<<
>>

§ 6. Налоговые преступления

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК).

Нормативный материал к статье включает в себя: Налоговый кодекс РФ; Бюджетный кодекс РФ; постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 г.

«О некоторых вопросах применения судами

222

Глава 8

Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»; и др.

Предметом преступления выступают: 1) налог; 2) страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. И тот, и другой подлежат уплате физическими лицами.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно ст. 207 Части второй Налогового кодекса РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников, расположенных в России, не являющиеся налоговыми резидентами последней, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Под страховым взносам в государственные внебюджетные фонды следует понимать обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Согласно ст. 234 Части второй Налогового кодекса РФ, в России вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный и территориальные) — и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог включается в понятие страхового взноса как предмета преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК.

Кроме того, предметом этих преступлений может выступать страховой взнос в Государственный фонд занятости РФ (ст. 144 Бюджетного кодекса).

заа

РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЕ ПРАВО

Объективная сторона включает в себя две самостоятельные формы: 1) уклонение физического лица от уплаты налога указанными в законе способами в крупном размере и 2) уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

Под уклонением понимают невыполнение виновным определенных норм налогового и иного законодательства, действия и бездействие лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджета и внебюджетные фонды.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога закон альтернативно называет: 1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна; 2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

3) иной способ.

Декларация о доходах, или, согласно ст.

80 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация, это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация, в соответствии со ст. 229 НК РФ, представляется следующими налогоплательщиками: физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; физическими лицами, получившими вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами РФ; физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Ш

Глава 8

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения их существования. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации (ст. 229НКРФ). , . '

Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации есть тогда, когда лицо умышленно с целью неуплаты налогов по истечении законодательно установленных сроков не подало декларацию в соответствующий орган.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах состоит в умышленном указании в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда от 04.07.1997 г.). Искаженные данные о доходах или расходах обладают двумя обязательными признаками: 1) они касаются сведений о доходах или расходах физического лица, причем доходы — это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды; рас-

т

РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЕ ПРАВО

ходы — это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налоговой базы (п. 3 указанного постановления Пленума) '; 2) они искажены, т.е. не соответствуют действительности; являются полностью или частично ложными.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных может проявляться, например, в занижении размеров доходов, в том числе путем указания не всех их источников; в завышении размеров и количества применяемых налоговых вычетов; в умышленных ошибках при расчете размера налога и т.п.

Иной способ уклонения от уплаты налога законодателем не связывается с декларацией о доходах. Он может состоять, например, в неоприходовании какого-либо имущества, в сокрытии ряда сделок, "во внесении индивидуальным предпринимателем изменений в бухгалтерские документы, дающие основания для снижения ставки налога;

в неполном бухгалтерском фиксировании торговых и иных операций;

в перемене места жительства или паспортных данных и т.д.

Под уклонением физического лица от уплаты страхового взноса понимают его действия или бездействие, подтверждающие его нежелание внести обязательные платежи в указанные выше социальные фонды. Закон не указывает в числе обязательных признаков состава способы уклонения от уплаты страхового взноса. Они могут быть любыми.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к статье. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести МРОТ.

Преступление окончено с момента фактической неуплаты налога и (или) страхового взноса за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Неумышленное совершение ошибок при расчете ставки налога или на-

' Современное налоговое законодательство вместо понятия «расходы» использует понятие «налоговые вычеты» (ст. 218—221 НК РФ).

336

Глава 8

логовой базы может быть наказано как налоговое правонарушение — по ст. 122 НК РФ.

Субъектом выступает физическое лицо (гражданин РФ, лицо без гражданства, иностранный гражданин), имеющее облагаемый налогом доход, и обязанное уплачивать с него налоги и страховые взносы.

В ч. 2 ст. 198 У К предусмотрено ужесточение наказания за то же деяние, если оно совершено: 1) в особо крупном размере; 2) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК.

Уклонение лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает пятьсот МРОТ.

Примечание 2 к статье предусматривает специальный вид освобождения от уголовной ответственности. Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причиненный ущерб. Все признаки должны присутствовать одновременно.

Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые умышленно содействовали уклонению от уплаты налогов, квалифицируются как соучастие в этом преступлении, т.е. по ст. 33 и соответствующей части ст. 198 УК.

Если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, они привлекаются еще и за совершение должностных преступлений (ст. 285, 290, 292 УК).

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК). Нормативной базой к статье служат документы, указанные при анализе к ст. 198 УК, закон от 27.12. 1991 г. с последующими изменениями «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др.

Предметом преступления выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. И те, и другие подлежат уплате организациями. К организациям относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключе-

337

РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЕ ПРАВО

нием физических лиц (п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ 1997 г.).

Общее понятие налога дано в комментарии к ст. 198 УК. Предметом преступления по ст. 199 УК могут выступать, например: а) федеральные налоги — на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы, и др.; 6) региональные налоги — на имущество организаций, на недвижимость, дорожный налог, налог с продаж и др.; в) местные налоги — земельный налог и др.

Понятие страхового взноса комментировалось в ст. 198 УК.

Объективную сторону преступления составляют: 1) уклонение от уплаты налогов с организации указанными в законе способами и 2) уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. И то, и другое преступно, если совершается в крупном размере.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов являются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и 2) иной способ.

К бухгалтерским документам к которым относятся первичные учетные документы и документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, счета-фактуры, расчеты налогов и т.д. Виновный, стремясь уклониться от уплаты налогов, полностью или ча-стично фальсифицирует бухгалтерские документы; подвергает их изменениям, не соответствующим истине (преуменьшает полученные доходы или преувеличивает понесенные организацией расходы путем завышения, например, себестоимости продукции или услуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов, в различные технические приспособления и т.п.). Поскольку документальный обман предусмотрен объективной стороной состава, постольку он не требует дополнительной квалификации по ст. 292 или ст. 327 УК.

Иной способ уклонения от уплаты налогов может быть любым. Чаще других встречается сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в утаивании доходов, например в нефиксировании прибыли, неоприходовании или в неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в неверном исчислении налоговой

388

Глава 8

базы, в сознательных ошибках в расчете налога, в необоснованном понижении налоговой ставки, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых вычетов и льгот, и т.д

Способы уклонения от уплаты страховых взносов в числе обязательных признаков состава не указаны. Они могут быть любыми.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации наказуемо, если совершено в крупном размере, т.е. с превышением одной тысячи МРОТ. По смыслу закона, уклонение от уплаты налогов с организации может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов (п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 г.).

Момент окончания преступления связывается с фактической неуплатой налогов или страховых взносов в определенный срок, установленный налоговым законодательством. Для разных видов налогов и страховых взносов он разный.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов или страховых взносов.

Субъект преступления — специальный. К уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие их обязанности, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения (п. 10 постановления 1997 г.).

Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстре-

РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЙ ПРАВО

катели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК.

В ч. 2. ст. 199 У К предусмотрена ответственность за совершение деяния: 1) группой лиц по предварительному сговору; 2) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. ст. 194, 198 и 199 УК; 3) неоднократно; 4) в особо крупном размере.

Специфика группы лиц, действовавших по предварительному сговору, здесь связана с тем, что в группу должно входить как минимум два лица, наделенных признаками специального субъекта.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает пять тысяч МРОТ.

Законодательство предусматривает специальный вид освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации (примечание 2 к ст. 198 УК).

<< | >>
Источник: Рарога А.И.. Российское уголовное право: В 2-х т. Т. 2. Особенная часть / Под ред. проф. А.И. Рарога. — М.: Профобразование.2001. 872 с.. 2001

Еще по теме § 6. Налоговые преступления:

  1. 12.1.9. Налоговые преступления
  2. СОСТОЯНИЕ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ПРЕСТУПЛЕНИЯХ, СОВЕРШАЕМЫХ В СФЕРЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
  3. § 2. Объект и предмет преступлений, предусмотренных ст. 176, 177 УК РФ
  4. § 1. Понятие и виды преступлении в сфере экономической деятельности
  5. § 5. Таможенные и внешнеэкономические преступления
  6. § 6. Налоговые преступления
  7. 2. Субъективные признаки имущественных преступлений
  8. 1. Имущественные преступления, выражающиеся в изъятии чужого имущества: проблемы совершенствования законодательной и судебной практики
  9. Глава 3.2. ПРЕДМЕТ ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЛЕГАЛИЗАЦИИ (ОТМЫВАНИЯ) ДОХОДОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ
  10. Понятие и виды преступлений в сфере экономической деятельности
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Право социального обеспечения России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Семейное право России - Социальное право России - Страховое право России - Судебная экспертиза - Таможенное право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -