Приложение 26

Таблица

Сущностное содержание экономических категорий «резерв», «резервная систе

ма», «резервирование» в трактовке отечественных и зарубежных авторов

№ п/п	Трактовка экономической категории	Автор, источник
1	2	3
Категория «резерв»
1	«Обязательство с неопределенным сроком погашения и суммой, признаваемое только в случае наличия у компании текущего традиционного (правового) обязательства в результате прошлого события. Резервы как обстоятельства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины»	МСФО [179]
	«Резервы - это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производственных сил и производственных отношений»	М. И. Баканов, А. Д. Шеремет [27, с. 236]
	«Обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных, и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков»	А. Н. Азрилиян [42, C. 395]
	«Резервы представляют собой активы на случай вероятностных потерь»	Ж. Ришар [237, с. 52]
	«Резервы создаются в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений»	Н. Г. Белов, Л. И. Хоружий [55, c. 550-551]
	«Пассивные статьи, для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) могут быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей»	Й. Бетге [38]
	«Резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия»	Я. В. Соколов [264, с. 288]
	«Резервы представляют собой пассивы, характеризующие будущие расходы организации»	Н. К. Муравицкая [193, c. 250]
	«Резерв является элементом формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности»	Л. В. Сотникова [269, с. 26]
	«Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей»	Ю. А. Бабаев [53, с. 141]
	«Аккумулированная компанией нераспределенная прибыль. Такие средства являются важным источником долгосрочного финансирования бизнеса. Однако не стоит полагать, что они содержаться в виде начальных средств и что компания может использовать свои резервы в целях инвестирования. На это годятся только наличные средства»	Н. Уолл, Я. Маркузе, Д. Лайнз и Б. Мартин [325, c. 399]
	«Оценочный резерв - расход организации, признаваемый в связи со снижением учетной стоимости актива при его обесценении»	Г. Г. Печенникова [219, с. 25]

1	2	3
1	«Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т.п.»	В. Э. Керимов [121, c. 715]
	«Резерв - сумма, вычитаемая из прибыли и предназначенная для отражения уменьшения балансовой стоимости какого-либо актива или для покрытия предполагаемой задолженности, даже если её величина или дата погашения не могут быть точно определены»	Д. Стоун, К. Хитчинг [271]
	«Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины»	МСФО(1Л8) 37 [10]
Категория «резервная система»
2	«Механизм регулирования внутрихозяйственной деятельности предприятия с целью стабилизации и независимости деятельности от внешних и внутренних факторов, поддержания финансовой устойчивости, обеспечения стабильности деятельности предприятия по отношению к своим обязательствам перед третьими лицами»	Я. В. Соколов [263]
	«Резервная система - это эффективный механизм повышения надежности функционирования хозяйствующего субъекта в рыночной экономике посредством создания уставных, оценочных и других резервов»	С. В. Романова ^[XLVII]
	«Резервная система предприятия - понятие многогранное, включающее принципы построения, организацию, учет, анализ, оценку рисков, учетные механизмы отражения, чистые активы и чистые пассивы, рисковые активы, агрегаты резервной системы, определение уровня резервной защиты предприятия, управление резервами и т.д.»	Е. И. Муругов [194, c. 159]
Категория «резервирование»
3	«Резервирование - прием регулирования финансового результата деятельности хозяйственного субъекта предполагающий регистрацию расходов и доходов, вероятных для будущих периодов, в отчетном»	Я. В. Соколов [264]
	«Резервирование предполагает уточнение оценки ценностей, показанных в балансе»	А. П. Рудановский [243]
	«Резервирование предполагает уточнение оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей»	Ю. А. Бабаев [53]
	«Признание затратами либо расходами того, что станет таковыми только потенциально»	А. А. Ефремова [101]

Приложение 27 Таблица Предлагаемая система субсчетов в рамках резервной системы экономического

субъекта

Счет	Субсчет	Пояснения
63 «Резервы по сомнительным долгам»	63.1 Резерв по долгам, срок погашения которых еще не наступил	На данных субсчетах аккумулируется информация по сомнительной задолженности при применении метода оценки в зависимости от финансового состояния должника. Величина резерва при этом определяется в процентах от суммы задолженности в зависимости от результатов анализа. В аналитических целях могут открываться субсчета по видам дебиторской задолженности (задолженность с покупателями и заказчиками, по векселям полученным, по товарным операциям, по авансам, выданным поставщикам, подотчетным лицам, по расчетам с прочими дебиторами и т.д.). В условиях кризисных процессов важно идентифицировать и вести дифференцированный учет в отношении тех долгов, которые в наибольшей степени могут повлиять на стабильность функционирования экономического субъекта
	63.2 Резерв по просроченной задолженности
	63.2.1 Резервы по сомнительным долгам в отношении перспективной задолженности
	63.2.2 Резервы по сомнительным долгам в отношении сомнительной задолженности
	63.2.3 Резервы по сомнительным долгам в отношении бесперспективной задолженности
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	14.1 Резерв под снижение стоимости сырья и материалов	Субсчета открываются по видам материальных ценностей, которые частично или полностью потеряли первоначальные свойства, претерпели моральный износ, либо утратили рыночную или продажную стоимость. Создание подобных резервов актуально в первую очередь в условиях дефляционных процессов в экономике. Величина резервов при этом может определяться масштабами дефляции. Однако для последних экономических кризисов более характерна ситуация когда в экономике доминируют инфляционные процессы.
	14.2 Резерв под снижение стоимости топлива
	14.3 Резерв под снижение стоимости готовой продукции и товаров
	14.4 Резерв под снижение стоимости комплектующих материалов и полуфабрикатов и др.
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	59.1 Резерв под существенное обесценение финансовых вложений	На наш взгляд наиболее целесообразным в условиях кризисных процессов является открытие субсчетов к данному счету в зависимости от прогнозируемой величины снижения экономических выгод. Это повысит аналитичность учетных данных, необходимых для управления ликвидными средствами экономического субъекта. Аналитический учет осуществляется по видам финансовых вложений (акции; векселя; облигации; вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; долги по депозиту или вкладу, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.)
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	59.2 Резерв под обесценение финансовых вложений ниже установленного уровня существенности
82 «Резервный капитал»	82.1 Резервы образованные в соответствии с учредительными документами	Использование средств резервного капитала акционерными обществами, как и величина самого резерва регулируются законодательством. Для обществ с ограниченной ответственностью таких ограничений нет и соответственно субсчета к счету 82 «Резервный капитал» в них могут быть открыты по видам создаваемых резервов.
82 «Резервный капитал»	82.2 Резервы образованные в соответствии с законодательством
87 «Отвлеченная прибыль отчетного года»	87.1 Резерв под изменение стоимости денежных средств	Создается в условиях высокой дефляции, призван нивелировать риски потерь покупательной способности денег
	87.2 Резерв под изменение стоимости денежных средств в иностранной валюте	Данный резерв призван нивелировать риск снижения / повышения стоимости иностранной валюты в условиях необходимости ее использования в течение отчетного периода
	87.3 Резерв под снижение стоимости котируемых на фондовой бирже ценных бумаг	Создание данного резерва позволяет снизить риск влияния потрясений на фондовом рынке на финансово-хозяйственную деятельность организации
	87.4 Резерв под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов	Создается по каждому виду материально-производственных запасов в условиях существенного риска их обесценения

Приложение 28

Таблица

Характеристика резервов, применяемых в отечественной практике бухгалтерского учета

Гру ппа	Пояснение	Виды резервов	Характеристика	Регулирующий документ	Бухгалтерские записи	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Оценочные резервы	Применяются для уточнения балансовой оценки отдельных активов, которые и являются объектом резервирования. Фор мируются при наличии признаков обесценения активов. Не требуют наличия обеспечения в пассиве баланса и используются как регулирующие (контрарные) счета, уточняющие досто верность отчетности. Функциональным назначением данной группы резервов считается технический бухгалтерский прием, призванный регулировать балансовую оценку активов орга низации	Резерв по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Он уточняет оценку дебиторской задолженности, которая в балансе отражается за минусом величины созданных резервов	Данные резервы формируются с целью нивелирования риска не возврата сомнительной к взысканию дебиторской задолженности. Их создание выгодно в силу уменьшения налогооблагаемой прибыли. Создание резерва в бухгалтерском учете является обязанностью, в налоговом - правом экономического субъекта.	21/2008 «Изменение оценочных значений» [4]; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности [7]	1. Создание резерва	91.2	63
					2. Списание долга за счет резерва	63	62
					3. Списаны неиспользованные суммы резерва	63	91.1
					4. При нехватке зарезервированных сумм	91.2	62
					5. Списание задолженности на забалансовый счет	007
		Резерв под обесценение материальнопроизводственных запасов (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). Создается по единице запасов	Создается для уточнения стоимости МПЗ в балансе и доведения первоначальной стоимости до текущей рыночной стоимости. Оценивается рыночная стоимость запасов, их состояние и качество. Сумма резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль	ПБУ 5/01 «Учет мате- риально-про- изводствен- ных запасов»	1. Создание резерва	91.2	14
					2. Восстановлена часть резерва при повышении стоимости МЦ	14	91.1
					3. Списаны материальные ценности	14	91.1
					4. Списание неиспользованной суммы резерва	14	91.1
		Резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»)	Резерв формируется экономическими субъектами, владеющими ценными бумагами, которые не котируются на фондовой бирже. Создается с целью покрытия разницы между учетной и расчетной ценой ценных бумаг. Сумма резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений» [6]	1. Создание (увеличение) резерва	91.2	59
					2. Уменьшение величины резервов, а также выбытие финансовых активов	59	91.1
					Отражено использование резервов при повышении рыночной стоимо- сти/списании ЦБ	59	91.1

1	2	3 I 4		5	6	7	8
2. Резервы предстоящих расходов	Формируются для равномерного включения расходов на продажу и производство. Формирование данных резервов способствует экономически обоснованному формированию себестоимости и как следствие получению достоверной величины финансового результата, а также отражению информации по объему отложенных обязательств, требования по которым будут предъявлены	Для отражения информации по резервам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»: Ремонт основных средств; предстоящая оплата отпусков работникам; выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплата вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели. Данные резервы представляют собой способ отражения в учете обязательств с неопределенной суммой и датой. Создаются они по решению организации и призваны обеспечить с одной стороны равномерность предстоящих расходов (их увязку с будущими доходами), а с другой уточнению величины обязательств.		ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [5]	1. Накопление источников средств на определенные цели	08, 20, 23, 25, 26	96
					2. Осуществление фактических расходов на соответствующие цели	96	10, 21, 23,51
					3. Произведены отчисления в резерв за счет себестоимости	20, 23, 25, 26, 29, 44	96
					4. Признаны обязательства по охране окр. среды	08	96
					5. Списан остаток резерва	96	91.1
					6. Списаны затраты на ремонт за счет резерва	96	23, 60, 29
					7. Списаны расходы будущих периодов	96	97
					8. Списан остаток на увеличение прибыли	96	99
3. Уставные	Объектом резервирования выступает капитал, субъектом - собственники (учреди тели). Резервный капитал образуется за счет средств чистой прибыли, то есть является частью реинвестированного капитала экономического субъекта	В части уставных резервов выделяются обязательные и инициативные. Для отражения информации о данных резервах используется счет 82 «Резервный капитал»	Резервный капитал создается для покрытия возможных потерь и убытков, погашения облигаций и выкупа акций. На другие цели он создаваться не может. В акционерных обществах он является обязательным для формирования. Инициативные резервы создаются в зависимости от величины полученного финансового результата организации в отчетном году	Законодательство об акционерных обществах, [1] учреди тельные документы фирмы	1. Формирование или пополнение резервного капитала	84	82
					2. Использование средств резервного капитала	82	84
					З.Средства резервного фонда направлены на погашение облигаций	82	66, 67
					4. Создание резерва за счет средств учредителей	75	82
					5. Начислены дивиденды и доходы по облигациям	82	70, 75

1	2	3	4	5	6 I 7 I 8
4. Специальные	Специальные резервы создаются с целью нивелирования рисков производственной деятельности, связанных со специфическими отраслевыми усло виями функционирования экономического субъекта. Это система резервов защиты активов и пассивов. Формирование данных резервов не регулируется государством. В этой связи величина создаваемых резервов определяется экономическим субъектом самостоятельно (рекомендуется до 30% от выручки). Если производственный процесс характеризуется высокой скоростью оборота, то резервы могут открываться ежеквартально. Создание подобных резервов повышает финансовую устойчивость экономического субъекта	В зависимости от специфики функционирования предприятия могут формироваться резервы: под выданные гарантии, резерв под изменение физических свойств продукции (порча, естественная убыль), резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, резервы связанные с неправильным выбором рыночной позиции, «рыночной ниши», резервы, связанные с прекращением того или иного вида деятельности, резерв под депозитные риски, резервы, связанные с кризисом неплатежей в отрасли, резервы под снижение авансовых и оборотных рисков, резервы под снижение инвестиционных рисков	Резервы закрепляются в учетной политике и отражаются в бухгалтерском балансе в строках 1540 «Оценочные обязательства» и 1550 «Прочие обязательства», а в отчете о прибылях и убытках в строках 2120 «Себестоимость продаж» и 2350 «Прочие расходы». Для функционирования в условиях кризисных процессов в экономике актуально создание резерва под изменение стоимости активов (с целью защиты от инфляции). Для предприятий на начальной стадии функционирования может быть создан резерв, нивелирующий риск неправильногоопределения специализации экономического субъекта. Поскольку данные резервы не отражаются в бухгалтерском финансовом учете, их формирование потребует открытия новых счетов. Использование резервов способствует реализации принципа непрерывности деятельности экономического субъекта	X	Резерв под естественную убыль, порчу продукции¹
					1. Сформирован (увеличен) резерв	20	Спец. счет
					2. Списана сумма недостачи	94	10, 43, 41, 21
					3. Списана недостача в пределах норм естественной убыли	Спец. счет	94
					Резерв под условные факты хозяйственной деятельности
					1. Сформирован резерв на сумму претензий по незавершенным разбирательствам	91.2	Спец. счет
					2. Доначисление средств в резерв	91.2	Спец. счет
					3. Списан резерв в случае удачного завершения разбирательства	Спец. счет	91.1
					4. Списан резерв в случае не удачного завершения разбирательства	Спец. счет	76
					Резерв под изменение стоимости активов
					1. Создание резерва	87	82
					2. Использование средств	82	99
					3. Корректировочные записи в сторону увеличения	87	82
					4. Списание средств в резерв	84	87

Приложение 29

Таблица

Система тестовых индикаторов для проведения SWOT-анализа резервной системы экономического субъекта

№ п/п	Тестовые индикаторы	Сильные стороны (Strengths)	Бал лы	Слабые стороны (Weakness)	Бал лы
1	2	3	4	5	6
1	Востребованность создан ных резервов всех видов	70% и более резервов в исследуемом периоде использовано, отмечается высокий уровень оценки рисков. Резервная система в этом контексте работает результативно	+2	От общего количества созданных резервов используется менее 30%, то есть организация безосновательно увеличивает нагрузку на учетную систему. Наблюдается низкий уровень оценки рисков	-1
2	Уровень нагрузки резервной системы на результаты деятельности	Темпы роста выручки, сопоставимы с темпами отчислений средств в резервы	+1	Величина резервов увеличивается либо сохраняется на уровне базисного года, не смотря на снижение деловой активности	-1
2		Доля резервов ниже 30% от выручки	+1	Доля резервов в выручке превышает 30%	-2
3	Обоснованность определения величины резервов (возможнаоценка по группам резервов: оценочные, резервы предстоящих расходов; резервы по непредвиденным кризисным и чрезвычайным затратам)	Величина зарезервированных средств соответствует их фактическому наличию по результатам инвентаризации	+1	Величина зарезервированных средств не соответствует их фактическому наличию по результатам инвентаризации	-1
3		Удельный вес неиспользованной суммы менее 50% - для оценочных резервов; 80% - для резервов предстоящих расходов; 50% - для инициативных (резервы по непредвиденным кризисным и чрезвычайным затратам)	+1	Удельный вес неиспользованной суммы более 50% - для оценочных резервов; 80% - для резервов предстоящих расходов; 50% - для инициативных (резервы по непредвиденным кризисным и чрезвычайным затратам)	-1
4	Разница между хеджированными и балансовыми чистыми активами	Хеджированные активы равны чистым балансовым активам (оптимальная защита)	+1	Хеджированные активы превышают чистые балансовые активы (чрезмерный уровень защиты)	-1
4	Разница между хеджированными и балансовыми чистыми активами		+1	Чистые балансовые активы превышают хеджированные активы (недостаточная защита)	-1
5	Страховая величина собственных средств	Доля резервного капитала и его компонентов в общей величине собственного капитала более 5%	+1	Доля резервного капитала и его компонентов в общей величине собственного капитала менее 5%	-1
6	Отношение стоимости актива к величине резерва, сформированного для предотвращения его обесценения	Более 20% дебиторской задолженности покрываются резервом по сомнительным долгам	+2	Менее 20% дебиторской задолженности покрываются резервами по сомнительным долгам	-2
		Более 20% МПЗ покрываются резервами	+1	Менее 20% МПЗ покрываются резервами	-1
		Более 20% финансовых вложений покрываются резервами	+2	Менее 20% финансовых вложений покрываются резервами	-2
7	Уровень защищенности активов от обесценения	Величина оценочных резервов в валюте баланса более 5%	+1	Величина оценочных резервов в валюте баланса менее 5%	-1

1	2	3	4	5	6
8	Укрепление уровня резервной защиты экономического субъекта	Коэффициент соотношения суммы всех резервов к величине прибыли до налогообложения имеет положительную динамику в сравнении с базисным годом	+3	Коэффициент соотношения суммы всех резервов к величине прибыли до налогообложения имеет отрицательную динамику в сравнении с базисным годом	-3
9	Резервная обеспеченность прибыли	Резервная обеспеченность (отношение суммы резервов к чистой прибыли) выше, чем в среднем по отрасли	+3	Резервная обеспеченность (отношение суммы резервов к чистой прибыли) уступает среднеотраслевому значению (или ключевым конкурентам)	-1
10	Наличие опыта использования резервной системы для нивелирования рисков	Использование исключительно обязательных резервов для нивелирования рисков	+1	Отсутствие системного опыта формирования резервов как системы самострахования рисков	-3
		Единичные факты использования хеджирования, новых финансовых инструментов, страхования, государственных гарантий, резервов в системе управленческого учета и др.	+2	Отсутствие опыта использования хеджирования, новых финансовых инструментов, страхования, государственных гарантий с целью предупреждения, избежания и передачи рисков и др.	-2
		Систематической использование всей совокупности инструментов резервной системы, как в бухгалтерском, так и в управленческом учете	+3	В учетной политике элементы резервной системы раскрываются фрагментарно, что делает процесс резервирования бесконтрольным	-2
11	Уровень резервной нагрузки	По итогам отчетного периода наблюдается достаточность средств на формирование системы резервов	+2	По итогам отчетного периода наблюдается недостаточность средств на формирование системы резервов	-2
12	Уровень достаточности сформированного резерва	Отношение величины резервов к расходам, под которые они создавались в переделах 70100%	+2	Отношение величины резервов к расходам, под которые они создавались ниже 70% (недостаточный уровень) или выше 100% (избыточный уровень)	-2
Возможности (Opportunities)				Угрозы (Threats)
1			2	3	4
1. Разработка системы счетов, субсчетов и аналитических счетов резервов экономического субъекта, с целью повышения аналитичности учета			+1	1. Дефляционные процессы в экономике, усиливающие риск обесценения базовых активов, подвергающихся оценочному резервированию	-1
2. Разработка внутреннего положения по резервной политике			+2		-1
3. Систематическое прогнозирование конъюнктурных колебаний			+1	2. Ухудшение рыночной конъюнктуры, вызывающее падение спроса на производимую продукцию и требующее создания соответствующих резервов	-2
4. Снижение доли или полный отказ от продажи продукции в кредит, характерной для предприятий в частности аграрного сектора			+1		-2
5. Разработка резервных бюджетов как части сводного бюджета экономического субъекта			+3	3. Риск существенной разбалансированности денежных потоков	-1
6. Разработка методики определения величины резервов в зависимости от состояния внешней и внутренней конъюнктуры рынка			+1	4. Увеличение стоимости заемных средств на фоне необходимости их привлечения	-1

1	2	3	4
7. Систематическая оценка целесообразности и возможности создания резервов, определение их максимальных и минимальных величин, сравнение фактических элементов резервной системы с плановыми, выделение риск-опасностей и риск- шансов в системе управленческого учета и другие мероприятия по повышению аналитичности и эффективности системы резервирования	+2	5. Риск ухудшения финансового состояния основных контрагентов	-1
		6. Риск распространения кризиса неплатежей в отрасли	-2
		7. Изменения кредитной политики банков	-2
		8. Валютные колебания на фоне увеличения количества сделок, выраженных в иностранной валюте	-1
8. Разработка и внедрение методики оценки эффективности резервной системы	+2		-1
9. Разработка группы специальных резервов, обусловленных специфическими отраслевыми особенностями функционирования экономического субъекта, а также состоянием внешней конъюнктуры рынка	+3	9. Высокая вероятность потерь, связанных с воздействием того или иного риска (потери выше уровня ставки рефинансирования Центрального Банка)	-1
10. Использование в системе управленческого учета производных хеджированных балансовых отчетов с целью управления рисками в рамках резервной системы экономического субъекта	+2	10. Высокая вероятность потерь, связанных с воздействием того или иного риска (риски приводят к потере чистых активов)	-2
11. Совершенствование системы мониторинга активов на предмет их обесценения; изменение стоимости активов в результате их переоценки с целью нивелирования фактора инфляции или создание специального резерва под увеличение (уменьшение) стоимости активов	+1	11. Селективный финансовый риск, связанный с необходимостью инвестирования временно свободных денежных средств в те или иные финансовые инструменты на фоне высокой волатильности бирж	-1
12. Разработка методических рекомендаций (стандартов) по формированию обязательных и добровольных резервов, с учетом отраслевой специфики	+2	12. Высокая вероятность депозитного риска, на фоне активного использования банковских вкладов	-1
13. Раскрытие компонентов системы резервирования в пояснениях к бухгалтерской отчетности	+1	13. Высокая вероятность срыва поставок оборудования, материалов, сырья и др. реальных инвестиций	-2
14. Систематическая идентификация сомнительных долгов в управленческом учете	+1	14. Утрата стабильности производственного процесса	-2
15. Создание резервного фонда	+1	15. Политические риски	-2
16. Оценка и учет стоимости страхования, а также операций хеджа и гарантийных услуг с целью снижения рисков	+1	16. Производственно-коммерческие риски на фоне растущего рынка	-1
17. Мониторинг за состоянием хеджированных и балансовых чистых активов, систематическое сопоставление их величины	+1	17. Экологические риски на фоне высокой зависимости производства от природно-климатических факторов	-2
18. Использование инструментов передачи рисков (выпуск ценных бумаг, кредитование) или их страхования (заимствование, ускоренная амортизация, фондирование и др.)	+2	18. Высокая вероятность портфельного риска по финансовым вложениям с использованием маржинального займа	-2
19. Использование операций хеджирования (заключение срочных контрактов - опционы, фьючерсы, форвардные контракты; а также хеджирование на понижение) с целью ограничения или исключения рисков	+1	19. Риск применения ограничительных мер (эмбарго на вывоз продукции, дефолты, изменения таможенной, фискальной, бюджетной, финансовой политики и др.)	-2
20. Переоценка обязательств по сделкам в иностранной валюте по текущему курсу устойчивой валюты	+1	20. Прогнозируемый рост цен на инвестиционные товары при недостаточной диверсификации инвестиций	-1

Матрица полей альтернативных стратегий по формированию резервной политики экономического субъекта в нестабильных экономических условиях

Гру^п па	D (Максимальные возможности)	E (Средние возможности)	F (Минимальные возможности)
A (Максимальная развитость)	Резервная система характеризуется явственными сильными сторонами. Уровень ее нагрузки на результаты финансово-хозяйственной деятельности оптимальный, позволяющий нивелировать основные риски. Высокая методическая обеспеченность резервной системы способствует максимальной защите экономического субъекта	Резервный комплекс на данной стадии, не смотря на максимальную развитость, ограничивает и исключает только часть рисков, воздействующих на предприятие, что требует совершенствования методической основы резервного комплекса, который нивелирует только внутренние риски. Инициативные резервы в системе управленческого учета не создаются	Имеющаяся система резервирования характеризуется наличием явственных сильных сторон, снижающих негативное влияние слабых сторон и некоторых угроз. Однако резервная система испытывает дефициты методического характера, что предполагает разработку комплекса методик, положений и операций в рамках формирования резервной политики
B(Средняя развитость)	Наличие в резервной системе большого количества внедренных разработок нивелирует только часть рисков, имеющийся инструментарий резервной системы используется недостаточно эффективно, поскольку обеспечивает лишь частичную защиту, о чем свидетельствует наличие слабых сторон	Резервный комплекс характеризуется преобладанием сильных сторон над угрозами и слабыми сторонами, однако имеются значительные возможности для повышения его эффективности за счет внедрения отдельных инструментов резервной системы (бюджетирование, система счетов, внутреннее положение, хеджирование и др.)	В силу сложившейся внешней конъюнктуры минимальное методическое обеспечение не снижает резервную защиту до низкого уровня, однако субъектам данной группы необходимо, прежде всего, сосредоточиться на разработке резервных бюджетов, что позволит нивелировать слабые стороны
C (Минимальная развитость)	Разработанные методические подходы не дают преимущества экономическому субъекту в части снижения внутренних и внешних угроз. Необходимо усиливать контрольные процедуры и производить оценку эффективности работы учетно-аналитических служб, поскольку имеющийся резервный комплекс используется неэффективно	Нововведения в части формирования резервной защиты предприятия не дают желаемого результата, что связано с неэффективным их использованием. Ключные риски не покрываются используемыми агрегатами резервной системы, это требует дополнительной модернизации резервной политики для снижения негативного эффекта от слабых сторон резервной системы	Организация не использует даже части возможностей резервной системы, лишь изредка формируя некоторые резервы, чаще всего оценочные. Резервная политика находится в зачаточном состоянии, что вызывает опасность возникновения кризисных явлений вследствие воздействия угроз внешней и внутренней среды в условиях явных слабостей резервного комплекса

Перечень инструментально-программных средств для эффективной реализации инфляционно-корректировочных мероприятий в условиях применения процессноориентированного управления

Цикл Деминга	Ши ^фр	Этап	Сущностно-лингвистическая характеристика этапа
1	2	3	4
	1.	Регламентация и планирование корректировочных мероприятий	Вырабатываются цели, план мероприятий, определяется набор инструментов для корректировки учетных данных, разрабатываются ключевые документы в системе нормативного регулирования процесса, включая корпоративный регламент по реализации бизнес-процесса
PLAN	1.1	Выбор одного из глобальных методов корректировки	Среди глобальных методов корректировки финансовой отчетности выделяется метод учета по текущей стоимости (CCA), а также метод учета в денежных единицах постоянной покупательной способности (CPPA), каждый из которых имеет свои преимущества и сложности в применении на практике. CCA считается более трудоемким и дорогостоящим методом, не позволяющим достичь временной сопоставимости статей бухгалтерской отчетности. CPPA, в свою очередь, является менее точным методом. При выборе метода корректировки необходимо учитывать, что в условиях гиперинфляции необходимо соблюдать все требования МСФО (IAS) 29. При умеренной инфляции целесообразно подвергать корректировке только существенные статьи отчетности
PLAN	1.2	Разработка специальных инструментов корректировки в системе управленческого учета	Любая скорректированная отчетность является лишь дополнением к отчетности, составленной на основе традиционных бухгалтерских оценок, то есть является управленческой и призвана увеличить релевантность и достоверность данных отчетности для принятия соответствующих решений, в частности при принятии решений относительно распределения прибыли и финансирования. В системе управленческого учета методы корректировки учетных данных могут применяться в той или иной комбинации с целью повышения релевантности вырабатываемой информации в условиях применения отдельных инструментов управленческого учета. В этом контексте целесообразно корректировать данные для проведения анализа безубыточности продукции, бюджетирования, применения калькуляционных систем, расчета показателей эффективности и т.д.
PLAN	1.3	Разработка нормативных документов и корпоративного регламента	Выработка нормативных документов (регламентов, стандартов, методик, программ мероприятий, положений, инструкций, планов, распоряжений, приказов и т.д.) призвана регламентировать учетный процесс, а также процесс выработки методических рекомендаций и пояснений. В части инфляционно корректировочных мероприятий в условиях процессноориентированного управления разрабатывается, прежде всего, внутрикорпоративный регламент, вносятся изменения в учетную политику и должностные инструкции сотрудников.

1	2	Учетная политика	3	4
PLAN	1.3.1		Рабочий план счетов	Открытие новых счетов и субсчетов для отражения немонетарных активов, подвергнутых корректировке на уровень инфляции (Разграничение операционных и инфляционных счетов, разработка методики отражения данных на счете/субсчете «Результат влияния инфляции»). Расширение учетных функций на счетах бухгалтерского учета при проведении инфляционных корректировок (раскрытие методологии учета с использованием счета «Инфляционные корректировки). Расширение аналитических функций счетов с целью систематизации информационных потоков относительно инфляционных корректировок, а также методики создания и использования инфляционного резерва
PLAN	1.3.2		Первичные документы	Разработка первичной документации для отражения сумм корректировочных записей (корректировочные ведомости), создание специализированных регистров, модифицированных форм управленческой отчетности. Формы первичных документов разрабатываются в зависимости от масштаба корректировочных мероприятий. Как правило, это корректировочные ведомости, журналы корреспондирующих записей, оборотно-сальдовые ведомости, мемориальные ордера, бюджеты и др.
PLAN	1.3.3		Оценка	Активы и обязательства могут оцениваться по-разному в зависимости от выбора метода корректировки учетных данных в условиях инфляционных процессов (восстановительная (текущая) стоимость или первоначальная (фактическая) стоимость)
PLAN	1.3.4		Документооборот	Утверждение графика документооборота, регламентация порядка создания, обработки, передачи на хранение и уничтожение документов. Назначение ответственных лиц, сроков, способов сбора, оформления и закрепления информации, мест и сроков хранения и архивирования документов, порядка доступа к информации, способов и субъектов обработки
PLAN / CHECK	1.4	Разработка должностных инструкций		Должностные инструкции определяют порядок ведения учета и составления управленческой отчетности при реализации инфляционно-корректировочных мероприятий. В ней в обязательном порядке должны быть отражены следующие аспекты: координация взаимодействия с другими структурными подразделениями, порядок контрольно-ревизионной работы, порядок аналитического обеспечения принятия управленческих решений, функция аккумулирования данных, описание системы оплаты труда и премирования работников, «привязанная» к системе KPI, права, ответственность и обязанности работника
PLAN / CHECK	1.4	Разработка должностных инструкций		Корректировка учетных данных на уровень инфляции может затрагивать деятельность сразу нескольких структурных подразделений либо бизнес-процессов, это вызывает необходимость координации информационных потоков, в частности регулированию подлежит:
PLAN / CHECK	1.4.1	Порядок ведения учета и составления управленческой отчетности		Обязанность и методология отражения в учете операций, связанных с корректировкой (порядок синтетического и аналитического учета, порядок документального оформления операций по учету инфляционных корректировок, порядок расчета корректирующих коэффициентов и отклонений, составление первичных документов и управленческой отчетности);
PLAN / CHECK	1.4.2	Координация		Разрабатывается и в последствии корректируется порядок взаимодействия бухгалтера с другими структурными подразделениями; оказание необходимой методической поддержки работникам учетно-аналитических служб;

1	2	3	4
PLAN / CHECK	1.4.3	Контроль	Порядок организации системы внутреннего контроля за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдением финансовой дисциплины. Контрольноревизионная работа в структурных подразделениях компании в части отражения инфляционных корректировок;
PLAN / CHECK	1.4.4	Анализ	Необходимость поиска резервов для совершенствования методов корректировки учетных данных в условиях воздействия инфляции, совершенствование аналитических инструментов для принятия управленческих решений в гиперинфляционной экономике;
PLAN / CHECK	1.4.5	Функция аккумулирования данных	Порядок сбора, обобщения, обработки и хранения статистической информации относительно изменения индексов потребительских цен для проведения последующих расчетов;
PLAN / CHECK	1.4.6	Система оплаты труда	Система премирования работников (в частности, разрабатываются показатели эффективности (KPI) за выполнение ключевых показателей регулируемого бизнес-процесса);
PLAN / CHECK	1.4.7	Права и обязанности	Описываются все основные права, сферы ответственности и обязанности главного бухгалтера, бухгалтера-аналитика, работника планово-экономической службы. По результатам анализа бизнес-процесса вносятся соответствующие корректировки
DO	2.	Проведение корректировочных мероприятий	Производится корректировка данных бухгалтерского учета и отчетности, расчет корректировочных коэффициентов, документирование результатов корректировки, выявление отклонений. На данном этапе реализуются разработанные методические, учетные и аналитические подходы
DO	2.1	Корректировка бухгалтерской отчетности	Основной задачей данного этапа является получение скорректированной отчетности посредством применения модели переоценки объектов в денежные единицы постоянной покупательной способности (CPPA); модели пересчета активов в текущих ценах (ССА); методики переоценки отчетности по колебаниям курсов валют и других методов
DO	2.2	Корректировка данных в системе управленческого учета	Посредством применения глобальных и выборочных методов, моделей и методик корректировки учетных данных в инфляционной экономике аналитик повышает релевантность вырабатываемой информации при применении различных инструментов принятия управленческих решений: бюджетирование, CVP- анализ, система сбалансированных показателей, расчет фактической себестоимости производимой продукции за счет применения традиционных и перспективных калькуляционных систем и др. В конечном итоге стейкхолдеры получают данные «очищенные» от воздействия инфляционного фактора, что существенно повышает их значимость для принятия эффективных управленческих решений
DO	2.3	Разработка программы реализации биз- нес-процесса и ее исполнение	На данном этапе вырабатывается программа конкретных мероприятий с соблюдением всех норм корпоративного регламента по реализации бизнес-процесса, определяются сроки, график, ответственные, бюджет, приоритетность и другие существенные аспекты корректировочных мероприятий. На данном этапе также производится подбор и адаптация автоматизированной системы управления

DO	2.3.1	Выделение субпроцессов	В ходе разработки программы реализации бизнес-процесса важно сегментировать мероприятия по отдельным субпроцессам, что усилит контрольную функцию реализации бизнес- процесса
DO	2.3.2	Идентификация возможных проблем	Идентифицируются возможные проблемы и «узкие места», которые могут возникнуть в ходе реализации бизнес-процесса
DO	2.3.3	Определение уровня существенности	Определяется уровень существенности для корректировки отдельных статей отчетности и данных в системе управленческого учета
DO	2.3.4	Разработка алгоритма	Разрабатывается алгоритм корректировки учетных данных в инфляционной экономике для каждого объекта корректировки. Такой алгоритм не может быть унифицированным ввиду различных условий, сопутствующих реализации кор ректировочных мероприятий, что требует его актуализации
DO	2.3.5	Реализация	Реализуются мероприятия, предусмотренные программой корректировочных мероприятий
DO	2.3.6	Документация	Происходит документирование полученных результатов в ходе реализации запланированных мероприятий в соответствии с внутрикорпоративным регламентом
CHECK	3	Мониторинговые процедуры	Производится контроль хода реализации корректировочных мероприятий и оценка полученных результатов. Производится сравнение скорректированной учетной информации с первичной. Целью анализа бизнес-процесса является получение обратной связи, позволяющей оценить полученные результаты
CHECK	3.1	Реализация контрольной функции	На каждом из этапов реализации корректировочных мероприятий предполагается осуществление контроля, объектами которого будут выступать: расходы бизнес-процессов и субпроцессов. Для успешной реализации контрольной функции необходимо: установить контрольные показатели, спрогнозировать результаты реализации бизнес-процесса, выработать критерии оценки результатов контроля, разработать конкретные приемы, процедуры, методы, организационные формы и средства контроля и оценки рисков
CHECK	3.2	Мониторинг эффективности реализации	Для создания эффективной системы мониторинга бизнес- процесса необходимо, прежде всего, выработать систему количественных и качественных критериев, установить график, ответственных и выработать методику проведения мониторинговых процедур
CHECK	3.3	Аудит бизнес- процесса	Данный этап предполагает комплексный анализ результатов реализованных мероприятий по корректировке учетных данных на величину инфляции, а также оценку эффективности примененного инструментария. В ходе мониторинга производится контроллинг и оценка промежуточных результатов, а также сравнительный анализ с прогнозными величинами
ACTION	4	Выработка корректирующих действий	Обосновывается необходимость корректировки применяемых методических подходов, расширения учетных функций, совершенствования отчетности, изменения регламентов и планов реализации бизнес-процесса. По итогам реализации данного блока процедур вносятся изменения в корпоративный регламент

1	2	3	4
ACTION	4.1	Выявление «слабых мест»	На данном этапе обобщается аналитический материал, полученный в ходе мониторинга реализации бизнес-процесса, на основании которого выявляются «слабые места», требующие исправления с целью совершенствования бизнес-процесса
ACTION	4.2	Разработка программы по совершенствованию бизнес- процесса	Разрабатывается и обосновывается программа по внесению изменений в: учетную политику; план счетов; план-график документооборота; систему KPI; методы корректировки учетных данных; первичные документы и накопительные ведомости; фактические обязанности каждого сотрудника, за действованного в процессе корректировки, их права и обязанности в рамках должностных инструкций; структуру субпроцессов; алгоритм реализации бизнес-процесса, систему контроля и анализа; критерии существенности информации для корректировки и т.д.
ACTION	4.3	Внесение корректировок	Происходит внесение изменений в соответствующие документы, согласно выработанной программы по совершенствованию бизнес-процесса с целью улучшения методики и требований к проведению корректирующих мероприятий

Характеристика разделов паспорта бизнес-процесса «Инфляционнокорректировочные мероприятия»

№ п/п	Раздел	Характеристика
1	2	3
1	Код бизнес-процесса	Все бизнес-процессы и субпроцессы должны быть сгруппированы согласно принятой в организации классификации (основные, вспомогательные, обслуживающие; передающие, инновационные, потребляющие; материально-вещественные, нематериальные; постоянные и периодические и др.)
2	Наименование бизнес-процесса / субпроцесса	Наименование бизнес-процесса - «Инфляционно-корректировочные мероприятия». Данный бизнес-процесс состоит из множества субпроцессов, которые предполагают выполнение корректировочных мероприятия в отношении конкретного объекта, например: «корректировка затрат для проведения CVP-анализа», «корректировка данных на величину инфляции в системе бюджетного прогнозирования», «корректировочные мероприятия в системе калькулирования» и др.
3	Цель бизнес- процесса	Главной целью бизнес-процесса является разработка скорректированной отчетности, однако на каждом отдельном этапе либо в рамках реализации субпроцессов могут быть установлены локальные цели: - разработка корпоративного регламента проведения инфляционных корректировок; - разработка плана счетов с целью оптимизации информационных потоков относительно инфляционных корректировок; - разработка форм первичных документов и накопительных ведомостей, способов расчета корректировочных коэффициентов и величины отклонений и др.; - разработка должностных инструкций сотрудников, задействованных в процессе корректировки; - разработка и реализация программы корректирующих мероприятий, документальное оформление полученных результатов; - реализация системы внутреннего контроля и аудита; - идентификация «слабых мест» реализуемого бизнес-процесса, внесение изменений в регламентирующие документы и др.
4.	Содержание биз- нес-процесса	Раскрывается конкретный алгоритм выполнения процесса, субпроцесса, то есть мероприятия, которые позволят реализовать поставленную цель. Предполагает выделение подготовительного этапа (сбор информации об индексах цен, расчет корректировочных коэффициентов, выделение наиболее значимых объектов корректировки и др.), реализация корректировочных мероприятий, отражение результатов корректировки на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Целесообразно отметить, что мероприятия по корректировке данных бухгалтерской отчетности реализуются при достижении гиперинфляции (более 100%), в свою очередь, данные управленческого учета корректируются в том числе при инфляции, не превышающей 100%

1	2	3
5.	Технология реализации бизнес- процесса	В данном разделе целесообразно описать, имеется ли метод расчета скорректированной величины, наличие и релевантность данных для проведения расчетов, наличие специализированных средств автоматизированной обработки учетной информации (компьютерной программы). Также в данном разделе приводятся нормативные документы (общепринятые стандарты и корпоративные регламенты), которые необходимо соблюдать при реализации бизнес-процесса, и требования, задаваемые со стороны потребителей информации
6.	Владелец процесса	Владельцем бизнес-процесса «Инфляционно-корректировочные мероприятия» будет выступать финансовый директор, руководитель финансового департамента или иное лицо, отвечающее за формирование прибыли в организации. Владелец процесса определяет целесообразность проведения корректировочных мероприятий, организует порядок реализации бизнес-процесса, анализа и контроля за выполнением основных корректирующих мероприятий с целью обеспечения релевантности вырабатываемой информации
7.	Руководитель процесса	Руководителем процесса является работник учетно-аналитической службы, реализующий корректировочные мероприятия, например, главный бухгалтер или бухгалтер-аналитик с антикризисными функциями, в сферу компетенции которого входит ведение управленческого учета
8.	Вход и поставщики бизнес-процесса	Входом бизнес-процесса «Инфляционно-корректировочные мероприятия» является другой обслуживающий бизнес-процесс, на выходе которого генерируется информация, необходимая для проведения корректировок, это, прежде всего, данные об индексах потребительских цен, затратах, первичная информация, подлежащая корректировке (бухгалтерская и управленческая отчетность, бюджеты, калькуляционные листы, накопительные ведомости и первичные документы). В качестве входа также выступает персонал, осуществляющий корректировочные мероприятия, а также применяемые им методические подходы и приемы. Поставщиками данной информации выступают владельцы обслуживающих бизнес-процессов (работники бухгалтерской и планово-экономической службы)
9.	Выход и потребители бизнес- процесса	Входы и выходы описываются с целью идентификации четких границ бизнес-процесса. В целом для бизнес-процесса «Инфляционнокорректировочные мероприятия» на выходе характерно получение скорректированной бухгалтерской финансовой или управленческой отчетности, но при реализации каждого субпроцесса в отдельности потребитель получает ту информацию, выработка которой заложена в цели реализации субпроцесса. Потребителями субпроцесса будут выступать в основном внутренние пользователи, принимающие управленческие решения. Информация данного бизнес-процесса в наибольшей степени востребована управленческими бизнес- процессами
10.	Зона контроля биз- нес-процесса	Описываются параметры, на которые можно воздействовать с целью выработки необходимой информации, то есть все возможные источники, находящиеся в сфере нашего влияния. Это могут быть конкретные структурные подразделения, способные предоставить нужную для того или иного субпроцесса информацию, либо применяемые в процессе корректировки методические приемы и учетно-контрольные функции

1	2	3
11.	Показатели бизнес-процесса	В данном разделе описываются показатели эффективности и результативности корректировочных мероприятий. Показатели могут быть дифференцированы по нескольким основаниям, например: показатели входа и выхода процесса, показатели выполнения и ресурсов процесса, общие показатели. Показатели могут быть как количественными, так и качественными, а также абсолютными и относительными. Например: 10.1 величина трудозатрат на проведение инфляционных корректировок (стоимость одного часа рабочего времени бухгалтера-аналитика умноженная на трудоемкость корректировочных мероприятий, в часах); 10.2 количество методов корректировки, примененных в рамках бизнес-процесса и величина их прироста; 10.3 отношение полученной разницы между скорректированной и начальной величиной к первоначальной стоимости (как в отношении отдельных статей, так и в отношении величины валюты баланса); 10.4 количество вновь разработанных или скорректированных документов в системе регламентации, стандартизации бизнес-процесса; 10.5 экономическая эффективность управленческих решений, выработанных с использованием скорректированной информации; 10.6 величина затрат, понесенная в ходе реализации бизнес-процесса; 10.7 соответствие фактических затрат на реализацию бизнес-процесса бюджетируемым параметрам, снижение затрат в соответствии с бюджетом; 10.8 степень релевантности вырабатываемой информации (экспертно); 10.9 время, затраченное на реализацию бизнес-процесса (в сравнении с базисным годом); 10.10 разница между фактическим количеством реализованных мероприятий по корректировки учетных данных и плановой величиной и др.
12.	Сфера влияния бизнес-процесса	В данном разделе приводятся источники информации, которые не находятся в сфере нашего контроля, но которые мы можем дополнительно запросить из других источников (в некоторых случаях внешних), например, проведение независимой оценки, сбор дополнительной информации относительно изменения цен как в исторической ретроспективе, так и прогнозного характера, проведение экспертных опросов и др.
13.	Параметры внешней среды	В данном разделе указываются данные, которые необходимы для расчетов, но на которые невозможно воздействовать (официальный прогноз инфляции, правила корректировки отчетности в соответствии с МСФО и др.)
14.	Риски	В данном разделе приводится характеристика и предварительная оценка рисков в зоне контроля, в зоне влияния, во внешней среде
15.	Ресурсы процесса	Указываются конкретные базы данных и источники информации, компьютерные программы, оборудование и персонал, задействованный при проведении корректировочных мероприятий
16.	Событие, инициирующее процесс	Указывается документ, в соответствии с которым происходит реализация корректировочных мероприятий (приказ или распоряжение руководителя, план-график мероприятий в системе управленческого учета и др.)

1	2	3
17.	Событие, завершающее процесс	Указывается событие, являющееся основанием для завершения процесса корректировки учетной информации, например, составление корректировочной ведомости, расчет показателей, завершение корректировки отчетности, отражение результатов корректировки на счетах бухгалтерского учета и в ведомостях корректировки и др.
18.	Графическая схема процесса	Приводится графическая интерпретация этапов выполнения бизнес- процесса, субпроцесса
19.	Направления совершенствования бизнес-процесса	Главными целевыми установками, ориентированными на совершенствование данного бизнес-процесса, должны являться: сокращение стоимости процесса за счет снижения затрат на проведение корректирующих мероприятий; повышение релевантности вырабатываемой информации за счет совершенствования применяемых методических подходов; совершенствование системы отражения результатов и затрат, связанных с проведением корректирующих мероприятий, на счетах бухгалтерского учета и в системе документооборота экономического субъекта; расширение объектов корректировки и др.

5. Технология реализации бизнес-процесса

5.1 Все затраты группируются на постоянные и переменные, последние в свою очередь классифицируются на: 1. фактически-понесен ные затраты текущего производственного цикла, 2. произведенные в базисном цикле и 3. планируемые затраты будущего периода. По отношению к каждой из групп затрат применяется соответствующий способ корректировки. Процесс корректировки производится согласно разработанной модели безубыточности в условиях кризисных процессов в экономике. Да нные о затратах произведенных в отчетном и базисных периодах аккумулируются в системе бухгалтерского учета, данные о планируемой величине затрат в предстоящем отчетном периоде - в системе управленческого учета. Для проведения расчетов используется программа для ЭВМ «Анализ «затраты-объем- прибыль» в условиях гиперинфляции». Расчеты производятся согласно внутренним регламентам в отдельности для продукции растениеводства, животноводства и промышленных производств.

6. Вход и поставщики бизнес-процесса

6.1 Основной бизнес-процесс «Производство продукции растениеводства», обслуживающий бизнес-процесс «Бухгалтерский и управленческий учет», субпроцесс «Учет затрат на производство», субпроцесс «Управленческий учет внешней среды», субпроцесс «бюджетирование». Поставщиками являются руководители соответствующих бизнес-процессов, субпроцессов

7. Выход и потребители бизнес-процесса

7.1 Получение скорректированной величины затрат для проведения анализа безубыточности сельскохозяйственной продукции с целью последующего составления производственной программы выпуска продукции. Потребителем бизнес-процесса выступает агроном - для утверждения структуры севооборота, зоотехник - с целью составления бюджетов, а также руководящее звено экономического субъекта для принятия соответствующих управленческих решений

8. Показатели бизнес-процесса

8.1 Отношение полученной разницы между скорректированной и начальной величиной к первоначальной стоимости;

8.2 Уровень корректировки, % (отношение величины критической точки в натуральных единицах, рассчитанной на основе скорректированной величины затрат, к точке безубыточности в натуральных единицах, рассчитанной по первоначальным данным);

8.3 Наличие вновь разработанных или усовершенствованных документов для отражения результатов корректировочных мероприятий при проведении CVP-анализа;

8.4 Эффективность корректировочных мероприятий (отношение величины прибыли, полученной за счет проведения корректировочных мероприятий к затратам на их реализацию (может быть рассчитано экспертным путем));

8.5 Прирост затрат на реализацию бизнес-проце сса, в сравнении с базисным годом, %;

8.6 Удельный вес работников учетно-аналитических служб, прямо или косвенно задействованных в реализации корректировочных мероприятий по отношению к общей численности работников, %;

8.7 Степень релевантности вырабатываемой информации (экспертно) и др.

9. Зона контроля бизнес-процесса

В зону контроля данного субпроцесса входят:

9.1 данные центров затрат об издержках, понесенных в базисном году на производство того или иного вида сельскохозяйственной продукции;

9.2 отдельная информация системы бюджетного планирования;

9.3 прогнозная информация, относительно изменения постоянных и переменных затрат, отдельных параметров рыночной конъюнктуры; индексов потребительских цен (ИПЦ), индексов цен на отдельные виды промышленн ых товаров и услуг, приобретенных сельскохозяйственными организациями (ИЦСХ), а также индексов изменения частных цен по однородным группам основных средств (ИЧЦ);

9.4 данные других бизнес-процессов, необходимые для формирования производственной программы выпуска продукции;

9.5 деятельность системы внутреннего контроля, включая проведение аудита бизнес- процесса;

9.6 аналитическая деятельность с целью идентификации ключевых детерминант и закономерностей функционирования бизнес-процес са;

9.7 отдельные аспекты деятельности системы регламентации и планирования в системе управленческого учета;

9.8 отдельные элементы управленческой учетной политики, в которую могут быть внесены изменения по результатам реализации бизне с-процесса и т.д.

10. Сфера влияния бизнес-процесса

10.1 Проведение независимой оценки;

10.2 Информация об индексах потребительских цен в базисных периодах, в разрезе отрасли, региона, экономики в целом, дополнительная информация относительно изменения цен, как в исторической ретроспективе, так и прогнозного характера;

10.3 Использование результатов исследований консалтинговых агентств, экспертноаналитических центров, лабораторий, НИИ, ВУЗов и т.д.

10.4 Формирование фокус-групп покупателей, анкетирование;

проведение экспертных опросов и др.

11. Параметры внешней среды

В зону контроля данного субпроцесса входят:

11 .1 Объективные факторы, присущие сельскохозяйственному производству (сезонность, зависимость от природно-климатических условий, качество земельных угодий и др.);

11 .2 Внешние и рыночно-конъюнктурные факт оры, включая политические и нормативноправовые аспекты, структуру и динамику потребительского спроса и др.;

11 .3 Правила корректировки отчетности в соответствии с МСФО; официальный прогноз инфляции и др.

12. Риски

12.1 Риски в зоне контроля: нерелевантность первичной информации, использованной при расчете критической точки, а также данных см ежных бизнес-процессов; риск несоблюдения норм корпоративных регламентов ввиду недостаточной квалификации работников учетно-аналитических служб; риск непонимания концепции процессно-ориентированного управления со стороны штатных работников; производственные, снабженческие и сбытовые риски и др.

12.2 Риски в сфере влияния: риск повышения тарифов естественных монополий, что сказывается на величине затрат, отнесенных к условно-постоянным; риск роста стоимости затрат на реализацию бизнес-процесса (напри мер увеличение стоимости на проведение независимой оценки) и др.

12.3 Риски во внешней среде: объективные риски присущие сельскохозяйственному производству (стихийные бедствия, плохие прир одно-климатические условия, снижающие урожайность и др.); риски ухудшения экосоциальной среды; спекулятивные риски, вызванные изменением курсов валют, конъюнктуры рынка, налогового и таможенного законодательства и др.

13. Ресурсы процесса

13 .1 В ходе корректировочных мероприятий используются: программа для ЭВМ «Анализ «затраты-объем-прибыль» в условиях гиперинфляции». База данных субпроцесса «Бюджетирование» (бюджет производства, бюджет продаж, бюджет переменных расходов, бюджет постоянных расходов и др.). Комплекс производственно-технологических данных (структура севооборота, средняя урожайность по группам культур и др.). Базы данных субпроцесса «Управленческий учет внешней среды», стратегические и нормативноправовые документы экономического субъекта . В процессе корректировочных мероприятий используются все имеющиеся средства автоматизации. Для реализации «бизнес- процесса» соответствующими полномочиями и правами наделяются работники учетноаналитических служб.

14. Событие, завершающее процесс

14.1 Расчет показателей, предусмотренных анализом «затраты-объем-прибыль», на основании скорректированных данных

15. Приводится в приложении (описана в пятой главе исследования)

16. Направления совершенствования субпроцесса

16.1 Сокращение стоимости процесса за счет снижения затрат на проведение корректирующих мероприятий;

16.2 Повышение релевантности вырабатываемой информации за счет совершенствования методики анализа «затраты-объем-прибыль»;

16.3 Совершенствование системы отражения результатов и затрат, связанных с проведением корректирующих мероприятий, на счетах бухгалтерского учета и в системе документооборота экономического субъекта

Руководитель процесса __________________________________________________

(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)

1.2 Индивидуальные показатели (для центра затрат)

Показатели	квартал				Итого за год
Показатели	1	2	3	4	Итого за год
1.2.1 Количество привлеченных поставщиков сырья (местные), шт.	х	х	х	х	х
1.2.2 Количество привлеченных поставщиков сырья (др. регионы) шт.	х	х	х	х	х
1.2.3 Величина погибших посевов, га / павших животных, гол.	х	х	х	х	х
1.2.4 Количество рекламаций по качеству продукции, шт.	х	х	х	х	х
1.2.5 Рентабельность производства, %	х	х	х	х	х
1.2.6 Доля продукции, реализованной по договорам контрактации, в общем объеме реализованной продукции, %	х	х	х	х	х
1.2.7 Продолжительность хранения сельскохозяйственного сырья в организации, дней	х	х	х	х	х
1.2.8 Величина отклонения фактического объема произведенной продукции от планового, руб.	х	х	х	х	х
1.2.9 Отношение фактически произведенных затрат центра ответственности к бюджетным (плановым)	х	х	х	х	х
1.2.10 Урожайность, ц/га	х	х	х	х	х
1.2.11 Себестоимость, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.12 Товарная продукция, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.13 Чистая прибыль, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.14 Затраты на 1 руб. товарной продукции, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.15 Рентабельность продаж, %	х	х	х	х	х
1.2.16 Коэффициент эффективности произведенных затрат с учетом влияния фактора инфляции¹	х	х	х	х	х

1.2 Индивидуальные показатели (для центра доходов)

Показатели	квартал				Итого за год
Показатели	1	2	3	4	Итого за год
1.2.1 Прирост продаж, %	х	х	х	х	х
1.2.2 Прирост продаж, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.3 Количество видов продукции с положительной динамикой продаж, шт.	х	х	х	х	х
1.2.4 Количество видов продукции с отрицательной динамикой продаж, шт.	х	х	х	х	х
1.2.5 Прирост дебиторской задолженности, %	х	х	х	х	х
1.2.6 Прирост дебиторской задолженности, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.7 Доля рынка, %	х	х	х	х	х
1.2.8 Динамика накладных и коммерческих расходов, %	х	х	х	х	х
1.2.9 Динамика накладных и коммерческих расходов, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.10 Рентабельность продаж	х	х	х	х	х
1.2.11 Доля управленческих расходов в общей сумме затрат, %	х	х	х	х	х
1.2.12 Доля покупателей, сотрудничающих с организацией более 5 лет, %	х	х	х	х	х
1.2.13 Величина торговой наценки, %	х	х	х	х	х
1.2.14 Доля трансакционных издержек в структуре полной себестоимости продукции, %	х	х	х	х	х
1.2.15 Период оборота дебиторской задолженности, дней	х	х	х	х	х
1.2.16 Отношение фактически полученных доходов центра ответственности к величине бюджетных (плановых) доходов	х	х	х	х	х
1.2.17 Коэффициент получения дохода с учетом влияния фактора инфляции^[48]^[49]	х	х	х	х	х
1.2.18 Отношение фактически произведенных ЦД расходов к величине бюджетных (плановых) расходов	х	х	х	х	х

1.2 Индивидуальные показатели (для центра прибыли)

Показатели	квартал				Итого за год
Показатели	1	2	3	4	Итого за год
1.2.1 Финансовый результат, тыс. руб.	х	х	х	х	х
1.2.2 Динамика прибыли/убытка, %	х	х	х	х	х
1.2.3 Доля выполненных договоров с покупателями, %	х	х	х	х	х
1.2.4 Рентабельность растениеводства	х	х	х	х	х
1.2.5 Рентабельность животноводства	х	х	х	х	х
1.2.6 Рентабельность промышленных производств	х	х	х	х	х
1.2.7 Коэффициент автономии	х	х	х	х	х
1.2.8 Коэффициент текущей ликвидности	х	х	х	х	х
1.2.9 Рентабельность работы центра прибыли, %¹	х	х	х	х	х
1.2.10 Оборачиваемость основных средств	х	х	х	х	х
1.2.11 Оборачиваемость оборотных средств	х	х	х	х	х
1.2.10 Отношение фактически полученной прибыли центра ответственности к бюджетной (плановой)	х	х	х	х	х
1.2.11 Коэффициент получения прибыли с учетом инфляции^[50]^[51]	х	х	х	х	х
1.2.12 Эффективность центра прибыли^[52]	х	х	х	х	х

2. Пояснительная записка об основных параметрах исполнения бюджета

* Характеризуются причины отклонений параметров бюджета, указываются виновники, а так же мероприятия, направленные на устранение причин необоснованного отклонения фактических значений от запланированных

3. Направления совершенствования системы бюджетного планирования в организации

Направление совершенствования	Необходимость изменения			Обоснование
	да		нет
	оперативная	стратегическая	нет
1. Необходимость повышения аналитичности бюджетов (дополнительные расчетные показатели)	х	х	х	х
2. Необходимость дополнительной детализации статей бюджета	х	х	х	х
3. Необходимость внесения изменений в систему ключевых показателей эффективности (KPI)	х	х	х	х
4. Необходимость внесения изменений в Положение о бюджетировании	х	х	х	х
5. Необходимость корректировки стратегии экономического субъекта	х	х	х	х
6. Необходимость внесения изменений в систему документооборота	х	х	х	х
7. Необходимость корректировки форм бюджетов	х	х	х	х
8. Необходимость внесения изменений в аналитические разрезы счетов и справочники	х	х	х	х

<< | >>

↑

Источник: Бобрышев Алексей Николаевич. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ КРИЗИСНЫХ ПРОЦЕССОВ ЭКОНОМИКИ. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ставрополь - 2017. 2017

Еще по теме Приложение 26:

- Аутсоринг - Бухгалтерский учет - Бюджет - ВЭД Р.Беларусь - ВЭД РФ - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - Инновационная деятельность - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Основы экономики - Политэкономия - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая история - Экономическая теория - Экономический анализ -

- Архитектура и строительство - Безопасность жизнедеятельности - Библиотечное дело - Бизнес - Биология - Военные дисциплины - География - Геология - Демография - Диссертации России - Естествознание - Журналистика и СМИ - Информатика, вычислительная техника и управление - Искусствоведение - История - Конфликтология - Культурология - Литература - Маркетинг - Математика - Медицина - Менеджмент - Педагогика - Политология - Право России - Право України - Промышленность - Психология - Реклама - Религиоведение - Социология - Страхование - Технические науки - Учебный процесс - Физика - Философия - Финансы - Химия - Художественные науки - Экология - Экономика - Энергетика - Юриспруденция - Языкознание -