Проблема реализации Кодекса как закона прямого действия

Серьезнейшая проблема, без решения которой налоговая реформа не может считаться завершенной, - это проблема реализации НК РФ как закона прямого действия, каковым он был провозглашен с момента принятия его первой части.

Если рассматривать итоги первого десятилетия осуществления налоговой реформы с точки зрения унификации законодательных и нормативных документов, то можно констатировать, что данная задача решена весьма и весьма неполно. Налоговый кодекс все еще представляет собой не вполне совершенный, с наличием правовых и финансовых коллизий документ, который с самого начала нуждался и до сих пор нуждается в серьезной доработке. Однозначно, что закон прямого действия должен давать окончательные ответы на все и на каждый вопрос в отдельности, возникающие в практике налогового администрирования, при исчислении и уплате любого налога. При наличии Налогового кодекса у правительства, министерств и ведомств не должно быть права издавать какие-либо нормативные документы, трактующие налоговое законодательство.

Между тем в самом Кодексе решение многих вопросов, которые должны определяться непосредственно в рамках закона, нередко передастся на усмотрение исполнительной власти. Вместо того чтобы сделать Кодекс действительно законом прямого действия, в 2004 г. была принята новая ст. 34.2 НК РФ, согласно которой Министерству финансов РФ предоставлено право давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Тем самым фактически осуществлен возврат к положениям Закона "Об основах налоговой системы РФ", дававшим в свое время право органам исполнительной власти трактовать нормы налогового законодательства. В этих условиях нарушается один из основополагающих принципов налогообложения - его законодательное установление, поскольку разъяснения Минфина России фактически становятся нормативными актами и используются налоговыми органами в контрольных мероприятиях, а арбитражные суды, как правило, руководствуются ими при вынесении решений.

О необходимости серьезного регулирования, дополнения и расширения толкования многих положении Кодекса говорит и усиливавшаяся роль судебных органов в трактовке положений налогового законодательства.

В условиях неурегулированности и несовершенства российских налоговых правоотношений нередко создастся ситуация, когда в одном субъекте Федерации один и тот же вопрос решен судом в пользу налогоплательщика, а в другом - в пользу контролирующего органа. В нашей стране отсутствует, как это имеет место в некоторых странах, прецедентное право. Тем не менее в практике российских налоговых правоотношений широко используются такие нормативные документы, как решения Высшего арбитражного суда по обобщению судебной практики, которые стали для судов руководством к действию. В итоге, к сожалению, существенно ограничивается правовое значение Кодекса.

На основе сказанного выше можно сделать вывод, что Кодекс требует дальнейшего совершенствования в целях превращения его в реальную налоговую конституцию страны, в закон прямого действия, который должен регулировать весь процесс налогообложения. Поэтому следует внести в него необходимые юридически исчерпывающие поправки и уточнения.