ЗАКУП СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ И НДС

Организации общественного питания довольно часто закупают сельскохозяйственную продукцию как у поставщиков, так и у населения. При этом поставщиками сельхозпродукции могут выступать как ее производители, так и торговые организации.

В данной статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения в части налога на добавленную стоимость при закупе сельхозпродукции у торговых организаций, непосредственных производителей сельскохозяйственных предприятий, а также у физических лиц.

Подробный Перечень сельскохозяйственной продукции приведен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Порядок отражения закупа сельхозпродукции в бухгалтерском учете организации общепита регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость сельхозпродукции будет формироваться исходя из всех затрат, связанных с ее закупом: сумм, уплачиваемых по договору за вычетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС), вознаграждения посредникам, затрат по заготовке и доставке и других расходов.

Закуп сельхозпродукции у поставщиков (сельхозпроизводителей, торговых организаций)

Многие предприятия общепита предпочитают закупать сельхозпродукцию у непосредственных производителей - специализированных сельскохозяйственных предприятий.

Отметим, что под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются фирмы и коммерсанты, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку, отвечающие всем критериям, перечисленным в п.

Сельскохозяйственные товаропроизводители при соответствии критериям, перечисленным в п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Пунктом 3 ст. 346.1 НК РФ установлено, что организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Рассмотрим на примере особенности учета закупа сельхозпродукции у специализированных сельскохозяйственных предприятий.

Пример. Организация общепита закупила у фермерского хозяйства сельхозпродукцию на сумму 50 000 руб. (без НДС). При этом фермерское хозяйство находится на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Расходы на доставку сельхозпродукции в кладовую предприятия общепита автотранспортом сторонней организации составили 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.).

За отчетный период списана себестоимость реализованных изделий кухни в размере 70 000 руб.

Согласно учетной политике организации общепита расходы по доставке сельхозпродукции для целей бухгалтерского учета включаются в состав их фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 50 000 руб. - получена сельхозпродукция от фермерского хозяйства;

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. - оказаны услуги сторонней организацией по доставке сельхозпродукции на склад;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3600 руб.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 50 000 руб. - произведена оплата фермерскому хозяйству за сельхозпродукцию;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб. - произведена оплата транспортных услуг;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2300 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за транспортные услуги;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 41 "Товары"

- 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.) - отражена передача сельхозпродукции в производство;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20 "Основное производство"

- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных изделий кухни.

Далее рассмотрим случай, когда организация общепита закупает сельхозпродукцию у торговых организаций.

По общему правилу все российские организации, как коммерческие, так и некоммерческие, признаются плательщиками НДС. В силу того что гл. 21 НК РФ не содержит в отношении торговых организаций никаких исключений, они признаются плательщиками НДС в общем порядке.

Пример. Организация общепита закупила у торговой организации сельхозпродукцию на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС 18% -14 400 руб.).

Кроме того, расходы на доставку сельхозпродукции в кладовую предприятия общепита автотранспортом сторонней организации составили 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.).

За отчетный период списана себестоимость реализованных изделий кухни в размере 80 000 руб.

Согласно учетной политике организации общепита для целей бухгалтерского учета закупленная сельхозпродукция приходуется по ценам приобретения. При этом расходы по доставке сельхозпродукции на склад предприятия общепита включаются в состав издержек обращения.

Предположим, что на начало отчетного периода остаток сельхозпродукции на складе предприятия общепита составил 20 000 руб., транспортные расходы -10 000 руб.

Тогда остаток сельхозпродукции на складе предприятия общепита на конец отчетного периода составит:

(20 000 руб. + (94 400 руб. -14 400 руб.) - 80 000 руб.) = 20 000 руб.

Следовательно, средний процент издержек обращения будет равен:

(10 000 руб. + 20 000 руб.) / (80 000 руб. + 20 000 руб.) х 100 = 30%.

Величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток сельхозпродукции, составит:

80 000 руб. х 30% = 24 000 руб.

Соответственно, величина транспортных расходов, приходящихся на реализованную продукцию общепита, будет

равна:

(10 000 руб. + 20 000 руб. - 24 000 руб.) = 6000 руб.

В бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 80 000 руб. - получена сельхозпродукция от торговой организации;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-14 400 руб. - отражен НДС по сельхозпродукции;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. - оказаны услуги сторонней организацией по доставке сельхозпродукции на склад;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3600 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате транспортной организации;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 94 400 руб. - произведена оплата торговой организации за сельхозпродукцию;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. (14 400 руб. + 3600 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный за сельхозпродукцию и транспортные услуги;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 41 "Товары"

- 80 000 руб. - сельхозпродукция передана в производство;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20 "Основное производство"

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных изделий кухни;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 6000 руб. - списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованные изделия кухни.

Закуп сельхозпродукции у населения

Довольно часто организации общепита закупают сельхозпродукцию у населения, например на рынке.

Согласно п. 7.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, при покупке продукции у населения оформляется закупочный акт.

Для оформления такого акта можно использовать как самостоятельно разработанную форму, так и унифицированную форму. Такое мнение высказал Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Унифицированная форма закупочного акта (N ОП-5) утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Он составляется в двух экземплярах. Один экземпляр выдается продавцу (физическому лицу), а второй остается у покупателя (организации общепита).

Сельхозпродукция принимается к учету по цене, указанной в закупочном акте. Физические лица, реализовавшие сельхозпродукцию, не являются плательщиками НДС, так как они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Поэтому сумма НДС покупателям (организациям общепита) не предъявляется. Соответственно, НДС принять к вычету организация общепита не может.

При реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки налоговая база по НДС определяется с учетом порядка, установленного ст. 154 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции.

При применении вышеназванного положения следует учитывать, что сельхозпродукция, закупленная организацией общепита для последующей переработки, должна соответствовать Перечню сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 г. N 383 (далее - Перечень сельхозпродукции).

В Перечень сельхозпродукции входит такая продукция, как:

- скот, птица и кролики в живом весе;

- мясо и субпродукты скота и птицы;

- молоко и молокопродукты;

- яйца;

- рыба всех видов (любительское рыболовство);

- мед пчелиный, воск пчелиный, вощина;

- зерновые и зернобобовые культуры;

- масличные культуры (кроме конопли);

- свекла сахарная;

- папоротник;

- картофель;

- овощи открытого и защищенного грунта;

- бахчевые продовольственные и кормовые культуры;

- плоды семечковых и косточковых культур;

- виноград;

- плоды цитрусовых культур;

- чайный лист;

- орехи культурные и дикорастущие;

- ягоды культурные и дикорастущие;

- грибы культурные и дикорастущие (свежие).

Пример. Организация общепита через подотчетное лицо закупила на рынке сельхозпродукцию у физического лица на сумму 50 000 руб.

Согласно учетной политике организации общепита сельхозпродукция принимается в учете по продажным ценам. При этом торговая наценка, установленная на все продукты и изделия кухни, составляет 11%.

Следовательно, продажная цена сельхозпродукции составит 55 500 руб. (в том числе торговая наценка - 5500 руб.).

Предположим, что реализованные изделия кухни были изготовлены исключительно из продуктов, закупленных у физических лиц и включенных в Перечень сельхозпродукции. Ставка НДС по реализованным изделиям кухни равна 10%.

В этом случае НДС будет исчислен с разницы между продажной ценой и ценой приобретения сельхозпродукции:

(55 500 руб. - 50 000 руб.) /10 х 110 = 500 руб.

В бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета 50 "Касса"

- 50 000 руб. - выданы в подотчет сотруднику организации общепита наличные денежные средства для закупа сельхозпродукции;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 50 000 руб. - приобретена сельхозпродукция у физического лица;

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 50 000 руб. - оприходована сельхозпродукция;

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 42 "Торговая наценка"

- 5500 руб. - начислена торговая наценка в размере 11%;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 41 "Товары"

- 55 500 руб. - списана в производство сельхозпродукция по продажным ценам;

Дебет счета 50 "Касса" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- 55 500 руб. - отражена реализация готовых изделий кухни;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20 "Основное производство"

- 55 500 руб. - списана себестоимость реализованных изделий кухни;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 42 "Торговая наценка"

- 5500 руб. - сторно! Сторнирована торговая наценка, входящая в состав продажной цены реализованных изделий кухни;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

- 500 руб. - исчислен НДС по реализованным изделиям кухни;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

- 5000 руб. ((55 500 руб. + 5500 руб.) - (55 500 руб. + 500 руб.)) - отражена прибыль от реализации готовых изделий кухни.

Таковы особенности отражения операций по закупу сельхозпродукции в бухгалтерском и налоговом учете организаций общественного питания.