же нередко налогоплательщик получает причитающиеся ему суммы возмещения в срок до одного года. Таким образом, из оборота налогоплательщиков отвлекаются финансовые ресурсы на сотни миллиардов рублей.Подобное положение сложилось вследствие не решаемых на протяжении всего периода функционирования российской налоговой системы проблем администрирования данного налога. Дело в том, что установленный порядок вычетов уплаченного поставщику НДС создал серьезные трудности для контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью расчета и поступлений данного налога в бюджет. В результате реализации положений принятых поправок в НК РФ существенно ускорится оборачиваемость денежных средств у определенной части налогоплательщиков, уменьшится количество судебных споров и разбирательств в вышестоящих налоговых органах. Вместе с тем указанные поправки, безусловно, носят частный характер, они "обнесены" массой оговорок. Кроме того, нельзя не отметить в них наличие определенных противоречий.
Действительно, право на применение заявительного порядка возмещения НДС получили исключительно крупнейшие налогоплательщики, при этом не все из них. Данным порядком могут воспользоваться только те из крупнейших налогоплательщиков, кто за предшествующие три года уплатил в бюджет в совокупности не менее 10 млрд руб. НДС, налога на прибыль, акцизов и НДПИ. При этом данный налогоплательщик должен до введения заявительного порядка проработать не менее трех лет. Из этого вытекает, что в сферу данного порядка не попали не только организации малого и среднего бизнеса, но и абсолютное большинство обрабатывающих и перерабатывающих предприятий.
Таким образом, фактически имеет место нарушение элементарных принципов равноправности налогоплательщиков в применении налоговых правил. Внесенные поправки не только дискредитируют основную массу российских налогоплательщиков, они устанавливают особо привилегированные правила налогообложения для "элиты".
В итоге будет продолжена практика длительных налоговых проверок обоснованности возмещения НДС по абсолютному большинству налогоплательщиков с соответствующей задержкой выплат им на многие месяцы законных сумм налога. Фактически это означает отвлечение оборотных средств у организаций именно тех отраслей и сфер экономики, которые следует поддерживать как экспортно-ориентированные и от которых зависят технический прогресс и инновационное развитие страны. Одновременно с этим следует особо подчеркнуть, что при всей важности и значимости принятого решения о досрочном возмещении НДС оно не решает и не может решить всех накопившихся проблем в администрировании данного налога. Действительно, установленный порядок возмещения "входного" налога, уплаченного налогоплательщиком продавцу сырья, материалов, топлива и т.д., является наиболее серьезной проблемой с момента применения НДС на российской территории. Введение заявительного порядка возмещения НДС в определенной мере решает эту проблему, но только в отношении части налогоплательщиков, причем менее "ущемленной" ее части.Между тем при администрировании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства Государство теряет колоссальные средства вследствие действий нечистоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы. Недобросовестные налогоплательщики стали создавать в цепочке поставок товаров подконтрольные посреднические фирмы-"однодневки", которые, получив от покупателя, т.е. от своего создателя, оплату товара (как правило, по завышенным ценам) и наряду с его стоимостью также и соответствующую сумму НДС, не внося полученного налога в доход бюджета, прекращают свое существование . Создатель же фирмы-"однодневки" требует на вполне законном основании возмещения сумм НДС, уплаченных фирме-"однодневке". В российской экономике подобные схемы приобрели массовый характер, вследствие чего суммы изъятых средств из бюджета ежегодно существенно возрастают и исчисляются уже сотнями миллиардов рублей.
За 2000-2008 гг. сумма возмещения экспортерам НДС из федерального бюджета увеличилась с 97,4 млрд руб. до 1103,8 млрд руб., или более чем в 11 раз, при увеличении экспорта российской продукции чуть более чем в 4 раза.
В кризисном 2009 г. размер выплат из бюджета сумм возмещения НДС за 9 месяцев составил более 775 млрд руб. По экспертной оценке, в расчете на год размер возмещения практически не изменился против докризисного 2008 г. при существенном сокращении экспорта в текущих ценах.
Еще более серьезно и масштабно эта проблема стоит в части вычетов НДС по внутренним операциям. В настоящее время размер данных вычетов вплотную приблизился к 90% начисленной суммы налога, в то время как восемь лет назад они составляли всего 79%. Эта тенденция не может не настораживать. При сохранении подобной тенденции в рамках действующего налогового законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Другими словами, формально данный налог будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут.
Между тем законодатели, к сожалению, не делают никаких попыток выяснить причину "болезни" и соответственно определить пути "лечения". Вместо постановки диагноза и назначения лечения они принимают решения, направленные на облегчение состояния "больных", причем не всех, а только "избранных".
По решению проблемы налогового администрирования НДС в научных и практических кругах ведутся широкие дискуссии. Задача состоит в том, чтобы построить такой механизм исчисления и уплаты данного налога, чтобы, с одной стороны, государство не теряло сотни миллиардов рублей, а с другой - не страдали финансовые интересы добросовестных налогоплательщиков в связи с задержками выплат им законно установленных сумм возмещений налога.
Как показала практика, ужесточение контроля налоговых органов за своевременностью внесения в бюджет сумм НДС, в том числе и за счет увеличения сроков проверки обоснованности сумм НДС, подлежащих возмещению, позитивного результата не даст и не может дать. Думается, что не решат данную проблему и предлагаемые меры административного воздействия, в частности меры по ужесточению процедуры государственной и налоговой регистрации организаций, по восстановлению действовавшего несколько лет назад и отмененного как не оправдавшего себя понятия "добросовестный налогоплательщик" и некоторые другие. История налогового администрирования в нашей стране неоднократно уже показывала, что ужесточение административных мер не только не решает создавшихся проблем, но и нередко усугубляет их. Результатом таких мер, как правило, становится дальнейшая забюрократизированность налоговых отношении, усиление коррупции и возникновение новых, еще более изощренных схем ухода от налогообложения.