<<
>>

2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах

Являясь элементами общей системы экономической информации, все виды учета - бухгалтерский (финансовый), управленческий и статистический - должны быть взаимосвязаны между собой. Такую взаимосвязь возможно обеспечить:

синхронностью - единство классификации и кодирования экономических показателей на всех уровнях,

координацией - оптимальное использование экономической информации;

согласованностью - обеспечение взаимосвязи отдельных слагаемых общей системы учета.

Появление классификации систем бухгалтерского учета известный исследователь западноевропейского учета Ноубс объяснял следующим образом [134]:

классификация способствует более точному определению сходства и различий между странами;

классификация может помочь в становлении в стране бухгалтерского дела и выбрать систему, наиболее подходящую для данного государства;

классификация систем является превосходным познавательным инструментом, предоставляющим прекрасную возможность сфокусироваться на «ключевых странах», каждая из которых является примером подхода к

70

формированию системы бухгалтерского учета и отчетности определенного типа; ¦ для специалистов по бухгалтерскому делу классификация систем становится ориентиром, позволяющим предсказать исходя из опыта применения типовой системы, с какими проблемами может столкнуться страна.

Кроме того, по мнению Ю.Н. Снопок, должно обеспечиваться единство внутри каждого вида учета, обладающего специфическими приемами преобразования экономической информации [167]. Средствами обеспечения единства на этом уровне являются моделирование, гармонизация, стандартизация, унификация, адаптация и конвергенция учета.

При рассмотрении учетных систем как объектов моделирования, следует отметить, что качество функционирования любой учетной системы определяется ее элементами или подсистемами: методологией, методикой, организацией, технологией.

Каждый элемент является отдельным объектом моделирования: в методологии моделируется структура записей операций на счетах, корреспонденция счетов; в методике - распределение реквизитов в первичных документах, состав бухгалтерских регистров, взаимосвязь синтетического и аналитического учета; в организации - структура учетного аппарата, состав элементов учетного процесса, распределение обязанностей; в технологии - процесс обработки учетной информации.

Применение принципов моделирования в процессе конвергенции российской национальной системы учета с МСФО даст возможность произвести отбор

из всего многообразия возможных вариантов решений целесообразного мини-

/1

мума наилучших вариантов, обеспечивающих эффективное решение управленческих задач.

Проанализируем процесс формирования различных систем учета.

Во-первых, среди факторов, влияющих на содержание учета в различных странах можно выделить:

участие инвесторов в управлении бизнесом;

степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

основных пользователей информации;

степень участия в международном бизнесе.

Влияние представленных выше факторов можно проследить на примере развития стран. Так, промышленные революции в США и Великобритании при-вели к резкому увеличению национального богатства в основном за счет заро-ждения среднего бизнеса. Именно это послужило причиной развития финансового учета, так как росло количество инвесторов и кредиторов. Многие компании переросли в ТНК, а их владельцы постепенно отдалялись от управления собственным капиталом, передавая эти функции профессиональным управ-ляющим. В такой ситуации финансовая информация становилась важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появление в США и Велико-британии рынка ценных бумаг и бирж потребовало большей аналитичности фи-нансовой отчетности и привело к тому, что определение рентабельности хозяй-ственной деятельности стало важнейшей целью финансового учета [56].

В Германии и Швейцарии финансовая политика определяется банковскими организациями, которые удовлетворяют значительную часть потребностей

бизнеса и требуют публикации финансовой отчетности.

Во Франции и Бельгии бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. В этих странах госу-дарство играет определяющую роль в управлении национальными ресурсами [68].

В англоязычных странах учет ведется в интересах кредиторов и инвесто-ров. Обеспечивается профессиональный подход к бухгалтерском учету, что оз-начает разработку учетных принципов бухгалтерами, объединенными в Ассо-циацию присяжных бухгалтеров. Уполномоченные государством органы ут-верждают разработанные и принятые Ассоциацией стандарты учета [79].

В странах Континентальной Европы учет ведется в интересах и по принципам, сформулированным государственными, в том числе и налоговыми, органами. В Латинской Америке большое внимание уделяется инфляционным процессам [221]. Страны с англо-американской системой учета ведут учет исходя из накопленной практики учета. Английский вариант используется Австралией, Великобританией, Новой Зеландией, Южной Африкой. Американскую систему используют США, Канада, Япония, Мексика, Филиппины. Континентальные страны делят на две группы: признающие преимущество учетных данных перед налоговыми (Германия) и, наоборот, налоговых перед учетными (например, Франция, Италия, Испания, Бельгия) [65].

Наибольшее распространение в настоящее время получила классификация по моделям бухгалтерского учета. Обычно выделяют четыре группы стран, бухгалтерская деятельность которых объединена общими признаками: 1. англоязычные страны;

15

континентальные страны;

латиноамериканские;

4. бывшие социалистические страны и страны СНГ. Распространено мнение, что в мире не существует и двух стран с иден тичными системами учета. Однако в странах со схожими социально- экономическими условиями системы учета имеют много общего, в частности, общепринятые принципы ведения учета и отчетности, заложенные в основу на циональной бухгалтерской регламентации.

В связи с тем, что инвесторам требуется полезная информация, которая подразумевает наличие ее характерных черт (уместности, достоверности, сопоставимости, понятности, конфиденциальности), предпринимаются попытки, как на международном, так и на региональном уровнях улучшения качества и сопоставимости информации, представляемой в отчетности.

Эти усилия направлены на международную унификацию стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Процесс унификации в учете ставит своей целью сведение существующего многообразия методологических, организационных, технологических правил к минимуму вариантов. К основным методам унификации бухгалтерского учета относятся: ограничение применения отдельных отчетных форм, организационных решений, методов и способов учета и оценки, заимствования методов моделирования. Между унификацией и стандартизацией существует тесная взаимосвязь, которая раскрывает сущность унификации как основного инструмента

74

стандартизации. Поэтому унификация предшествует созданию любого стан-дарта.

Стандартизация - это итог унификации и отличается от нее тем, что реа-лизуется в стандартах-документах, регламентирующих выполнение какой-либо деятельности, либо параметры какого-либо объекта. Подчеркнем, что разработка и внедрение учетных стандартов является важным средством обеспечения единства бухгалтерского учета наряду с моделированием, поскольку стандарт -это своего рода модель организационных решений, операций, взаимоотношений исполнителей.

Первым шагом в этой работе стала разработка согласованного между различными странами перечня вопросов, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ТНК. Результаты решения этой задачи нашли отражение в выводах межправительственной рабочей группы экспертов ООН, в инструкциях международной фондовой биржи (МФБ) и созданного в 1973 году КМСФО. Комиссия ЕЭС приняла решение о присоединении к консультативной группе Комитета с тем, чтобы будущие действия ЕС в области унификации учета ос-новывались на стандартах, разработанных Комитетом.

Существование альтернативных решений по многим вопросам учета противоречит принципу сопоставимости, поэтому в последнее время СМСФО предпринимает ряд попыток в целях устранения, насколько это возможно, альтернативных подходов в уже разработанных стандартах. До 2000 года КМСФО ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов.

Этот процесс представлял собой выработку Советом качественных решений учетных

задач, которые затем должны были стать основой для унификации национальных стандартов. Предусмотренный СМСФО процесс конвергенции предполагает выработку Советом и национальными контролирующими органами решений по устранению учетных сложностей, которые обеспечивают наиболее эффективное и качественное формирование и представление информации в финансовой отчетности. Иными словами, в отличие от гармонизации конвергенция представляет собой движение Совета и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия наилучшего решения в вопросах становления единых стандартов бухгалтерского учета.

Имеет большое значение, что процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, предусмотренных Уставом и процедурами СМСФО [165]. Важнейшими среди них являются: определение ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров Совета; регулярные (не менее 3 раз в год) встречи Правления Совета с национальными регулирующими органами; координация планов работы; назначение членов Правления, ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами; согласование процессов принятия стандартов; создание совместных рабочих групп.

Проведенные недавно исследования подтвердили способность Совета по МСФО установить единые стандарты бухгалтерского учета. Прежде всего, в качестве основных вопросов Совет рассматривал проблемы, касающиеся характера планов конвергенции и трудностей, с которыми пришлось столкнуться странам на пути конвергенции национальных систем учета с МСФО. Исследование проводилось путем распространения среди специалистов в области бух-

галтерского учета в 59 странах, включая Россию, вопросника о планах по осуществлению конвергенции. Ответы отразили точку зрения специалистов в области бухгалтерского учета каждой страны, которая иногда отличалась от позиции национальных правительств и разработчиков стандартов. По результатам исследования были выработаны рекомендации для правительств, регулирую-щих органов, профессиональных организаций и других заинтересованных сто-рон по дальнейшему продвижению к созданию единой системы стандартов фи-нансовой отчетности на глобальном уровне [197].

Для целей дальнейшего исследования рассмотрим особенности национальных моделей учета, в частности, британо-американской и континентальной моделей.

В странах, использующих, например, британо-американскую модель хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансирования. Основные принципы данной модели разработаны в Великобритании, США, Голландии, поэтому она еще называется британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна жесткая рег-ламентация бухгалтерского учета. Основной идеей является ориентация бух-галтерского учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов.

Национальная система учета Великобритании формировалась под влиянием следующих факторов: экономическая ситуация в стране, национальные особенности, юридическое общество, налоговое законодательство, взаимоот-ношения с другими странами и правилами бухгалтерского учета и отчетности, участие профессиональных бухгалтерских организаций.

77

Система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании базируется на концепции достоверного представления данных о финансовом положении компаний. Законодательные органы устанавливают лишь основные принципы и не прибегают к детальным указаниям относительно ежедневных фактов хозяй-ственной жизни. И хотя юристы Великобритании настаивают на установлении закрепленных правил и унифицированных форм финансовой отчетности, бух-галтеры полагают, что приоритет экономического содержания над юридиче-ской формой является одним из основных принципов бухгалтерской системы Великобритании. Под принципом приоритета экономического содержания над юридической формой подразумевается возможность отступать от установлен-ных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, если эти правила не позволяют отразить реальное положение на предприятии. Другими основополагающими концепциями учета Великобритании являются принцип достоверного отражения фактов хозяйственной жизни и требование рациональ-ности при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. Разработ-кой правил и стандартов бухгалтерского учета в Англии занимаются профес-сиональные бухгалтерские организации. В 1969 году в качестве инициатора создания таких стандартов явился Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже примерно через год было разработано правило бухгал-терского учета (SSAP 1) «Дочерние компании». Совет по учетным стандартам (Accounting Standard Board — ASB) разработал десятки Положений о стандарт-ной практике ведения бухгалтерского учета (Statements of Standard Accounting

Practice - SSAP) и стандартов бухгалтерской отчетности (Financial Reporting

Standards (Стандарты финансовой отчетности - FRS). Некоторые из них действовали в течение нескольких лет, а затем многие положения были отменены из-за внесения значительных изменений в законодательство страны. В 1996 году ASB утвердил Декларацию, в которой были закреплены основные принципы бухгалтерских стандартов учета. Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни лежит в основе всех профессиональных стандартов и законодательных актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. В настоящее время в стране действуют около 30 стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности [218].

В США правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности регулируются общепринятыми правилами бухгалтерского учета, которые разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Все задачи финансового учета в США подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчетности. В соответствии с этим документом финансовая отчетность должна: быть полезной настоящим и потенциальным кредиторам для осуществления рациональных капитальных вложений и принятия решений о кредитах; предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия; обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определенного периода; помогать пользователям финансовой информации оценить сумму предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг [129].

79

Для отражения операций на счетах учета и достоверности представления финансовой отчетности бухгалтер должен принять решение по трем вопросам: момент признания, стоимостная оценка, отражение на счетах бухгалтерского учета. Различия в концептуальных подходах к бухгалтерскому учету США отражаются в терминологии и показателях финансовой отчетности.

Континентальная модель наиболее характерна для европейских стран. Здесь деятельность компаний находится в тесном контакте с банковскими структурами и с государством, которые удовлетворяют их финансовые запросы. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательством. Практика учета направлена, прежде всего, на удовлетворение требований государства, особенно в отношении налогообложения. Примечательно, что ориентация на управленческие запросы кредиторов не является главной задачей бухгалтерского учета. Данную модель используют: Австрия, Бельгия, Алжир, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Франция, Швеция, Швейцария, Япония [68].

В Европе насчитывается около 40 государств, объединенных между собой едиными историческими, политическими, экономическими и культурными событиями и отношениями. Интеграционные процессы европейских стран получили толчок с создания в 1947 году Таможенного союза (Бельгия, Нидерланды и Люксембург); с подписания в 1951 году Договора о создании Европейского объединения угля и стали (Бельгия, Франция, ФРГ, Италия, Нидерланды и1 Люксембург); с подписания в 1957 году Римских договоров о создании Евро-

пейского сообщества по атомной энергии и Европейского экономического сообщества [59].

Именно вышеуказанные события значительно ускорили интеграционные экономические процессы, что способствовало установлению более тесных по-литических связей между участвующими в договорах государствами.

8 апреля 1965 году был заключен «Договор о слиянии», в соответствии, с которым была создана единая Комиссия и единый Совет трех сообществ (Европейского объединения угля и стали, Экономического сообщества и Евроатома) [67].

Принятие МСФО большинством крупнейших стран, как и общая тенденция к глобализации, должны способствовать тому, что остальные страны в будущем будут рассматривать МСФО как руководящий документ. На сегодняшний день только две страны из числа обследованных - Кения и Кипр - уже приняли МСФО в качестве обязательных национальных стандартов. Из 59 обследованных стран 95% уже приняли или намерены принять МСФО, либо планируют осуществить конвергенцию национальных правил финансовой отчетности с этими стандартами. В таблице 6 указан перечень таких государств. Исландия, Япония и Саудовская Аравия по состоянию на конец 2002 года не выразили намерения провести конвергенцию национальных систем финансовой отчетности с МСФО. В 39 из 54 обследованных стран имеются официальные планы по принятию или конвергенции национальных систем финансовой отчетности с МСФО, которые подразумевают соответствующие решения правительств или иных регулирующих органов по разработке стандартов учета и финансовой от-

81

четности. В таблице 7 представлен перечень стран, где план конвергенции с МСФО находится в стадии разработки.

Таблица 6

Страны, подтвердившие намерение следовать МСФО

Австралия Израиль Малайзия Таиланд Австрия Индия Мексика Тайвань Аргентина Индонезия Нидерланды Тунис Бельгия Иран Новая Зеландия Филиппины Болгария Ирландия Норвегия Финляндия Бразилия Испания Пакистан Франция Великобритания Италия Перу Чехия Венгрия Канада Польша Чили Венесуэла Кения Португалия Швейцария Германия Кипр Россия Швеция Гонконг Китай Румыния Эстония Греция Латвия Сингапур ЮАР Дания Литва Словакия Южная Корея Египет Люксембург Словения США Таблица 7

Страны, в которых план конвергенции находится в стадии разработки

Аргентина Египет Иран Мексика Чили Бразилия Израиль Канада Пакистан Швейцария Венесуэла Индонезия Китай Таиланд Южная Корея Обращает на себя внимание тот факт, что крупнейший международный рынок капитала - рынок США - пока не принял на себя обязательства привести свои национальные стандарты в соответствие с МСФО, начиная с 2005 года. Принимая во внимание тот факт, что основная задача процесса конвергенция в

82

2005 году заключалась главным образом в рассмотрении вопросов согласования МСФО и ГААП США, существенно, что СМСФО и FASB обязались совместно работать по основным проектам с целью реализации в долгосрочном плане процесса конвергенции МСФО и ГААП США.

С другой стороны, конвергенция рассматривается как долгосрочный проект, поэтому конвергенция МСФО и ГААП США должна быть направлена на разработку новых стандартов и единых механизмов интерпретации, а не на исключение специфических различий между действующими МСФО и ГААП США.

На основании вышесказанного можно сделать следующие выводы:

Для каждой страны характерны индивидуальные отличительные черты бухгалтерского отчета;

Распространение МСФО направлено на создание глобальной модели со-ставления и распространения финансовой информации, на достижение цели интеграции. Гармонизация систем учета и финансовой отчетности может быть достигнута в результате комплексного применения различных способов распространения МСФО;

Невозможно слепое принятие МСФО в любой стране, без каких-либо изменений, поскольку международные стандарты - это постоянное нахождение компромиссов между ведущими системами (моделями) учета в мире.

83

<< | >>
Источник: Владимирец Анастасия Анатольевна. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА. 2008

Еще по теме 2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах:

  1. 5.6. Различия в рождаемости в разных странах мира
  2. 7.4. Различия в смертности в разных странах мира
  3. ВВЕДЕНИЕ
  4. 1.1 Подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета
  5. 1.2. Особенности применения МСФО в разных странах
  6. 2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах
  7. 2.2. Исследование последствий перехода на МСФО в различных областях государственного регулирования
  8. 3.2. Нормативная (регулятивная) конвергенция
  9. 3.3. Практика конвергенции
  10. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
  11. 3. Бухгалтерская отчетность страховых организаций Обшие требования к бухгалтерской отчетности страховых организаций
  12. Русский язык в странах Западной Европы
  13. О ЗНАЧЕНИИ И ИСТОЧНИКАХ СТАНДАРТОВ ПРАВОСУДИЯ
  14. САМОРЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УПРАВЛЯЮЩИХ
  15. Экономическая сущность и особенности вывоза прямых инвестиций из динамично развивающихся стран (на примере БРИКС)
  16. 1.5. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях)
  17. 1.8. Международные стандарты финансовой отчетности