<<
>>

1.1 Подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета

Изменения в мировом сообществе, связанные с глобализацией, возрастанием роли международной интеграции потребовали обеспечения единообразия и понятности при составлении финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны основываться на единых принципах учета и предоставлять пользователям данные об имущественном и/или финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, которые были бы понятны, сравнимы, существенны и наделены. Очевидно, что ни один национальный фондовый рынок отдельно от международного развиваться не сможет. В данном случае международные стандарты необходимо рассматривать, прежде всего, как один из инструментов для выхода на международные рынки, как новый подход к предоставлению финансовой информации. Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) претендуют на роль единых, мировых стандартов учета и отчетности. Необходимость применения тех или иных стандартов бухгалтерского учета и отчетности определяется задачами, которые стоят перед бухгалтерским учетом. МСФО всегда позиционировались как основа, обеспечивающая пользователей финансовой отчетности достоверной информацией для принятия экономически обоснованных решений. Перед МСФО никогда не стояли никакие другие дополнительные задачи. Именно поэтому МСФО зарекомендовали себя в качестве наилучшей основы для получения полезной экономической информации.

15

В этом направлении с 1973 года начал работать Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО), организованный в результате соглашения между профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов из Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии.

Большое количество ведущих международных организаций в области бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, таких как: Комитет по международным стандартам учета (IASC), Международная федерация бухгалтеров (IFAC), Европейская федерация бухгалтеров (FEE), Совет по стандартам финансового учета США (далее - FASB), Международная организация комиссии по ценным бумагам (IOSCO), обозначили свои позиции по вопросу создания единых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Эти организации, придерживаются различных мнений по поводу перехода на международные стандарты, но сходятся в одном, что единые мировые стандарты бухгалтерского учета необходимы. Потребность в единых стандартах определяется желанием пользователей иметь качественную и сопоставимую в международном масштабе финансовую информацию. FASB считает, что прогресса в указанном направлении можно добиться с помощью повышения международной сопоставимости финансовой отчетности. На данный момент необходимо решить две взаимосвязанные задачи:

Обеспечить качество международного бухгалтерского учета;

Ускорить процесс конвергенции бухгалтерского учета.

16

Ведётся постоянная работа по разработке и принятию единых МСФО, которые позволят сблизить и унифицировать применяемые в настоящее время подходы. Процесс сближения и адаптации МСФО в национальных системах получил название конвергенции (convergence). Процесс конвергенции начался еще с 90-х годов XX века. Однако на сегодняшний день не существует единого мнения о том, чем, по сути, является конвергенция и каковы способы ее достижения. Особенно наглядно это было продемонстрировано на заседании Консультативного совета по стандартам (КСС) при правлении КМСФО, состоявшемся 16-17 октября 2001 года в Вашингтоне, где проблематике конвергенции было уделено самое пристальное внимание [86].

Основным затруднением при обсуждении проблемы конвергенции можно считать многовариантность подходов к процессу сближения с национальными стандартами. Например, предполагается ли конвергенция исключительно с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (далее - ГААП США), либо конвергенция мирового масштаба. Кроме того, важно решить вопрос: подразумевает ли конвергенция полный переход различных стран на МСФО, либо ее следует осуществлять посредством совместного обсуждения различных проектов правления КМСФО и разработки усовершенствованной системы стандартов совместно с органами, регламентирующими финансовый учет в отдельных странах. Разрешение данных противоречий имеет важное значение с точки зрения выбора путей дальнейшей унификации международной системы финансовой отчетности.

17

Были предприняты следующие шаги к преодолению описанных выше противоречий.

В конце 2002 года было обозначено стремление FASB к сближению направлений своей деятельности с планами и приоритетами КМСФО. После назначения председателем FASB бывшего члена КМСФО Роберта Герца, обе структуры (FASB и КМСФО) пришли к соглашению о первостепенной важности конвергенции МСФО и ГААП США. Однако Комитет и Совет признают существование многочисленных различий, которые «вместе являются раздражающими факторами для тех, кто занимается использованием, подготовкой, аудитом и регулированием международной финансовой отчетности» [179]. Впоследствии КМСФО и FASB опубликовали Меморандум о договоренности, в котором было официально представлено совместное решение обеих структур работать над конвергенцией международных стандартов. Кроме того, КМСФО и FASB взяли на себя обязательство по оказанию поддержки процессу конвергенции путем постоянного взаимного сотрудничества при осуществлении со-вместных проектов. В 2002 году крупнейшие аудиторские компании мира Pricewaterhouse-Coopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG, Grant Thornton, BDO, Ernst & Young провели крупномасштабное исследование «GAAP 2002: Конвергенция», которым было охвачено 59 стран. В данном исследовании был проведен анализ планов различных стран по распространению и достижению конвергенции с МСФО по состоянию на декабрь 2002 года. Результаты исследования показали, что при общем стремлении стран к включению в процесс конвергенции, предлагались отличные друг от друга стратегические подходы и

методы достижения единства национальных и международных стандартов. Осіб

новные подходы к процессу конвергенции, которые были избраны странами, принимавшими участие в исследовании, представлены на рисунке 1 [179].

¦ Замена наиональных стандартов на МСФО с

22%

58%

вопросам, неотраженным в МСФО

D Устранение различий между МСФО и

Рис.1. Стратегии конвергенции

стандартами, где это возможно и целесообразно

Таким образом, проведенное исследование в очередной раз подчеркнуло многогранность понятия «конвергенция», а также многообразие путей ее достижения.

Выбор тех или иных инструментов при осуществлении процесса глобализации системы финансовой отчетности во многом определяется трактовкой термина «конвергенция».

Несмотря на то, что этот вопрос достаточно часто является предметом обсуждения на самых различных уровнях, однозначного ответа на него нет и на сегодняшний день[166].

Понятие "конвергенция" латинского происхождения (от converge - сближаюсь, схожусь).

Конвергенция понималась как сближение различных политических, эко-номических, социальных, философских и, в более широком смысле, культурных систем, обрело статус концепции, или теории в разгар холодной войны между Востоком и Западом. Термин "конвергенция" был заимствован из биологии, где он означал приобретение далекими по происхождению организмами похожих форм и строения в условиях сходных сред обитания. Формированию смысловых оттенков этого слова Россия обязана во многом деятельности академика А.Д.Сахарова [71].

«...Теория конвергенции возникла лет сорок назад, во второй половине 50-х - начале 60-х годов, в головах ряда западных ученых» [192]. Идея конвергенции оказалась в центре внимания после появления в 1961 году известной статьи Я. Тинбергена [194].

В таких словарях как «Толковый словарь» В.И. Даля или «Словарь русского языка» СИ. Ожегова слово «конвергенция» не упоминается по причине того, что оно вошло в лексикон сравнительно недавно. Современные источники - «Большой энциклопедический словарь» и «Словарь иностранных слов» - дают определения слова «конвергенция» как в общем виде, так и применительно к некоторым конкретным дисциплинам. Конвергенцию можно трактовать как возникновение сходства в строении и функциях у систем, изначально далеких по происхождению и назначению [168].

В Современном экономическом словаре под конвергенцией понимается сближение различных экономических систем, стирание различий между ними,

20

обусловленное общностью социально-экономических проблем и наличием единых объективных закономерностей развития [155].

В Энциклопедическом словаре Ушакова дается научное определение понятия конвергенции - сходство, совпадение каких-нибудь признаков, свойств независимых друг от друга явлений; совпадение каких-нибудь свойств у различных организмов не в результате родства, а в силу каких-нибудь других причин [189].

Таким образом, обобщая приведенные выше определения понятия «конвергенции», в диссертационном исследовании под «конвергенцией» будем понимать процесс сближения систем бухгалтерского учета и отчетности путем выбора (движения навстречу друг к другу) СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечат подготовку и представление понятной, сравнимой и надежной информации в финансовой отчетности.

Целью конвергенции является установление единых правил учета и предоставления финансовой информации, которые приведут к выработке единых стандартов по одной и той же проблеме.

Многовариантность подходов к процессу конвергенции обусловлена разнообразием несоответствий между МСФО и национальными стандартами различных стран.

Эти несоответствия, можно объединить в три группы:

¦ Разнообразие культур, сложившимся менталитетом, различиями в подходах к решению тех или иных проблем;

21

Отдельные нормы, принципы и правила, содержащиеся в МСФО, не являются безупречными и оптимальными;

Отсутствие мотивов экономического и иного характера, которые страна предпочла бы сохранить и в дальнейшем применять в национальной системе учета.

В качестве примера приведем существующие мнения об экономической выгоде и возможности конвергенции ГААП США и МСФО бывших председателей Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC) [по данным Интернет агентства GAAP, 01.03.2006].

Аргументы «за» выражал Уильям Доналдсон: «В долгосрочной перспективе принятие единых стандартов отразилось бы положительно во всем мире, в том числе и для инвесторов в США. Сведение воедино двух систем - это правильный путь, отражающий тенденцию к глобализации».

Представляют интерес и аргументы «против» Артура Левита: «Приведение стандартов учета к единой системе уже не настолько актуально: многочисленные дискуссии вокруг сближения стандартов сменили свою тональность. Ранее это был период ГААП США. Сейчас требования к отчетности меняются, и стандарты требуют корректировки. Некоторые международные стандарты сегодня лучше американских. Стандарты ГААП США и МСФО сблизить нельзя, но мы можем разработать лучшие единые стандарты. Конвергенция невозможна с политической и культурной точек зрения» [87].

На сегодняшний день до сих пор остаются неясными следующие вопросы:

211

имеется ли в виду конвергенция с ГААП США или

подразумевается переход различных стран на МСФО, либо

речь идет о совместном обсуждении различных проектов СМСФО и выработке решений совместно с органами, устанавливающими стандарты финансовой отчетности в различных странах.

На историческом этапе развития учета выделялось несколько альтернативных систем формирования финансовой отчетности, претендующих на роль мировых стандартов:

ГААП США;

директивы Европейского Союза (далее - ЕС);

МСФО.

Во многих странах американские бухгалтерские стандарты рассматриваются как некий эталон международных стандартов.

Таким образом, основной акцент в процессе конвергенции делается на сближении ГААП США и МСФО. В связи с этим в диссертационной работе будут затронуты вопросы конвергенции стандартов МСФО с ГААП США. FASB и СМСФО ведут коллективную работу по созданию единых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для применения на мировых рынках. В Постановлении 1996 года "Об усовершенствовании национального фондового рынка" (National Securities Markets Improvements Act) американский Конгресс заявил, что "создание высококачественного и полного множества общепринятых международных стандартов бухгалтерского учета в высокой степени способствовало бы международной финансовой деятельности и, что самое главное, предоставило бы иностранным

23

корпорациям лучшие возможности для доступа и регистрации на рынках Соединенных Штатов". Конгресс призвал SEC "как можно скорее оказать энергичную поддержку разработке высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета" [202].

В 1997-1998 годы в Азии, России и Латинской Америке назрели финансовые кризисы, проблемы корпоративного управления, а также громкие скандалы, связанные с деятельностью крупных компаний. Это послужило одной из причин того, что в апреле 1999 года министры финансов «большой семерки» собрали первое собрание специально утвержденного «Форума финансовой стабильности» (далее - FSF) [160]. В работе FSF приняли участие министры финансов стран Большой Семерки (G7), Всемирный Банк и МВФ, Банк международных расчетов (BIS), Организация экономического сотрудничества и развития (OECD), международные регулирующие органы и лидеры азиатских и европейских государств. Перед Форумом были поставлены следующие задачи:

выявить слабые стороны финансовой системы;

определить и обеспечить меры по их устранению;

улучшить координацию и обмен информацией между структурами, отвечающими за финансовую стабильность.

Итогами работы Форума стали серии стандартов в области международных бухгалтерских принципов, корпоративного управления, банковских операций, международной торговли, регулирования рынков ценных бумаг. Все вышеуказанные мероприятия и инициативы в области финансов и учета привели к изменению ситуации с МСФО, с деятельностью международных и национальных

24

институтов в области финансов, бухгалтерского учета и аудита. Роль и значимость стандартов и международных институтов, занимающихся их разработкой, существенно повысились. IOSCO рекомендовала использовать МСФО для международного листинга. Базельский комитет по банковскому надзору активно поддержал внедрение стандартов [152]. Параллельно этой работе с поддержкой Европейской комиссии и Комиссии по ценным бумагам и биржам, Совет по Международным стандартам финансовой отчетности и Совет по разработке стандартов финансового учета проводят совместную программу конвергенции, предполагаемую как сглаживание имеющихся различий в правилах ведения бухгалтерского учета. Для достижения данной цели Советы утвердили два взаимосвязанных процесса:

устранение быстрорешаемых различий между существующими стандартами учета;

разработка совместных проектов по более сложным вопросам.

На уровне ЕС, существуют две группы бухгалтерских аналитиков с различными представлениями о МСФО и ГААП США. Первая группа утверждает, что МСФО - это "троянская лошадь". Сторонником данной группы является John Flower - Директор Центра Исследований Европейского Бухгалтерского Учета (г. Брюссель). Он утверждает, что за первые двадцать лет (до 1993 года) IASC не выпустил ни одного стандарта, значительно отличавшегося от ГААП США. Другая группа утверждает противоположное, что МСФО не то же самое, что ГААП США. Сторонником данной идеи является Cairns D. - автор публикации «О применении Международных Стандартов Финансовой Отчетности»

25

(г. Лондон,1999). Согласно его точке зрения, имеются существенные различия в понимании: гудвилла, методов оценки и списания активов, пенсионных программ, основных определениях, методах консолидации, требованиях в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», прибыли на акцию.

Проблемы противоречий между МСФО и ГААП США заключены в различии подходов к сути регулирования бухгалтерского учета:

Сторонники МСФО считают, что в основе стандартов должны быть заложены принципы с указаниями по их применению; сторонники ГААП США настаивают на правилах с детализированными указаниями по их применению;

Сторонники МСФО полагают, что стандарты основываются на концепции достоверности и непредвзятости; сторонники ГААП США придерживаются концепции регулируемости и заданности;

¦ Невозможность признания МСФО в качестве единых стандартов бухгал терского учета объясняется отсутствием подробных интерпретаций. Разработка интерпретаций была признана одним из приоритетных на правлений деятельности IASC и в 1996 году в рамках IASC создали Постоян ный комитет по интерпретации стандартов (SIC). Для того чтобы ускорить ра боту по стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, спе циалисты EFAC и IASC приняли решение о реструктуризации Комитета и по вышении его финансовой независимости, что привело к формированию Совета

26

по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), основной задачей которого является переработка действующих стандартов (LAS) в соответствии с рекомендациями экспертов IFAC и IOSCO. Уходящий Комитет IASC в Ежегодном обзоре IASC 2000 прямо назвал сближение национальных и международных стандартов важнейшей задачей: «Путь, провозглашенный решениями о реструктуризации IASC для достижения консенсуса по глобальным стандартам учета, - это сближение национальных и международных стандартов. Новому Бюро рекомендовано сделать план сближения высшим приоритетом» [216].

Таким образом, в апреле 2001 года КМСФО был преобразован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - СМСФО) и начал свою работу в двух направлениям:

1. Преобразование МСФО

новый курс по доработке МСФО (IAS) и

разработке новых МСФО (IFRS).

2. Приведение в соответствие с МСФО

прямое разрешение для листинговых компаний посредством специальных процедур (страны ЕС);

конвергенция национальных стандартов с МСФО для листинговых компаний (США, Япония);

конвергенция национальных стандартов с МСФО для всех компаний (В елико британия);

конверсия МСФО в национальные стандарты (Новая Зеландия, Австралия, Гонконг, Сингапур);

27

разработка новых и совершенствование существующих национальных стандартов в направлении их соответствия с МСФО с учетом национальных особенностей (Индия);

работа по признанию национальных стандартов эквивалентными МСФО (в ЕС для Канады, Японии и США);

прямое введение МСФО в качестве национальных стандартов, в том ' числе для юридических лиц и нелистинговых компаний [113].

Деятельность СМСФО началась с принятия всех стандартов и интерпретаций, а затем осуществления их усовершенствований. В странах началась подготовка и публикация сравнительных отчетов действующих национальных правил учета и составления финансовой отчетности с МСФО. Примерами данных исследований являются доклады по ГААП США 2000 [213] и 2001 [212] по сравнению национальных правил составления финансовой отчетности по 53 странам в 2000 году, по 62 странам в 2001 году и по 59 странам в 2002 году. Результаты проектов опубликованы крупнейшими аудиторскими компаниями, в которых обозначены проблемы, связанные с интерпретацией финансовых показателей, характеризующих деятельность компаний на международном рынке. Документы раскрывают несоответствия между правилами МСФО и национальными правилами составления финансовой отчетности в различных странах.

2002 год был богат событиями и принятыми решениями. Именно в этот год произошел глобальный толчок в направлении реализации процесса конвергенции. События 2002 года повлекли необходимость мирового признания единых стандартов бухгалтерского учета.

28

23 октября 2002 года Комиссия европейских регулирующих органов по ценным бумагам (CESR) опубликовала документ консультационного характера, в котором предлагалось Положение о принципах соблюдения стандартов фи-нансовой отчетности в Европе (SOP). Проект предусматривал утверждение бу-дущих проспектов эмиссии, фактическое внедрение финансовой отчетности, соответствующей МСФО, корректировку существенных искажений в отчетности по МСФО и координирование действий европейских регулирующих органов по ценным бумагам [138].

В 2002 году Европейская консультативная группа по финансовой отчетности (EFRAG) рекомендовала Европейской комиссии принять все существующие стандарты учета и интерпретации, поскольку они отвечают всем установленным критериям:

точное и достоверное представление;

полезная для пользователей информация;

служение общественному благу ЕС [ПО].

В 2002 году Европейский парламент и Европейский совет министров приняли законодательный акт, предусматривающий признание стандартов, разработанных КМСФО.

В сентябре 2002 года FASB начал совместную с СМСФО работу по реализации процесса конвергенции с целью сокращения существующих различий в ближайшем будущем, а остальные, в среднесрочной перспективе.

18 сентября 2002 года состоялась совместная встреча в офисе FASB Норуолк (штат Коннектикут, США), в результате чего было подписано Норуолк-

\

ское соглашение (The Norwalk Agreement), которое формально оформило намерение об устранении различий между существующими системами бухгалтерского учета. Обе организации подтвердили свои намерения о совместной работе по созданию высококачественных, согласованных стандартов финансового учета, которые могли бы использоваться в международной финансовой отчетности [148]. Целью данного соглашения является выработка конкретных путей сближения американских и международных стандартов финансовой отчетности. В ходе работы по этому документу были одобрены проект краткосрочной конвергенции и исследовательский проект по международной конвергенции, результатом которых стало согласование позиций по ряду стандартов: изменение существовавших и принятие пяти новых МСФО.

29 октября 2002 года FASB и СМСФО опубликовали Меморандум о взаимопонимании (Memorandum of Understanding, MOU), который в очередной раз напомнил о стоящей задаче перед обоими Советами - развитие единых международных стандартов учета.

Следующим документом, которым руководствуются Советы в своей работе по конвергенции - это публикация 27 февраля 2006 года документа под названием «Дорожная карта для конвергенции между IFRS и US GAAP на 2006-2008гг» [205], которая представляет собой комплекс мер в рамках сближения двух систем финансовой отчетности.

MOU является дальнейшей разработкой целей и принципов, изначально описанных в Норуолокском соглашении. Он отражает основные положения «дорожной карты» для устранения требования проверки финансовой отчет-

ности для неамериканских компаний, использующих МСФО и зарегистрированных в США. Это план действий, впервые описанный главным бухгалтером Комиссии по ценным бумагам и биржам Дональдом Николайсеном в апреле 2005 года [131]. Он предполагает устранение барьеров для иностранных частных эмитентов, способствуя дальнейшей конвергенции финансовых стандартов на международном уровне. Многие компании Европы изначально составляли финансовую отчетность в соответствии с американскими правилами учета. После того как МСФО вступили в силу, фирмы стали составлять свои финансовые отчеты согласно их требованиям. Европейские организации, которые продолжали работать на внутреннем рынке США, столкнулись с необходимостью производить сверку финансовых отчетов по двум системам. До 2009 года планируется устранить данную проблему.

Проведенный анализ теоретических проблем конвергенции систем финансового учета позволяет сделать следующие выводы:

¦ Процесс конвергенции - это процесс сближения систем бухгалтерского учета и отчетности путем выбора (движения навстречу друг к другу) СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечат подготовку и представление понятной, сравнимой и надежной информации в финансовой отчетности. Целью конвергенции систем бухгалтерского учета является установление единых правил бухгалтерского учета и представление финансовой информации, которые приведут к выработке единых стандартов по одной и той же

проблеме;

31

Многовариантность подходов к процессу конвергенции обусловлена разнообразием несоответствий между МСФО и национальными стандартами различных стран;

Процесс конвергенции должен привести к двум результатам: уменьшению расхождений между существующими стандартами и повышению качества стандартов финансовой отчетности. Таким образом, процесс конвергенции должен минимизировать имеющиеся расхождения и, одновременно, повысить качество используемых стандартов бухгалтерского учета в мировом масштабе, максимально раскрыв возможность их сопоставимости;

Важнейшей задачей для дальнейшего распространения МСФО и повышения их статуса является сближение (конвергенция) с остальными общепризнанными стандартами учета и отчетности, в первую очередь с ГААП США;

МСФО должен направлять усилия на улучшение уже существующих разработанных им стандартов и разработке новых стандартов, а не на подстраивание МСФО под американские стандарты финансовой отчетности;

Процесс конвергенции имеет различные формы, которые определяются целями его сближения;

Процессу конвергенции должен подвергаться не только финансовый учет, но и финансовая отчетность, поскольку на принятие решений влияет большое количество нефинансовой информации. Представление внеш-

32

ним пользователям информации является необходимым условием в мировом сообществе.

33

<< | >>
Источник: Владимирец Анастасия Анатольевна. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА. 2008

Еще по теме 1.1 Подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. 1.1 Подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета
  3. 1.2. Особенности применения МСФО в разных странах
  4. 2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах
  5. 3.2. Нормативная (регулятивная) конвергенция
  6. 3.3. Практика конвергенции
  7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  8. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
  9. § 1. Общая характеристика основных видов права собственности
  10. Глава 7. Основные формы переходного периода и пути их реализации
  11. Библиографический список использованных источников