Формы отчетности неприбыльных организаций

Казалось бы, при чем здесь налоговая декларация, если организация непри­быльная, т. е. не имеет прибыли?

Впрочем, обо всем по порядку.

Как уже говорилось выше, в отличие от международных доноров представи­тели территориальных сообществ, от которых были получены средства, кроме государственных структур, как правило, не требуют отчета об использовании предоставленной помощи.

ЦИТАТЫ

«Мы напрямую отчитываемся областному центру социальных служб для мо­лодежи и рапортуем в СМИ об освоении средств. У нас было две проверки КРУ. Проверяющие приезжали и смотрели на целевое использование бюджетных де­нег, у них никаких замечаний нет, все нормально. Были позитивные отзывы, и сотрудничество продолжается дальше».

«Налоговой большинство никак не фиксируется. Документы сложены акку­ратно в папочку, налоговая нас не спрашивает, налоговая от этого очень да­лека. Я пошла туда и говорю, что к нам поступают пожертвования, люди на ремонт дают, а мне отвечают — нас интересует то, что поступило на ваш расчетный счет.».

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Подпадает ли налоговый отчет об использовании средств, составляемый неприбыльными организациями, под определение налоговой декларации?

Да, поскольку как налоговый расчет, который подается в налоговый орган в установленные сроки и на основании которого может начисляться и уплачи­ваться налог, он соответствует определению налоговой декларации (п. 1.11 За­кона № 2181).

Налоговый отчет неприбыльных организаций заполняется на основании По­рядка составления отчета, утвержденного ГНАУ. Он предназначен для состав­ления организациями, которые включены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений и которым присвоен признак неприбыльности в соответствии с

Порядком определения структуры признака неприбыльных учреждений (орга­низаций), утвержденным приказом ГНАУ от 03.07.2000 г.

Что, когда и куда подавать и платить?

Согласно п. 16.4 Закона о прибыли, все налогоплательщики подают в налого­вый орган по месту регистрации налоговую декларацию в сроки, определенные пп. 4.1.4 Закона № 2181. Для ежеквартальной отчетности — в течение 40 ка­лендарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квар­тала. Правда, учитывается, не является ли этот предельный срок выходным или праздничным днем. В таком случае последним днем является ближайший после него рабочий операционный (банковский) день.

При сдаче отчета всегда следует помнить, что тот же пункт Закона о прибыли запрещает налоговым органам требовать представления каких бы то ни было форм отчетности (включая бухгалтерские), прямо не предусмотренных этим За­коном.

При желании налоговый отчет можно подать в электронной форме или за де­сять дней до истечения срока отправить по почте (с уведомлением о вручении), на что указывает п. 1.6 Порядка составления отчета.

Немаловажная деталь: п. 1.5 Порядка составления отчета устанавливает, что Налоговый отчет необходимо подавать даже в том случае, когда у организации или учреждения вовсе отсутствуют операции (суммы) в течение отчетного пе­риода. Тогда в отчете во всех строках будут прочерки.

Налог за отчетный период уплачивается в бюджет в течение 10 календар­ных дней, следующих за предельным сроком подачи отчета (пп. 5.3.1 Закона № 2181). Хотя уплачивать налог на прибыль будут разве что неприбыльные ор­ганизации, получающие доход из дополнительных источников, например от сдачи в аренду своего имущества.

При исчислении предельного срока платежа необходимо учитывать, что по­следний день уплаты исчисляется от предельного срока подачи декларации, положенного по Закону, даже если он фактически попадет на выходной или праздничный день. Иными словами, налог должен быть перечислен в течение 50 календарных дней после окончания отчетного периода.

Как заполнять отчет (общие правила)?

Отчет базируется на данных бухгалтерского учета и составляется за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года (согласно п.

Налоговый отчет заполняется в тысячах гривней с одним десятичным знаком. Прочерк ставится в тех строках, которые не заполняются вследствие отсутствия операции, для которой они предназначены.

Уплачивать в бюджет надо именно ту сумму налога, которая отражена в налого­вом отчете (т. е. с точностью до ста гривен), а не ту, что получается при точном расчете налога. Именно сумма, округленная до сотен, является суммой согла­сованного налогового обязательства, и именно она будет отражена в карточке лицевого счета организации.

Естественно, достоверность данных отчета подтверждается подписями руково­дителя и главного бухгалтера (или специалиста, ведущего учет) организации и заверяется печатью.

Исходя из требований п. 7.20 Закона о прибыли, неприбыльные организации обязаны отдельно вести учет доходов, освобожденных от налогообложения (им посвящена I часть налогового отчета), и отдельно — налогооблагаемых доходов и связанных с ними расходов (им посвящена II часть налогового отчета). Рас­смотрим каждую часть подробнее.

I часть. ««Льготные» доходы

Первая часть налогового отчета предназначена для обобщения доходов непри­быльных организаций (учреждений), освобожденных от налогообложения со­гласно пп. 7.11.2-7.11.7 Закона о прибыли (строки с 1 по 7). Каждая группа не­прибыльных заполняет только одну из указанных строк, которая соответствует ей и только ей.

Обращаем внимание тех организаций (учреждений), которые заполняют стро­ки 1.3.5, 2.5, 3.1.3, 3.2.3, 4.3, 5.3 налогового отчета (полученные дотации и суб­сидии): не подпадают под льготу и, следовательно, не включаются в эти строки суммы дотаций, полученные на регулирование цен на платные услуги, предо­

ставляемые им (или через них их получателям) в целях снижения уровня таких цен. Подобные дотации следует отражать во второй части отчета.

Данные, указанные в отчете, должны основываться на данных бухгалтерско­го учета (п. 1.5 Порядка составления отчета). Следовательно, льготные доходы неприбыльных отражаются по правилам бухгалтерского учета, изложенным, в частности, в П(С)БУ 15 «Доход».

— проценты признаются доходом в том периоде, к которому относится их на­числение;

— дивиденды — в периоде принятия решения об их выплате;

— роялти — в периоде начисления;

— полученное целевое финансирование — в течение периодов, когда будут осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финан­сирования;

— безвозвратная финансовая помощь или добровольные пожертвования (в виде денег или имущества) — в периоде фактического поступления;

— доходы от продажи товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана неприбыльная организация, — в перио­де фактической передачи товаров (подписания акта выполненных услуг).

Кроме того, стоимость полученного неприбыльной организацией имущества (бесплатно или в виде добровольных пожертвований) отражается в соответству­ющих строках отчета в сумме, указанной в сопроводительных документах.

В оставшихся строках І части налогового отчета неприбыльные указывают, на какие цели были истрачены полученные льготные доходы:

в стр. 8 — бюджетные учреждения (организации);

в стр. 9 — все остальные, кроме бюджетных.

В этих строках формы указываются профинансированные расходы, а значит, расходы, фактически оплаченные в течение отчетного периода.

Таким образом, в отчете любой неприбыльной организации (кроме профсоюзов) будет заполнена одна строка из первых семи (включая ее подстроки), а также либо стр. 8 (бюджетниками), либо стр. 9 (остальными неприбыльными).

II часть. Расчет налога на прибыль

II часть налогового отчета неприбыльных посвящена расчету налогового обя­зательства организации по налогу на прибыль. Она, в свою очередь, состоит из трех независимых частей.

Первая. В ней производится расчет налога на прибыль от доходов, полученных «заинтересованной» неприбыльной организацией с начала года из прочих ис­точников (то есть, кроме льготных, тех, которые определены пп. 7.11.2-7.11.7 Закона о прибыли и указаны в I части отчета).

Такой расчет выполняется в строках с 10 по 15 и основывается на нормах абз. 2 пп. 7.11.9 Закона о прибыли, согласно которому в случае, если неприбыльная организация получает доход из источников иных, чем указанные выше, такая

неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль от полученной таким образом прибыли.

Прибыль определяется как разность между доходами из прочих источников и расходами, непосредственно связанными с их получением:

Таким образом, напрашивается вывод: неприбыльная организация не имеет права на убыток. То есть прибыль, образованная от доходов из прочих источни­ков, всегда будет положительной или, в крайнем случае, нулевой.

Обращаем внимание, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывает­ся сумма амортизационных отчислений.

Налог от полученной прибыли рассчитывается ежеквартально по общей став­ке 25 % и уплачивается в бюджет на общих основаниях в сроки, определенные п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181.

Если I часть налогового отчета заполняется исключительно по правилам бух­галтерского учета, то эта часть основывается на нормах учета налогового и под­чиняется Закону о прибыли, в том числе и правилу «первого события».

Вторая. Здесь выполняется расчет налога на прибыль от суммы превышения в соответствии с первым абзацем пп. 7.11.9 Закона о прибыли. Указанный абзац гласит: если нераспределенная прибыль предыдущего года к концу І квартала текущего года превышает 25 % от общей суммы валовых доходов предыдущего года, то такая организация обязана уплатить налог на прибыль от суммы тако­го превышения.

Это положение Закона о прибыли относится только к тем неприбыльным, кото­рые имеют код 0011 (определенные абзацем «г» пп. 7.11.1 Закона о прибыли). К ним относятся юридические лица (кроме определенных в абзаце «б» данного подпункта), деятельность которых не предусматривает получения прибыли со­гласно нормам соответствующих законов, например садоводческие и гаражные кооперативы, частные учебные заведения.

Указанный расчет производится в строках с 16 по 24 налогового отчета только по результатам первого квартала каждого года и подлежит уплате в бюджет в сроки, предназначенные для уплаты налога за I квартал, — в течение 50 кален­дарных дней (п. 3.9 Порядка составления отчета).

Третья. Строки с 25 по 26 заполняются только в том случае, если неприбыльная организация самостоятельно обнаружила ошибки в показателях налогового от­чета, представленного ранее.

Важно Налог должен быть перечислен в течение 50 календарных дней по окончании отчетного периода. Например, для налога за три квар­тала последней датой является 19 ноября. За весь год последней датой, когда платежка с налоговыми суммами должна быть пере­дана в банк, будет 19 февраля следующего года.

Обратите Налоговый отчет об использовании средств неприбыльными внимание! учреждениями и организациями приравнивается к налоговой де­кларации в соответствии с Законом № 2181.

Данные налогового отчета неприбыльных базируются на данных бухгалтерского учета. Отчет составляется за отчетный период на­растающим итогом с начала календарного года.

По итогам отчетного периода у неприбыльной организации не мо­жет образоваться убыток. Прибыль, полученная от доходов, всег­да будет положительной или, в крайнем случае, нулевой.

При расчете налогооблагаемой прибыли запрещено учитывать сум­му амортизационных отчислений даже по тем основным средствам, которые работают на получение налогооблагаемой прибыли.

За несвоевременную подачу налогового отчета неприбыльных или задержку уплаты задекларированного налога на прибыль органи­зации налагается штраф согласно п. 17.1 Закона № 2181.

Немного об ответственности

Поскольку налоговый отчет неприбыльных приравнивается к налоговой декла­рации, то неприбыльная организация или учреждение подпадает под действие не только Закона о прибыли, но и Закона № 2181.

А это значит, что за нарушение установленных сроков подачи отчета пп. 17.1.1 Закона № 2181 устанавливает ответственность в виде применения штрафных санкций в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. В настоящее время штраф составляет 170 грн.

За несвоевременное перечисление начисленного налога организация должна будет уплатить штраф в размере от 10 % до 50 % погашенной суммы налогового долга в зависимости от количества дней задержки (пп. 17.1.7 Закона № 2181). И естественно, добавится пеня согласно ст. 16 указанного Закона.

Но даже при своевременной сдаче отчета возможны неприятности, предусмо­тренные пп. 4.1.2 Закона № 2181. Заполняя Налоговый отчет, необходимо стро­го соблюдать требования, установленные Порядком составления отчета. Если налогоплательщик подаст в налоговую инспекцию отчетность, заполненную не по правилам, она при приеме может быть не признана налоговой отчетностью.

На такое решение контролирующего органа могут повлиять «неуказание» обя­зательных реквизитов, отсутствие подписей должностных лиц или печати, не­брежное заполнение, при котором текст и цифры читаются с трудом, смятые или порванные страницы, а также, если сдается копия вместо оригинала.

Нормативная база

1. Закон о системе налогообложения — Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-

ХІІ в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. «Про систему оподаткування».

2. Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «Про опо­даткування прибутку підприємств» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Закон №2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

4. П(С)БУ 15 «Доход» — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «До­ход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

5. Порядок составления отчета — Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233, в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153.