<<
>>

Приложение 26

Таблица

Сущностное содержание экономических категорий «резерв», «резервная систе­

ма», «резервирование» в трактовке отечественных и зарубежных авторов

№ п/п Трактовка экономической категории Автор, источник
1 2 3
Категория «резерв»
1 «Обязательство с неопределенным сроком погашения и суммой, признаваемое только в случае наличия у компании текущего тра­диционного (правового) обязательства в результате прошлого со­бытия.
Резервы как обстоятельства с неопределенным сроком ис­полнения или обязательства неопределенной величины»
МСФО [179]
«Резервы - это неиспользованные возможности снижения теку­щих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов при данном уровне развития производственных сил и производственных отношений» М. И. Баканов, А. Д. Шеремет [27, с. 236]
«Обособленная часть активов, которая концентрируется в резерв­ных (страховых) фондах - как централизованных, так и децентра­лизованных, и предназначается для покрытия непредвиденных по­требностей, расходов для подстраховки рисков» А. Н. Азрилиян [42, C. 395]
«Резервы представляют собой активы на случай вероятностных потерь» Ж. Ришар [237, с. 52]
«Резервы создаются в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений» Н. Г. Белов, Л. И. Хоружий [55, c. 550-551]
«Пассивные статьи, для отражения определенных обязанностей ор­ганизации, которые точно не установлены по величине или содер­жанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) могут быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей» Й.
Бетге [38]
«Резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго оп­ределенных расходов предприятия» Я. В. Соколов [264, с. 288]
«Резервы представляют собой пассивы, характеризующие будущие расходы организации» Н. К. Муравицкая [193, c. 250]
«Резерв является элементом формирования финансовой (бухгалтер­ской) отчетности» Л. В. Сотникова [269, с. 26]
«Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и пла­тежей» Ю. А. Бабаев [53, с. 141]
«Аккумулированная компанией нераспределенная прибыль. Такие средства являются важным источником долгосрочного финансиро­вания бизнеса. Однако не стоит полагать, что они содержаться в ви­де начальных средств и что компания может использовать свои ре­зервы в целях инвестирования. На это годятся только наличные средства» Н. Уолл,

Я. Маркузе, Д. Лайнз и Б. Мартин [325, c. 399]

«Оценочный резерв - расход организации, признаваемый в связи со снижением учетной стоимости актива при его обесценении» Г. Г. Печенникова [219, с. 25]

1 2 3
1 «Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетно­сти, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ре­монта основных средств и т.п.» В. Э. Керимов [121, c. 715]
«Резерв - сумма, вычитаемая из прибыли и предназначенная для от­ражения уменьшения балансовой стоимости какого-либо актива или для покрытия предполагаемой задолженности, даже если её величи­на или дата погашения не могут быть точно определены» Д.
Стоун,

К. Хитчинг [271]

«Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины» МСФО(1Л8) 37 [10]
Категория «резервная система»
2 «Механизм регулирования внутрихозяйственной деятельности предприятия с целью стабилизации и независимости деятельности от внешних и внутренних факторов, поддержания финансовой ус­тойчивости, обеспечения стабильности деятельности предприятия по отношению к своим обязательствам перед третьими лицами» Я. В. Соколов [263]
«Резервная система - это эффективный механизм повышения на­дежности функционирования хозяйствующего субъекта в рыночной экономике посредством создания уставных, оценочных и других ре­зервов» С. В. Романова [XLVII]
«Резервная система предприятия - понятие многогранное, вклю­чающее принципы построения, организацию, учет, анализ, оценку рисков, учетные механизмы отражения, чистые активы и чистые пассивы, рисковые активы, агрегаты резервной системы, определе­ние уровня резервной защиты предприятия, управление резервами и т.д.» Е. И. Муругов [194, c. 159]
Категория «резервирование»
3 «Резервирование - прием регулирования финансового результата деятельности хозяйственного субъекта предполагающий регистра­цию расходов и доходов, вероятных для будущих периодов, в отчет­ном» Я. В. Соколов [264]
«Резервирование предполагает уточнение оценки ценностей, пока­занных в балансе» А. П. Рудановский [243]
«Резервирование предполагает уточнение оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и плате­жей» Ю.
А. Бабаев [53]
«Признание затратами либо расходами того, что станет таковыми только потенциально» А. А. Ефремова [101]

Приложение 27 Таблица Предлагаемая система субсчетов в рамках резервной системы экономического

субъекта

Счет Субсчет Пояснения
63 «Резервы по сомнительным долгам» 63.1 Резерв по долгам, срок по­гашения которых еще не насту­пил На данных субсчетах аккумулируется информация по сомнитель­ной задолженности при применении метода оценки в зависимости от финансового состояния должника. Величина резерва при этом определяется в процентах от суммы задолженности в зависимости от результатов анализа. В аналитических целях могут открываться субсчета по видам дебиторской задолженности (задолженность с покупателями и заказчиками, по векселям полученным, по товар­ным операциям, по авансам, выданным поставщикам, подотчет­ным лицам, по расчетам с прочими дебиторами и т.д.). В условиях кризисных процессов важно идентифицировать и вести диф­ференцированный учет в отношении тех долгов, которые в наи­большей степени могут повлиять на стабильность функциониро­вания экономического субъекта
63.2 Резерв по просроченной за­долженности
63.2.1 Резервы по сомнительным долгам в отношении перспектив­ной задолженности
63.2.2 Резервы по сомнительным долгам в отношении сомнитель­ной задолженности
63.2.3 Резервы по сомнительным долгам в отношении бесперспек­тивной задолженности
14 «Резервы под сни­жение стоимости мате­риальных ценностей» 14.1 Резерв под снижение стои­мости сырья и материалов Субсчета открываются по видам материальных ценностей, кото­рые частично или полностью потеряли первоначальные свойства, претерпели моральный износ, либо утратили рыночную или про­дажную стоимость.
Создание подобных резервов актуально в пер­вую очередь в условиях дефляционных процессов в экономике. Величина резервов при этом может определяться масштабами дефляции. Однако для последних экономических кризисов более характерна ситуация когда в экономике доминируют инфляцион­ные процессы.
14.2 Резерв под снижение стои­мости топлива
14.3 Резерв под снижение стои­мости готовой продукции и това­ров
14.4 Резерв под снижение стои­мости комплектующих материа­лов и полуфабрикатов и др.
59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений» 59.1 Резерв под существенное обесценение финансовых вложе­ний На наш взгляд наиболее целесообразным в условиях кризисных процессов является открытие субсчетов к данному счету в зави­симости от прогнозируемой величины снижения экономических выгод. Это повысит аналитичность учетных данных, необходимых для управления ликвидными средствами экономического субъек­та. Аналитический учет осуществляется по видам финансовых вложений (акции; векселя; облигации; вклада в уставный (скла­дочный) капитал другой организации; долги по депозиту или вкладу, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.)
59.2 Резерв под обесценение фи­нансовых вложений ниже уста­новленного уровня существенно­сти
82 «Резерв­ный капи­тал» 82.1 Резервы образованные в со­ответствии с учредительными документами Использование средств резервного капитала акционерными обще­ствами, как и величина самого резерва регулируются законода­тельством. Для обществ с ограниченной ответственностью таких ограничений нет и соответственно субсчета к счету 82 «Резервный капитал» в них могут быть открыты по видам создаваемых резер­вов.
82.2 Резервы образованные в со­ответствии с законодательством
87 «Отвлеченная прибыль отчетного года» 87.1 Резерв под изменение стои­мости денежных средств Создается в условиях высокой дефляции, призван нивелировать риски потерь покупательной способности денег
87.2 Резерв под изменение стои­мости денежных средств в ино­странной валюте Данный резерв призван нивелировать риск снижения / повышения стоимости иностранной валюты в условиях необходимости ее ис­пользования в течение отчетного периода
87.3 Резерв под снижение стои­мости котируемых на фондовой бирже ценных бумаг Создание данного резерва позволяет снизить риск влияния потря­сений на фондовом рынке на финансово-хозяйственную деятель­ность организации
87.4 Резерв под снижение стои­мости материально­производственных запасов Создается по каждому виду материально-производственных запа­сов в условиях существенного риска их обесценения

Приложение 28

Таблица

Характеристика резервов, применяемых в отечественной практике бухгалтерского учета

Гру

ппа

Пояснение Виды резервов Характеристика Регулирую­щий доку­мент Бухгалтерские записи Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
1.
Оценочные резервы
Применяются для

уточнения балансовой оценки отдельных ак­тивов, которые и яв­ляются объектом ре­зервирования. Фор­

мируются при наличии признаков обесцене­ния активов. Не тре­буют наличия обеспе­чения в пассиве ба­ланса и используются как регулирующие

(контрарные) счета,

уточняющие досто­

верность отчетности. Функциональным на­значением данной

группы резервов счи­тается технический

бухгалтерский прием, призванный регулиро­вать балансовую оцен­ку активов орга­

низации

Резерв по сомнитель­ным долгам (счет 63 «Резервы по сомни­тельным долгам»).

Он уточняет оценку дебиторской задол­женности, которая в балансе отражается за минусом величины созданных резервов

Данные резервы формируются с целью нивелирования риска не возврата сомнительной к взыска­нию дебиторской задолженности. Их создание выгодно в силу уменьшения налогооблагаемой прибыли. Создание резерва в бухгалтерском учете является обязанностью, в налоговом - правом экономического субъ­екта. 21/2008 «Из­менение оце­ночных зна­чений» [4];

Положение по ведению бухгалтер­ского учета и отчетности

[7]

1. Создание резерва 91.2 63
2. Списание долга за счет резерва 63 62
3. Списаны неиспользо­ванные суммы резерва 63 91.1
4. При нехватке зарезер­вированных сумм 91.2 62
5. Списание задолжен­ности на забалансовый счет 007
Резерв под обесце­нение материально­производственных запасов (счет 14 «Ре­зервы под снижение стоимости матери­альных ценностей»). Создается по еди­нице запасов Создается для уточнения стоимо­сти МПЗ в балансе и доведения первоначальной стоимости до текущей рыночной стоимости. Оценивается рыночная стои­мость запасов, их состояние и качество. Сумма резерва не уменьшает налогооблагаемую

прибыль

ПБУ 5/01

«Учет мате- риально-про- изводствен- ных запасов»

1. Создание резерва 91.2 14
2. Восстановлена часть резерва при повышении стоимости МЦ 14 91.1
3. Списаны материальные ценности 14 91.1
4. Списание неисполь­зованной суммы резерва 14 91.1
Резерв под обесце­нение финансовых вложений (счет 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений») Резерв формируется экономиче­скими субъектами, владеющими ценными бумагами, которые не котируются на фондовой бирже. Создается с целью покрытия раз­ницы между учетной и расчетной ценой ценных бумаг. Сумма ре­зерва не уменьшает налогообла­гаемую прибыль ПБУ 19/02 Учет финан­совых вложе­ний» [6] 1. Создание (увеличение) резерва 91.2 59
2. Уменьшение величины резервов, а также выбы­тие финансовых активов 59 91.1
Отражено использование резервов при повышении рыночной стоимо-

сти/списании ЦБ

59 91.1

1 2 3 I 4 5 6 7 8
2. Резервы предстоящих расходов Формируются для рав­номерного включения расходов на продажу и производство. Форми­рование данных резер­вов способствует эко­номически обоснован­ному формированию себестоимости и как следствие получению достоверной величины финансового резуль­тата, а также отраже­нию информации по объему отложенных

обязательств, требо­вания по которым бу­дут предъявлены

Для отражения информации по резервам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»: Ремонт основ­ных средств; предстоящая оплата отпусков работникам; выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет; вы­плата вознаграждений по итогам работы за год; произ­водственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели. Данные резервы представляют собой способ отражения в учете обязательств с неопределенной сум­мой и датой. Создаются они по решению организации и призваны обеспечить с одной стороны равномерность предстоящих расходов (их увязку с будущими дохо­дами), а с другой уточнению величины обязательств. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязатель­ства, услов­ные обяза­тельства и

условные ак­тивы» [5]

1. Накопление источни­ков средств на опреде­ленные цели 08, 20,

23, 25,

26

96
2. Осуществление фак­тических расходов на со­ответствующие цели 96 10, 21,

23,51

3. Произведены отчис­ления в резерв за счет се­бестоимости 20, 23,

25, 26,

29, 44

96
4. Признаны обязатель­ства по охране окр. среды 08 96
5. Списан остаток резерва 96 91.1
6. Списаны затраты на ре­монт за счет резерва 96 23, 60,

29

7. Списаны расходы буду­щих периодов 96 97
8. Списан остаток на уве­личение прибыли 96 99
3. Уставные Объектом резервиро­вания выступает капи­тал, субъектом - соб­ственники (учреди­

тели). Резервный ка­питал образуется за счет средств чистой прибыли, то есть явля­ется частью реинве­стированного капитала экономического субъ­екта

В части уставных ре­зервов выделяются обязательные и ини­циативные. Для отра­жения информации о данных резервах ис­пользуется счет 82 «Резервный капитал» Резервный капитал создается для покрытия возможных потерь и убытков, погашения облигаций и выкупа акций. На другие цели он создаваться не может. В акцио­нерных обществах он является обязательным для формирования. Инициативные резервы созда­ются в зависимости от величины полученного финансового ре­зультата организации в отчетном году Законодатель­ство об ак­ционерных обществах, [1] учреди­

тельные до­кументы фирмы

1. Формирование или по­полнение резервного ка­питала 84 82
2. Использование средств резервного капитала 82 84
З.Средства резервного

фонда направлены на по­гашение облигаций

82 66, 67
4. Создание резерва за счет средств учредителей 75 82
5. Начислены дивиденды и доходы по облигациям 82 70, 75

1 2 3 4 5 6 I 7 I 8
4. Специальные Специальные резервы создаются с целью ни­велирования рисков

производственной дея­тельности, связанных со специфическими отраслевыми усло­

виями функциониро­вания экономического субъекта. Это система резервов защиты акти­вов и пассивов. Фор­мирование данных ре­зервов не регулируется государством. В этой связи величина соз­даваемых резервов

определяется эконо­мическим субъектом самостоятельно (реко­мендуется до 30% от выручки). Если произ­водственный процесс характеризуется высо­кой скоростью обо­рота, то резервы могут открываться ежеквар­тально. Создание по­добных резервов по­вышает финансовую устойчивость эконо­мического субъекта

В зависимости от специфики функцио­нирования предпри­ятия могут формиро­ваться резервы: под выданные гарантии, резерв под изменение физических свойств продукции (порча, естественная убыль), резервы по условным фактам хозяйствен­ной деятельности,

резервы связанные с неправильным выбо­ром рыночной пози­ции, «рыночной ни­ши», резервы, свя­занные с прекраще­нием того или иного вида деятельности, резерв под депозит­ные риски, резервы, связанные с кризи­сом неплатежей в отрасли, резервы под снижение авансовых и оборотных рисков, резервы под сниже­ние инвестиционных рисков

Резервы закрепляются в учетной политике и отражаются в бухгал­терском балансе в строках 1540 «Оценочные обязательства» и 1550 «Прочие обязательства», а в отчете о прибылях и убытках в строках 2120 «Себестоимость продаж» и 2350 «Прочие рас­ходы». Для функционирования в условиях кризисных процессов в экономике актуально создание резерва под изменение стоимости активов (с целью защиты от ин­фляции). Для предприятий на на­чальной стадии функциониро­вания может быть создан резерв, нивелирующий риск неправиль­ногоопределения специализации экономического субъекта. По­скольку данные резервы не от­ражаются в бухгалтерском фи­нансовом учете, их формирова­ние потребует открытия новых счетов. Использование резервов способствует реализации прин­ципа непрерывности деятельно­сти экономического субъекта X Резерв под естественную убыль, порчу продукции1
1. Сформирован (увели­чен) резерв 20 Спец.

счет

2. Списана сумма недос­тачи 94 10, 43,

41, 21

3. Списана недостача в пределах норм естествен­ной убыли Спец.

счет

94
Резерв под условные факты хозяйственной деятельности
1. Сформирован резерв на сумму претензий по неза­вершенным разбиратель­ствам 91.2 Спец.

счет

2. Доначисление средств в резерв 91.2 Спец.

счет

3. Списан резерв в случае удачного завершения раз­бирательства Спец.

счет

91.1
4. Списан резерв в случае не удачного завершения разбирательства Спец.

счет

76
Резерв под изменение стоимости активов
1. Создание резерва 87 82
2. Использование средств 82 99
3. Корректировочные за­писи в сторону увеличе­ния 87 82
4. Списание средств в ре­зерв 84 87

Приложение 29

Таблица

Система тестовых индикаторов для проведения SWOT-анализа резервной системы экономического субъекта

№ п/п Тестовые индикаторы Сильные стороны (Strengths) Бал

лы

Слабые стороны (Weakness) Бал

лы

1 2 3 4 5 6
1 Востребованность создан­

ных резервов всех видов

70% и более резервов в исследуемом периоде использовано, отмечается высокий уровень оценки рисков. Резервная система в этом кон­тексте работает результативно +2 От общего количества созданных резервов используется менее 30%, то есть организация безосновательно увели­чивает нагрузку на учетную систему. Наблюдается низкий уровень оценки рисков -1
2 Уровень нагрузки резервной системы на результаты дея­тельности Темпы роста выручки, сопоставимы с темпами отчислений средств в резервы +1 Величина резервов увеличивается либо сохраняется на уровне базисного года, не смотря на снижение деловой активности -1
Доля резервов ниже 30% от выручки +1 Доля резервов в выручке превышает 30% -2
3 Обоснованность определе­ния величины резервов (воз­можнаоценка по группам резервов: оценочные, ре­зервы предстоящих расхо­дов; резервы по непредви­денным кризисным и чрез­вычайным затратам) Величина зарезервированных средств соответ­ствует их фактическому наличию по результа­там инвентаризации +1 Величина зарезервированных средств не соответствует их фактическому наличию по результатам инвентаризации -1
Удельный вес неиспользованной суммы менее 50% - для оценочных резервов; 80% - для ре­зервов предстоящих расходов; 50% - для ини­циативных (резервы по непредвиденным кри­зисным и чрезвычайным затратам) +1 Удельный вес неиспользованной суммы более 50% - для оценочных резервов; 80% - для резервов предстоящих расходов; 50% - для инициативных (резервы по непред­виденным кризисным и чрезвычайным затратам) -1
4 Разница между хеджирован­ными и балансовыми чис­тыми активами Хеджированные активы равны чистым балан­совым активам (оптимальная защита) +1 Хеджированные активы превышают чистые балансовые активы (чрезмерный уровень защиты) -1
Чистые балансовые активы превышают хеджированные активы (недостаточная защита) -1
5 Страховая величина собственных средств Доля резервного капитала и его компонентов в общей величине собственного капитала более 5% +1 Доля резервного капитала и его компонентов в общей ве­личине собственного капитала менее 5% -1
6 Отношение стоимости ак­тива к величине резерва, сформированного для пре­дотвращения его обесцене­ния Более 20% дебиторской задолженности по­крываются резервом по сомнительным долгам +2 Менее 20% дебиторской задолженности покрываются ре­зервами по сомнительным долгам -2
Более 20% МПЗ покрываются резервами +1 Менее 20% МПЗ покрываются резервами -1
Более 20% финансовых вложений покрыва­ются резервами +2 Менее 20% финансовых вложений покрываются резер­вами -2
7 Уровень защищенности ак­тивов от обесценения Величина оценочных резервов в валюте ба­ланса более 5% +1 Величина оценочных резервов в валюте баланса менее 5% -1

1 2 3 4 5 6
8 Укрепление уровня резерв­ной защиты экономического субъекта Коэффициент соотношения суммы всех резер­вов к величине прибыли до налогообложения имеет положительную динамику в сравнении с базисным годом +3 Коэффициент соотношения суммы всех резервов к вели­чине прибыли до налогообложения имеет отрицательную динамику в сравнении с базисным годом -3
9 Резервная обеспеченность прибыли Резервная обеспеченность (отношение суммы резервов к чистой прибыли) выше, чем в сред­нем по отрасли +3 Резервная обеспеченность (отношение суммы резервов к чистой прибыли) уступает среднеотраслевому значению (или ключевым конкурентам) -1
10 Наличие опыта использова­ния резервной системы для нивелирования рисков Использование исключительно обязательных резервов для нивелирования рисков +1 Отсутствие системного опыта формирования резервов как системы самострахования рисков -3
Единичные факты использования хеджирова­ния, новых финансовых инструментов, страхо­вания, государственных гарантий, резервов в системе управленческого учета и др. +2 Отсутствие опыта использования хеджирования, новых финансовых инструментов, страхования, государственных гарантий с целью предупреждения, избежания и передачи рисков и др. -2
Систематической использование всей сово­купности инструментов резервной системы, как в бухгалтерском, так и в управленческом учете +3 В учетной политике элементы резервной системы рас­крываются фрагментарно, что делает процесс резервиро­вания бесконтрольным -2
11 Уровень резервной нагрузки По итогам отчетного периода наблюдается достаточность средств на формирование сис­темы резервов +2 По итогам отчетного периода наблюдается недостаточ­ность средств на формирование системы резервов -2
12 Уровень достаточности

сформированного резерва

Отношение величины резервов к расходам, под которые они создавались в переделах 70­100% +2 Отношение величины резервов к расходам, под которые они создавались ниже 70% (недостаточный уровень) или выше 100% (избыточный уровень) -2
Возможности (Opportunities) Угрозы (Threats)
1 2 3 4
1. Разработка системы счетов, субсчетов и аналитических счетов резервов экономи­ческого субъекта, с целью повышения аналитичности учета +1 1. Дефляционные процессы в экономике, усиливающие риск обесценения базовых активов, подвергающихся оце­ночному резервированию -1
2. Разработка внутреннего положения по резервной политике +2
3. Систематическое прогнозирование конъюнктурных колебаний +1 2. Ухудшение рыночной конъюнктуры, вызывающее па­дение спроса на производимую продукцию и требующее создания соответствующих резервов -2
4. Снижение доли или полный отказ от продажи продукции в кредит, характерной для предприятий в частности аграрного сектора +1
5. Разработка резервных бюджетов как части сводного бюджета экономического субъекта +3 3. Риск существенной разбалансированности денежных потоков -1
6. Разработка методики определения величины резервов в зависимости от состояния внешней и внутренней конъюнктуры рынка +1 4. Увеличение стоимости заемных средств на фоне не­обходимости их привлечения -1

1 2 3 4
7. Систематическая оценка целесообразности и возможности создания резервов, определение их максимальных и минимальных величин, сравнение фактических элементов резервной системы с плановыми, выделение риск-опасностей и риск- шансов в системе управленческого учета и другие мероприятия по повышению ана­литичности и эффективности системы резервирования +2 5. Риск ухудшения финансового состояния основных контрагентов -1
6. Риск распространения кризиса неплатежей в отрасли -2
7. Изменения кредитной политики банков -2
8. Валютные колебания на фоне увеличения количества сделок, выраженных в иностранной валюте -1
8. Разработка и внедрение методики оценки эффективности резервной системы +2
9. Разработка группы специальных резервов, обусловленных специфическими от­раслевыми особенностями функционирования экономического субъекта, а также состоянием внешней конъюнктуры рынка +3 9. Высокая вероятность потерь, связанных с воздействием того или иного риска (потери выше уровня ставки рефи­нансирования Центрального Банка) -1
10. Использование в системе управленческого учета производных хеджированных балансовых отчетов с целью управления рисками в рамках резервной системы эко­номического субъекта +2 10. Высокая вероятность потерь, связанных с воздейст­вием того или иного риска (риски приводят к потере чис­тых активов) -2
11. Совершенствование системы мониторинга активов на предмет их обесценения; изменение стоимости активов в результате их переоценки с целью нивелирования фактора инфляции или создание специального резерва под увеличение (умень­шение) стоимости активов +1 11. Селективный финансовый риск, связанный с необхо­димостью инвестирования временно свободных денеж­ных средств в те или иные финансовые инструменты на фоне высокой волатильности бирж -1
12. Разработка методических рекомендаций (стандартов) по формированию обяза­тельных и добровольных резервов, с учетом отраслевой специфики +2 12. Высокая вероятность депозитного риска, на фоне ак­тивного использования банковских вкладов -1
13. Раскрытие компонентов системы резервирования в пояснениях к бухгалтерской отчетности +1 13. Высокая вероятность срыва поставок оборудования, материалов, сырья и др. реальных инвестиций -2
14. Систематическая идентификация сомнительных долгов в управленческом учете +1 14. Утрата стабильности производственного процесса -2
15. Создание резервного фонда +1 15. Политические риски -2
16. Оценка и учет стоимости страхования, а также операций хеджа и гарантийных услуг с целью снижения рисков +1 16. Производственно-коммерческие риски на фоне расту­щего рынка -1
17. Мониторинг за состоянием хеджированных и балансовых чистых активов, сис­тематическое сопоставление их величины +1 17. Экологические риски на фоне высокой зависимости производства от природно-климатических факторов -2
18. Использование инструментов передачи рисков (выпуск ценных бумаг, кредитование) или их страхования (заимствование, ускоренная амортизация, фондирование и др.) +2 18. Высокая вероятность портфельного риска по финансо­вым вложениям с использованием маржинального займа -2
19. Использование операций хеджирования (заключение срочных контрактов - оп­ционы, фьючерсы, форвардные контракты; а также хеджирование на понижение) с целью ограничения или исключения рисков +1 19. Риск применения ограничительных мер (эмбарго на вывоз продукции, дефолты, изменения таможенной, фис­кальной, бюджетной, финансовой политики и др.) -2
20. Переоценка обязательств по сделкам в иностранной валюте по текущему курсу устойчивой валюты +1 20. Прогнозируемый рост цен на инвестиционные товары при недостаточной диверсификации инвестиций -1

Матрица полей альтернативных стратегий по формированию резервной политики экономического субъекта в неста­бильных экономических условиях

Груп па D (Максимальные возможности) E (Средние возможности) F (Минимальные возможности)
A (Максимальная развитость) Резервная система характеризуется явст­венными сильными сторонами. Уровень ее нагрузки на результаты финансово-хозяй­ственной деятельности оптимальный, по­зволяющий нивелировать основные риски. Высокая методическая обеспеченность ре­зервной системы способствует максималь­ной защите экономического субъекта Резервный комплекс на данной стадии, не смотря на максимальную развитость, огра­ничивает и исключает только часть рисков, воздействующих на предприятие, что тре­бует совершенствования методической ос­новы резервного комплекса, который ниве­лирует только внутренние риски. Инициа­тивные резервы в системе управленческого учета не создаются Имеющаяся система резервирования харак­теризуется наличием явственных сильных сторон, снижающих негативное влияние слабых сторон и некоторых угроз. Однако резервная система испытывает дефициты методического характера, что предполагает разработку комплекса методик, положений и операций в рамках формирования ре­зервной политики
B(Средняя развитость) Наличие в резервной системе большого ко­личества внедренных разработок нивели­рует только часть рисков, имеющийся ин­струментарий резервной системы исполь­зуется недостаточно эффективно, по­скольку обеспечивает лишь частичную за­щиту, о чем свидетельствует наличие сла­бых сторон Резервный комплекс характеризуется пре­обладанием сильных сторон над угрозами и слабыми сторонами, однако имеются зна­чительные возможности для повышения его эффективности за счет внедрения от­дельных инструментов резервной системы (бюджетирование, система счетов, внут­реннее положение, хеджирование и др.) В силу сложившейся внешней конъюнк­туры минимальное методическое обеспе­чение не снижает резервную защиту до низкого уровня, однако субъектам данной группы необходимо, прежде всего, сосре­доточиться на разработке резервных бюд­жетов, что позволит нивелировать слабые стороны
C (Минимальная развитость) Разработанные методические подходы не дают преимущества экономическому субъ­екту в части снижения внутренних и внеш­них угроз. Необходимо усиливать кон­трольные процедуры и производить оценку эффективности работы учетно-аналитиче­ских служб, поскольку имеющийся резерв­ный комплекс используется неэффективно Нововведения в части формирования ре­зервной защиты предприятия не дают же­лаемого результата, что связано с неэффек­тивным их использованием. Ключные рис­ки не покрываются используемыми аг­регатами резервной системы, это требует дополнительной модернизации резервной политики для снижения негативного эф­фекта от слабых сторон резервной системы Организация не использует даже части возможностей резервной системы, лишь изредка формируя некоторые резервы, ча­ще всего оценочные. Резервная политика находится в зачаточном состоянии, что вы­зывает опасность возникновения кризис­ных явлений вследствие воздействия угроз внешней и внутренней среды в условиях явных слабостей резервного комплекса

Перечень инструментально-программных средств для эффективной реализации инфляционно-корректировочных мероприятий в условиях применения процессно­ориентированного управления

Цикл Де­минга Ши фр Этап Сущностно-лингвистическая характеристика этапа
1 2 3 4
1. Регламентация и планирова­ние корректи­ровочных ме­роприятий Вырабатываются цели, план мероприятий, определяется набор инструментов для корректировки учетных данных, разрабатываются ключевые документы в системе норма­тивного регулирования процесса, включая корпоративный регламент по реализации бизнес-процесса
PLAN 1.1 Выбор одного из глобальных методов коррек­тировки Среди глобальных методов корректировки финансовой отчет­ности выделяется метод учета по текущей стоимости (CCA), а также метод учета в денежных единицах постоянной покупа­тельной способности (CPPA), каждый из которых имеет свои преимущества и сложности в применении на практике. CCA считается более трудоемким и дорогостоящим методом, не по­зволяющим достичь временной сопоставимости статей бух­галтерской отчетности. CPPA, в свою очередь, является менее точным методом. При выборе метода корректировки необхо­димо учитывать, что в условиях гиперинфляции необходимо соблюдать все требования МСФО (IAS) 29. При умеренной ин­фляции целесообразно подвергать корректировке только суще­ственные статьи отчетности
PLAN 1.2 Разработка специальных инструментов корректировки в системе управленческого учета Любая скорректированная отчетность является лишь дополне­нием к отчетности, составленной на основе традиционных бух­галтерских оценок, то есть является управленческой и призвана увеличить релевантность и достоверность данных отчетности для принятия соответствующих решений, в частности при при­нятии решений относительно распределения прибыли и финан­сирования. В системе управленческого учета методы корректи­ровки учетных данных могут применяться в той или иной ком­бинации с целью повышения релевантности вырабатываемой информации в условиях применения отдельных инструментов управленческого учета. В этом контексте целесообразно кор­ректировать данные для проведения анализа безубыточности продукции, бюджетирования, применения калькуляционных систем, расчета показателей эффективности и т.д.
PLAN 1.3 Разработка нормативных документов и корпоративного

регламента

Выработка нормативных документов (регламентов, стандартов, методик, программ мероприятий, положений, инструкций, пла­нов, распоряжений, приказов и т.д.) призвана регламентировать учетный процесс, а также процесс выработки методических ре­комендаций и пояснений. В части инфляционно­

корректировочных мероприятий в условиях процессно­ориентированного управления разрабатывается, прежде всего, внутрикорпоративный регламент, вносятся изменения в учет­ную политику и должностные инструкции сотрудников.

1 2 Учетная политика 3 4
PLAN 1.3.1 Рабочий план счетов Открытие новых счетов и субсчетов для отражения немоне­тарных активов, подвергнутых корректировке на уровень ин­фляции (Разграничение операционных и инфляционных счетов, разработка методики отражения данных на счете/субсчете «Ре­зультат влияния инфляции»). Расширение учетных функций на счетах бухгалтерского учета при проведении инфляционных корректировок (раскрытие методологии учета с использованием счета «Инфляционные корректировки). Расширение аналитиче­ских функций счетов с целью систематизации информационных потоков относительно инфляционных корректировок, а также методики создания и использования инфляционного резерва
PLAN 1.3.2 Первичные документы Разработка первичной документации для отражения сумм кор­ректировочных записей (корректировочные ведомости), созда­ние специализированных регистров, модифицированных форм управленческой отчетности. Формы первичных документов разрабатываются в зависимости от масштаба корректировочных мероприятий. Как правило, это корректировочные ведомости, журналы корреспондирующих записей, оборотно-сальдовые ведомости, мемориальные ордера, бюджеты и др.
PLAN 1.3.3 Оценка Активы и обязательства могут оцениваться по-разному в за­висимости от выбора метода корректировки учетных данных в условиях инфляционных процессов (восстановительная (теку­щая) стоимость или первоначальная (фактическая) стоимость)
PLAN 1.3.4 Документо­оборот Утверждение графика документооборота, регламентация по­рядка создания, обработки, передачи на хранение и уничто­жение документов. Назначение ответственных лиц, сроков, способов сбора, оформления и закрепления информации, мест и сроков хранения и архивирования документов, порядка доступа к информации, способов и субъектов обработки
PLAN / CHECK 1.4 Разработка должностных инструкций Должностные инструкции определяют порядок ведения учета и составления управленческой отчетности при реализации ин­фляционно-корректировочных мероприятий. В ней в обязатель­ном порядке должны быть отражены следующие аспекты: коор­динация взаимодействия с другими структурными подразделе­ниями, порядок контрольно-ревизионной работы, порядок ана­литического обеспечения принятия управленческих решений, функция аккумулирования данных, описание системы оплаты труда и премирования работников, «привязанная» к системе KPI, права, ответственность и обязанности работника
Корректировка учетных данных на уровень инфляции может затрагивать деятельность сразу нескольких структурных под­разделений либо бизнес-процессов, это вызывает необхо­димость координации информационных потоков, в частности регулированию подлежит:
PLAN / CHECK 1.4.1 Порядок ведения учета и составления управленческой отчетности Обязанность и методология отражения в учете операций, свя­занных с корректировкой (порядок синтетического и ана­литического учета, порядок документального оформления опе­раций по учету инфляционных корректировок, порядок расчета корректирующих коэффициентов и отклонений, составление первичных документов и управленческой отчетности);
PLAN / CHECK 1.4.2 Координация Разрабатывается и в последствии корректируется порядок взаимодействия бухгалтера с другими структурными подраз­делениями; оказание необходимой методической поддержки работникам учетно-аналитических служб;

1 2 3 4
PLAN / CHECK 1.4.3 Контроль Порядок организации системы внутреннего контроля за пра­вильностью отражения операций на счетах бухгалтерского уче­та, соблюдением финансовой дисциплины. Контрольно­ревизионная работа в структурных подразделениях компании в части отражения инфляционных корректировок;
PLAN / CHECK 1.4.4 Анализ Необходимость поиска резервов для совершенствования ме­тодов корректировки учетных данных в условиях воздействия инфляции, совершенствование аналитических инструментов для принятия управленческих решений в гиперинфляционной экономике;
PLAN / CHECK 1.4.5 Функция акку­мулирования данных Порядок сбора, обобщения, обработки и хранения статисти­ческой информации относительно изменения индексов по­требительских цен для проведения последующих расчетов;
PLAN / CHECK 1.4.6 Система оплаты труда Система премирования работников (в частности, разрабаты­ваются показатели эффективности (KPI) за выполнение клю­чевых показателей регулируемого бизнес-процесса);
PLAN / CHECK 1.4.7 Права и обязанности Описываются все основные права, сферы ответственности и обязанности главного бухгалтера, бухгалтера-аналитика, ра­ботника планово-экономической службы. По результатам ана­лиза бизнес-процесса вносятся соответствующие коррек­тировки
DO 2. Проведение корректиро­вочных мероприятий Производится корректировка данных бухгалтерского учета и отчетности, расчет корректировочных коэффициентов, документирование результатов корректировки, выявление отклонений. На данном этапе реализуются разработанные методические, учетные и аналитические подходы
DO 2.1 Корректировка бухгалтерской отчетности Основной задачей данного этапа является получение скор­ректированной отчетности посредством применения модели переоценки объектов в денежные единицы постоянной поку­пательной способности (CPPA); модели пересчета активов в те­кущих ценах (ССА); методики переоценки отчетности по коле­баниям курсов валют и других методов
DO 2.2 Корректировка данных в системе управ­ленческого уче­та Посредством применения глобальных и выборочных методов, моделей и методик корректировки учетных данных в инфляци­онной экономике аналитик повышает релевантность вырабаты­ваемой информации при применении различных инструментов принятия управленческих решений: бюджетирование, CVP- анализ, система сбалансированных показателей, расчет факти­ческой себестоимости производимой продукции за счет приме­нения традиционных и перспективных калькуляционных сис­тем и др. В конечном итоге стейкхолдеры получают данные «очищенные» от воздействия инфляционного фактора, что су­щественно повышает их значимость для принятия эффектив­ных управленческих решений
DO 2.3 Разработка программы реализации биз- нес-процесса и ее исполнение На данном этапе вырабатывается программа конкретных ме­роприятий с соблюдением всех норм корпоративного регла­мента по реализации бизнес-процесса, определяются сроки, график, ответственные, бюджет, приоритетность и другие су­щественные аспекты корректировочных мероприятий. На дан­ном этапе также производится подбор и адаптация авто­матизированной системы управления

DO 2.3.1 Выделение субпроцессов В ходе разработки программы реализации бизнес-процесса важно сегментировать мероприятия по отдельным субпро­цессам, что усилит контрольную функцию реализации бизнес- процесса
DO 2.3.2 Идентификация возможных проблем Идентифицируются возможные проблемы и «узкие места», ко­торые могут возникнуть в ходе реализации бизнес-процесса
DO 2.3.3 Определение уровня существенности Определяется уровень существенности для корректировки от­дельных статей отчетности и данных в системе управлен­ческого учета
DO 2.3.4 Разработка алгоритма Разрабатывается алгоритм корректировки учетных данных в инфляционной экономике для каждого объекта корректировки. Такой алгоритм не может быть унифицированным ввиду раз­личных условий, сопутствующих реализации кор­

ректировочных мероприятий, что требует его актуализации

DO 2.3.5 Реализация Реализуются мероприятия, предусмотренные программой кор­ректировочных мероприятий
DO 2.3.6 Документация Происходит документирование полученных результатов в ходе реализации запланированных мероприятий в соответствии с внутрикорпоративным регламентом
CHECK 3 Мониторинго­вые процедуры Производится контроль хода реализации корректиро­вочных мероприятий и оценка полученных результатов. Производится сравнение скорректированной учетной ин­формации с первичной. Целью анализа бизнес-процесса яв­ляется получение обратной связи, позволяющей оценить полученные результаты
CHECK 3.1 Реализация кон­трольной функ­ции На каждом из этапов реализации корректировочных меро­приятий предполагается осуществление контроля, объектами которого будут выступать: расходы бизнес-процессов и суб­процессов. Для успешной реализации контрольной функции необходимо: установить контрольные показатели, спрогно­зировать результаты реализации бизнес-процесса, выработать критерии оценки результатов контроля, разработать конкрет­ные приемы, процедуры, методы, организационные формы и средства контроля и оценки рисков
CHECK 3.2 Мониторинг эффективности реализации Для создания эффективной системы мониторинга бизнес- процесса необходимо, прежде всего, выработать систему ко­личественных и качественных критериев, установить график, ответственных и выработать методику проведения монито­ринговых процедур
CHECK 3.3 Аудит бизнес- процесса Данный этап предполагает комплексный анализ результатов реализованных мероприятий по корректировке учетных данных на величину инфляции, а также оценку эффективности приме­ненного инструментария. В ходе мониторинга производится контроллинг и оценка промежуточных результатов, а также сравнительный анализ с прогнозными величинами
ACTION 4 Выработка корректирую­щих действий Обосновывается необходимость корректировки приме­няемых методических подходов, расширения учетных функций, совершенствования отчетности, изменения рег­ламентов и планов реализации бизнес-процесса. По итогам реализации данного блока процедур вносятся изменения в корпоративный регламент

1 2 3 4
ACTION 4.1 Выявление «слабых мест» На данном этапе обобщается аналитический материал, по­лученный в ходе мониторинга реализации бизнес-процесса, на основании которого выявляются «слабые места», требующие исправления с целью совершенствования бизнес-процесса
ACTION 4.2 Разработка программы по совершенствова­нию бизнес- процесса Разрабатывается и обосновывается программа по внесению из­менений в: учетную политику; план счетов; план-график доку­ментооборота; систему KPI; методы корректировки учетных данных; первичные документы и накопительные ведомости; фактические обязанности каждого сотрудника, за­

действованного в процессе корректировки, их права и обя­занности в рамках должностных инструкций; структуру суб­процессов; алгоритм реализации бизнес-процесса, систему кон­троля и анализа; критерии существенности информации для корректировки и т.д.

ACTION 4.3 Внесение кор­ректировок Происходит внесение изменений в соответствующие доку­менты, согласно выработанной программы по совершенствова­нию бизнес-процесса с целью улучшения методики и тре­бований к проведению корректирующих мероприятий

Характеристика разделов паспорта бизнес-процесса «Инфляционно­корректировочные мероприятия»

№ п/п Раздел Характеристика
1 2 3
1 Код

бизнес-процесса

Все бизнес-процессы и субпроцессы должны быть сгруппированы согласно принятой в организации классификации (основные, вспо­могательные, обслуживающие; передающие, инновационные, по­требляющие; материально-вещественные, нематериальные; посто­янные и периодические и др.)
2 Наименование бизнес-процесса / субпроцесса Наименование бизнес-процесса - «Инфляционно-корректировоч­ные мероприятия». Данный бизнес-процесс состоит из множества субпроцессов, которые предполагают выполнение корректировоч­ных мероприятия в отношении конкретного объекта, например: «корректировка затрат для проведения CVP-анализа», «корректи­ровка данных на величину инфляции в системе бюджетного про­гнозирования», «корректировочные мероприятия в системе кальку­лирования» и др.
3 Цель бизнес- процесса Главной целью бизнес-процесса является разработка скорректиро­ванной отчетности, однако на каждом отдельном этапе либо в рам­ках реализации субпроцессов могут быть установлены локальные цели:

- разработка корпоративного регламента проведения инфляцион­ных корректировок;

- разработка плана счетов с целью оптимизации информационных потоков относительно инфляционных корректировок;

- разработка форм первичных документов и накопительных ведо­мостей, способов расчета корректировочных коэффициентов и ве­личины отклонений и др.;

- разработка должностных инструкций сотрудников, задейство­ванных в процессе корректировки;

- разработка и реализация программы корректирующих меро­приятий, документальное оформление полученных результатов;

- реализация системы внутреннего контроля и аудита;

- идентификация «слабых мест» реализуемого бизнес-процесса, внесение изменений в регламентирующие документы и др.

4. Содержание биз- нес-процесса Раскрывается конкретный алгоритм выполнения процесса, субпро­цесса, то есть мероприятия, которые позволят реализовать постав­ленную цель. Предполагает выделение подготовительного этапа (сбор информации об индексах цен, расчет корректировочных ко­эффициентов, выделение наиболее значимых объектов корректи­ровки и др.), реализация корректировочных мероприятий, отраже­ние результатов корректировки на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Целесообразно отметить, что мероприятия по коррек­тировке данных бухгалтерской отчетности реализуются при дос­тижении гиперинфляции (более 100%), в свою очередь, данные управленческого учета корректируются в том числе при инфляции, не превышающей 100%

1 2 3
5. Технология реали­зации бизнес- процесса В данном разделе целесообразно описать, имеется ли метод расчета скорректированной величины, наличие и релевантность данных для проведения расчетов, наличие специализированных средств авто­матизированной обработки учетной информации (компьютерной программы). Также в данном разделе приводятся нормативные до­кументы (общепринятые стандарты и корпоративные регламенты), которые необходимо соблюдать при реализации бизнес-процесса, и требования, задаваемые со стороны потребителей информации
6. Владелец процесса Владельцем бизнес-процесса «Инфляционно-корректировочные мероприятия» будет выступать финансовый директор, руководи­тель финансового департамента или иное лицо, отвечающее за формирование прибыли в организации. Владелец процесса опреде­ляет целесообразность проведения корректировочных мероприятий, организует порядок реализации бизнес-процесса, анализа и контро­ля за выполнением основных корректирующих мероприятий с це­лью обеспечения релевантности вырабатываемой информации
7. Руководитель процесса Руководителем процесса является работник учетно-аналитической служ­бы, реализующий корректировочные мероприятия, например, главный бухгалтер или бухгалтер-аналитик с антикризисными функциями, в сфе­ру компетенции которого входит ведение управленческого учета
8. Вход и поставщики бизнес-процесса Входом бизнес-процесса «Инфляционно-корректировочные меро­приятия» является другой обслуживающий бизнес-процесс, на вы­ходе которого генерируется информация, необходимая для прове­дения корректировок, это, прежде всего, данные об индексах по­требительских цен, затратах, первичная информация, подлежащая корректировке (бухгалтерская и управленческая отчетность, бюд­жеты, калькуляционные листы, накопительные ведомости и пер­вичные документы). В качестве входа также выступает персонал, осуществляющий корректировочные мероприятия, а также приме­няемые им методические подходы и приемы. Поставщиками данной информации выступают владельцы обслуживающих бизнес-процессов (работники бухгалтерской и планово-экономической службы)
9. Выход и потреби­тели бизнес-

процесса

Входы и выходы описываются с целью идентификации четких гра­ниц бизнес-процесса. В целом для бизнес-процесса «Инфляционно­корректировочные мероприятия» на выходе характерно получение скорректированной бухгалтерской финансовой или управленческой отчетности, но при реализации каждого субпроцесса в отдельности потребитель получает ту информацию, выработка которой заложена в цели реализации субпроцесса. Потребителями субпроцесса будут выступать в основном внутренние пользователи, принимающие управленческие решения. Информация данного бизнес-процесса в наибольшей степени востребована управленческими бизнес- процессами
10. Зона контроля биз- нес-процесса Описываются параметры, на которые можно воздействовать с це­лью выработки необходимой информации, то есть все возможные источники, находящиеся в сфере нашего влияния. Это могут быть конкретные структурные подразделения, способные предоставить нужную для того или иного субпроцесса информацию, либо при­меняемые в процессе корректировки методические приемы и учет­но-контрольные функции

1 2 3
11. Показатели бизнес-процесса В данном разделе описываются показатели эффективности и ре­зультативности корректировочных мероприятий. Показатели могут быть дифференцированы по нескольким основаниям, например: по­казатели входа и выхода процесса, показатели выполнения и ре­сурсов процесса, общие показатели. Показатели могут быть как ко­личественными, так и качественными, а также абсолютными и от­носительными. Например: 10.1 величина трудозатрат на проведение инфляционных корректировок (стоимость одного часа рабочего времени бухгалтера-аналитика умноженная на трудоемкость кор­ректировочных мероприятий, в часах); 10.2 количество методов корректировки, примененных в рамках бизнес-процесса и величина их прироста; 10.3 отношение полученной разницы между скоррек­тированной и начальной величиной к первоначальной стоимости (как в отношении отдельных статей, так и в отношении величины валюты баланса); 10.4 количество вновь разработанных или скор­ректированных документов в системе регламентации, стандартиза­ции бизнес-процесса; 10.5 экономическая эффективность управ­ленческих решений, выработанных с использованием скорректиро­ванной информации; 10.6 величина затрат, понесенная в ходе реа­лизации бизнес-процесса; 10.7 соответствие фактических затрат на реализацию бизнес-процесса бюджетируемым параметрам, сниже­ние затрат в соответствии с бюджетом; 10.8 степень релевантности вырабатываемой информации (экспертно); 10.9 время, затраченное на реализацию бизнес-процесса (в сравнении с базисным годом); 10.10 разница между фактическим количеством реализованных ме­роприятий по корректировки учетных данных и плановой величи­ной и др.
12. Сфера влияния бизнес-процесса В данном разделе приводятся источники информации, которые не находятся в сфере нашего контроля, но которые мы можем допол­нительно запросить из других источников (в некоторых случаях внешних), например, проведение независимой оценки, сбор допол­нительной информации относительно изменения цен как в истори­ческой ретроспективе, так и прогнозного характера, проведение экспертных опросов и др.
13. Параметры внеш­ней среды В данном разделе указываются данные, которые необходимы для расчетов, но на которые невозможно воздействовать (официальный прогноз инфляции, правила корректировки отчетности в соответст­вии с МСФО и др.)
14. Риски В данном разделе приводится характеристика и предварительная оценка рисков в зоне контроля, в зоне влияния, во внешней среде
15. Ресурсы процесса Указываются конкретные базы данных и источники информации, компьютерные программы, оборудование и персонал, задейство­ванный при проведении корректировочных мероприятий
16. Событие, иниции­рующее процесс Указывается документ, в соответствии с которым происходит реа­лизация корректировочных мероприятий (приказ или распоряжение руководителя, план-график мероприятий в системе управленческо­го учета и др.)

1 2 3
17. Событие, завер­шающее процесс Указывается событие, являющееся основанием для завершения процесса корректировки учетной информации, например, состав­ление корректировочной ведомости, расчет показателей, заверше­ние корректировки отчетности, отражение результатов корректи­ровки на счетах бухгалтерского учета и в ведомостях корректиров­ки и др.
18. Графическая схема процесса Приводится графическая интерпретация этапов выполнения бизнес- процесса, субпроцесса
19. Направления со­вершенствования бизнес-процесса Главными целевыми установками, ориентированными на совер­шенствование данного бизнес-процесса, должны являться: сокра­щение стоимости процесса за счет снижения затрат на проведение корректирующих мероприятий; повышение релевантности выраба­тываемой информации за счет совершенствования применяемых методических подходов; совершенствование системы отражения результатов и затрат, связанных с проведением корректирующих мероприятий, на счетах бухгалтерского учета и в системе докумен­тооборота экономического субъекта; расширение объектов коррек­тировки и др.

5. Технология реализации бизнес-процесса

5.1 Все затраты группируются на постоянные и переменные, последние в свою очередь классифицируются на: 1. фактически-понесен ные затраты текущего производственного цикла, 2. произведенные в базисном цикле и 3. планируемые затраты будущего периода. По отношению к каждой из групп затрат применяется соответствующий способ корректиров­ки. Процесс корректировки производится согласно разработанной модели безубыточности в условиях кризисных процессов в экономике. Да нные о затратах произведенных в отчетном и базисных периодах аккумулируются в системе бухгалтерского учета, данные о планируе­мой величине затрат в предстоящем отчетном периоде - в системе управленческого учета. Для проведения расчетов используется программа для ЭВМ «Анализ «затраты-объем- прибыль» в условиях гиперинфляции». Расчеты производятся согласно внутренним регла­ментам в отдельности для продукции растениеводства, животноводства и промышленных производств.

6. Вход и поставщики бизнес-процесса

6.1 Основной бизнес-процесс «Производство продукции растениеводства», обслуживаю­щий бизнес-процесс «Бухгалтерский и управленческий учет», субпроцесс «Учет затрат на производство», субпроцесс «Управленческий учет внешней среды», субпроцесс «бюджети­рование». Поставщиками являются руководители соответствующих бизнес-процессов, суб­процессов

7. Выход и потребители бизнес-процесса

7.1 Получение скорректированной величины затрат для проведения анализа безубыточно­сти сельскохозяйственной продукции с целью последующего составления производст­венной программы выпуска продукции. Потребителем бизнес-процесса выступает агро­ном - для утверждения структуры севооборота, зоотехник - с целью составления бюдже­тов, а также руководящее звено экономического субъекта для принятия соответствующих управленческих решений

8. Показатели бизнес-процесса

8.1 Отношение полученной разницы между скорректированной и начальной величиной к первоначальной стоимости;

8.2 Уровень корректировки, % (отношение величины критической точки в натуральных единицах, рассчитанной на основе скорректированной величины затрат, к точке безубы­точности в натуральных единицах, рассчитанной по первоначальным данным);

8.3 Наличие вновь разработанных или усовершенствованных документов для отражения результатов корректировочных мероприятий при проведении CVP-анализа;

8.4 Эффективность корректировочных мероприятий (отношение величины прибыли, по­лученной за счет проведения корректировочных мероприятий к затратам на их реализа­цию (может быть рассчитано экспертным путем));

8.5 Прирост затрат на реализацию бизнес-проце сса, в сравнении с базисным годом, %;

8.6 Удельный вес работников учетно-аналитических служб, прямо или косвенно задейст­вованных в реализации корректировочных мероприятий по отношению к общей числен­ности работников, %;

8.7 Степень релевантности вырабатываемой информации (экспертно) и др.

9. Зона контроля бизнес-процесса

В зону контроля данного субпроцесса входят:

9.1 данные центров затрат об издержках, понесенных в базисном году на производство того или иного вида сельскохозяйственной продукции;

9.2 отдельная информация системы бюджетного планирования;

9.3 прогнозная информация, относительно изменения постоянных и переменных затрат, отдельных параметров рыночной конъюнктуры; индексов потребительских цен (ИПЦ), индексов цен на отдельные виды промышленн ых товаров и услуг, приобретенных сель­скохозяйственными организациями (ИЦСХ), а также индексов изменения частных цен по однородным группам основных средств (ИЧЦ);

9.4 данные других бизнес-процессов, необходимые для формирования производственной программы выпуска продукции;

9.5 деятельность системы внутреннего контроля, включая проведение аудита бизнес- процесса;

9.6 аналитическая деятельность с целью идентификации ключевых детерминант и зако­номерностей функционирования бизнес-процес са;

9.7 отдельные аспекты деятельности системы регламентации и планирования в системе управленческого учета;

9.8 отдельные элементы управленческой учетной политики, в которую могут быть внесе­ны изменения по результатам реализации бизне с-процесса и т.д.

10. Сфера влияния бизнес-процесса

10.1 Проведение независимой оценки;

10.2 Информация об индексах потребительских цен в базисных периодах, в разрезе от­расли, региона, экономики в целом, дополнительная информация относительно измене­ния цен, как в исторической ретроспективе, так и прогнозного характера;

10.3 Использование результатов исследований консалтинговых агентств, экспертно­аналитических центров, лабораторий, НИИ, ВУЗов и т.д.

10.4 Формирование фокус-групп покупателей, анкетирование;

проведение экспертных опросов и др.

11. Параметры внешней среды

В зону контроля данного субпроцесса входят:

11 .1 Объективные факторы, присущие сельскохозяйственному производству (сезонность, зависимость от природно-климатических условий, качество земельных угодий и др.);

11 .2 Внешние и рыночно-конъюнктурные факт оры, включая политические и нормативно­правовые аспекты, структуру и динамику потребительского спроса и др.;

11 .3 Правила корректировки отчетности в соответствии с МСФО; официальный прогноз инфляции и др.

12. Риски

12.1 Риски в зоне контроля: нерелевантность первичной информации, использованной при расчете критической точки, а также данных см ежных бизнес-процессов; риск несоблюде­ния норм корпоративных регламентов ввиду недостаточной квалификации работников учетно-аналитических служб; риск непонимания концепции процессно-ориентированного управления со стороны штатных работников; производственные, снабженческие и сбыто­вые риски и др.

12.2 Риски в сфере влияния: риск повышения тарифов естественных монополий, что ска­зывается на величине затрат, отнесенных к условно-постоянным; риск роста стоимости затрат на реализацию бизнес-процесса (напри мер увеличение стоимости на проведение независимой оценки) и др.

12.3 Риски во внешней среде: объективные риски присущие сельскохозяйственному про­изводству (стихийные бедствия, плохие прир одно-климатические условия, снижающие урожайность и др.); риски ухудшения экосоциальной среды; спекулятивные риски, вы­званные изменением курсов валют, конъюнктуры рынка, налогового и таможенного зако­нодательства и др.

13. Ресурсы процесса

13 .1 В ходе корректировочных мероприятий используются: программа для ЭВМ «Анализ «затраты-объем-прибыль» в условиях гиперинфляции». База данных субпроцесса «Бюдже­тирование» (бюджет производства, бюджет продаж, бюджет переменных расходов, бюд­жет постоянных расходов и др.). Комплекс производственно-технологических данных (структура севооборота, средняя урожайность по группам культур и др.). Базы данных субпроцесса «Управленческий учет внешней среды», стратегические и нормативно­правовые документы экономического субъекта . В процессе корректировочных мероприя­тий используются все имеющиеся средства автоматизации. Для реализации «бизнес- процесса» соответствующими полномочиями и правами наделяются работники учетно­аналитических служб.

14. Событие, завершающее процесс

14.1 Расчет показателей, предусмотренных анализом «затраты-объем-прибыль», на осно­вании скорректированных данных

15. Приводится в приложении (описана в пятой главе исследования)

16. Направления совершенствования субпроцесса

16.1 Сокращение стоимости процесса за счет снижения затрат на проведение корректи­рующих мероприятий;

16.2 Повышение релевантности вырабатываемой информации за счет совершенствования методики анализа «затраты-объем-прибыль»;

16.3 Совершенствование системы отражения результатов и затрат, связанных с проведе­нием корректирующих мероприятий, на счетах бухгалтерского учета и в системе доку­ментооборота экономического субъекта

Руководитель процесса __________________________________________________

(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)

1.2 Индивидуальные показатели (для центра затрат)

Показатели квартал Итого за год
1 2 3 4
1.2.1 Количество привлеченных поставщиков сырья (местные), шт. х х х х х
1.2.2 Количество привлеченных поставщиков сырья (др. регионы) шт. х х х х х
1.2.3 Величина погибших посевов, га / павших животных, гол. х х х х х
1.2.4 Количество рекламаций по качеству продукции, шт. х х х х х
1.2.5 Рентабельность производства, % х х х х х
1.2.6 Доля продукции, реализованной по договорам контрактации, в общем объеме реализованной продукции, % х х х х х
1.2.7 Продолжительность хранения сельскохозяйственного сырья в организации, дней х х х х х
1.2.8 Величина отклонения фактического объема произведенной продукции от планового, руб. х х х х х
1.2.9 Отношение фактически произведенных затрат центра ответст­венности к бюджетным (плановым) х х х х х
1.2.10 Урожайность, ц/га х х х х х
1.2.11 Себестоимость, тыс. руб. х х х х х
1.2.12 Товарная продукция, тыс. руб. х х х х х
1.2.13 Чистая прибыль, тыс. руб. х х х х х
1.2.14 Затраты на 1 руб. товарной продукции, тыс. руб. х х х х х
1.2.15 Рентабельность продаж, % х х х х х
1.2.16 Коэффициент эффективности произведенных затрат с учетом влияния фактора инфляции1 х х х х х

1.2 Индивидуальные показатели (для центра доходов)

Показатели квартал Итого за год
1 2 3 4
1.2.1 Прирост продаж, % х х х х х
1.2.2 Прирост продаж, тыс. руб. х х х х х
1.2.3 Количество видов продукции с положительной динамикой продаж, шт. х х х х х
1.2.4 Количество видов продукции с отрицательной динамикой продаж, шт. х х х х х
1.2.5 Прирост дебиторской задолженности, % х х х х х
1.2.6 Прирост дебиторской задолженности, тыс. руб. х х х х х
1.2.7 Доля рынка, % х х х х х
1.2.8 Динамика накладных и коммерческих расходов, % х х х х х
1.2.9 Динамика накладных и коммерческих расходов, тыс. руб. х х х х х
1.2.10 Рентабельность продаж х х х х х
1.2.11 Доля управленческих расходов в общей сумме затрат, % х х х х х
1.2.12 Доля покупателей, сотрудничающих с организацией более 5 лет, % х х х х х
1.2.13 Величина торговой наценки, % х х х х х
1.2.14 Доля трансакционных издержек в структуре полной себе­стоимости продукции, % х х х х х
1.2.15 Период оборота дебиторской задолженности, дней х х х х х
1.2.16 Отношение фактически полученных доходов центра ответст­венности к величине бюджетных (плановых) доходов х х х х х
1.2.17 Коэффициент получения дохода с учетом влияния фактора инфляции[48][49] х х х х х
1.2.18 Отношение фактически произведенных ЦД расходов к вели­чине бюджетных (плановых) расходов х х х х х

1.2 Индивидуальные показатели (для центра прибыли)

Показатели квартал Итого за год
1 2 3 4
1.2.1 Финансовый результат, тыс. руб. х х х х х
1.2.2 Динамика прибыли/убытка, % х х х х х
1.2.3 Доля выполненных договоров с покупателями, % х х х х х
1.2.4 Рентабельность растениеводства х х х х х
1.2.5 Рентабельность животноводства х х х х х
1.2.6 Рентабельность промышленных производств х х х х х
1.2.7 Коэффициент автономии х х х х х
1.2.8 Коэффициент текущей ликвидности х х х х х
1.2.9 Рентабельность работы центра прибыли, %1 х х х х х
1.2.10 Оборачиваемость основных средств х х х х х
1.2.11 Оборачиваемость оборотных средств х х х х х
1.2.10 Отношение фактически полученной прибыли центра ответ­ственности к бюджетной (плановой) х х х х х
1.2.11 Коэффициент получения прибыли с учетом инфляции[50][51] х х х х х
1.2.12 Эффективность центра прибыли[52] х х х х х

2. Пояснительная записка об основных параметрах исполнения бюджета

* Характеризуются причины отклонений параметров бюджета, указываются виновники, а так же мероприятия, направленные на устранение причин необоснованного отклонения фактических зна­чений от запланированных

3. Направления совершенствования системы бюджетного планирования в организации

Направление совершенствования Необходимость изменения Обосно­вание
да нет
опера­тивная стратеги­ческая
1. Необходимость повышения аналитичности бюджетов (допол­нительные расчетные показатели) х х х х
2. Необходимость дополнительной детализации статей бюджета х х х х
3. Необходимость внесения изменений в систему ключевых по­казателей эффективности (KPI) х х х х
4. Необходимость внесения изменений в Положение о бюдже­тировании х х х х
5. Необходимость корректировки стратегии экономического субъекта х х х х
6. Необходимость внесения изменений в систему документо­оборота х х х х
7. Необходимость корректировки форм бюджетов х х х х
8. Необходимость внесения изменений в аналитические разрезы счетов и справочники х х х х

<< | >>
Источник: Бобрышев Алексей Николаевич. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ КРИЗИСНЫХ ПРОЦЕССОВ ЭКОНОМИКИ. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ставрополь - 2017. 2017

Еще по теме Приложение 26: