<<
>>

Методологическая конвергенция

Под методологической конвергенцией в диссертационной работе будем понимать процесс сближения концептуальных основ систем учета (основопола-гающих принципов учета). Методологическая конвергенция проходит успешно, и нашла свое отражение в нормативных документах РФ в виде допущений, качественных характеристик и ограничений.
В России в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283, принимаются новые ПБУ, нормативные акты. Анализируя принятые российские нормативные акты в рамках программы реформирования бухгалтерского учета, делаем вывод о том, что все зафиксированные в ней требования и допущения заимствованы из международной практики. В данном случае речь идет о концепту-

107

альных принципах бухгалтерского учета. Международные стандарты учета представляют собой свод рекомендаций ведения учета и изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Российская финансовая отчетность в настоящее время мало отличается по структуре от отчетности, предписываемой международными стандартами. Тем не менее, ее содержание по-прежнему значительно различается с содержанием финансовой отчетности, составленной по МСФО. В основе таких различий лежит разнообразное понимание некоторых концептуальных принципов бухгалтерского учета.

Основные принципы, качественные требования и методы учета в настоящее время получили отражение в следующих нормативных актах:

в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон "О бухгалтерском учете");

в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н;

в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н

в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

108

В отличие от международных стандартов, которые носят рекомендательный характер, все российские концептуальные положения зафиксированы в нормативных актах, то есть, обязательны к применению.

Их незнание или неиспользование может привести к налоговым санкциям. Классификация концептуальных положений зависит от субъективных факторов, и в наиболее общем виде они характеризуют принципы организации учета и качественные параметры учетной информации. Большинство принципов в системах ГААП США, МСФО и РСБУ совпадают и являются эквивалентными как в отношении их названия, так и в отношении их интерпретации. Многие принципы, такие как: уместность, надежность, сравнимость и другие, хотя и отсутствуют в официальных нормативных актах и законодательных документах, тем не менее, приведены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Ме-тодологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов России 29 декабря 1997) как необходимые требования. Тем не менее, имеются проблемы с использованием принципов бухгалтерского учета на практике. Данная проблема остается нерешенной до настоящего времени. Проведем более детальный сравнительный анализ принципов бухгалтерского учета.

Принцип хозяйствующей единицы является одним из важнейших в регу-лировании бухгалтерского учета. В России он зафиксирован в нормативных ак-тах как допущение имущественной обособленности. Следует заметить, что в некоторых странах более важным считается принцип соответствия доходов и затрат - принцип начисления, согласно которому организация, использующая

для получения дохода актив, правом собственности на который она еще не об-

109

ладает, но намеревается обладать в ближайшем будущем (подписан договор), то актив принимается на баланс и отражается в финансовой отчетности организации непосредственно в момент начала его использования. В российском учете допущение имущественной обособленности применяется достаточно жестко, и критерием для постановки на баланс является переход права собственности (на балансе отражаются только активы и обязательства хозяйствующего субъекта).

Принцип непрерывности деятельности в международной практике означает, что предприятие функционирует, и у него не существует необходимости (банкротство) или намерения ликвидировать или существенно сократить свою деятельность[69].

В случае если возникают сомнения в способности предприятия продолжать нормальную деятельность, делаются соответствующие оговорки в финансовой отчетности. Данный принцип зафиксирован в российских нормативных актах как допущение непрерывности деятельности предприятия.

Принцип периодичности согласно МСФО означает, что бухгалтеры исчисляют финансовые результаты по окончании установленных периодов, что обусловлено необходимостью своевременного представления информации и практической невозможностью и нецелесообразностью подведения хозяйственных итогов за весь период деятельности компании. В отличие от некоторых стран, в которых сроки финансового года устанавливаются собранием акционеров, либо руководством компании, в России они четко определены и совпадают с календарным годом (с 1 января по 31 декабря).

ПО

Наряду с годовой отчетностью обязательным по российскому законодательству является представление квартальной отчетности.

Принцип начисления принят и используется в соответствии с МСФО. Данный принцип означает, что бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. При этом не имеет значения, когда организация получила или выплатила денежные средства. Общая идея принципа начисления хорошо знакома российским бухгалтерам. Именно с учета продаж "по отгрузке" началось практическое применение начисления в нашей практике, что получило официальное определение как "допущение временной определенности".

Принцип денежного измерителя закреплен в требованиях к ведению бухгалтерского учета, в соответствие с которыми бухгалтерский учет и оценка имущества и обязательств осуществляются в денежном выражении в рублях. В случае если по сделке не предусматриваются денежные расчеты (как, например, по договору мены), оценка всех фактов хозяйственной деятельности также ведется в денежном выражении. В российском учете имеются особенности применения денежного измерителя по сравнению с международной практикой. Учет ведется только в валюте Российской Федерации. Для пересчета расчетов между экономическими субъектами в РФ в настоящее время используется курс иностранной валюты.

Принцип осмотрительности (консерватизма) в соответствии с МСФО выделяется как фактор надежности финансовой информации. Принцип консерва-

111

тизма зафиксирован в российском законодательстве как требование осмотрительности. Он означает большую готовность к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. В международной практике этот принцип означает отражение прибыли только после ее реального получения, а убытка - при возможности его появления и выражается в создании резервов по рисковым для хозяйствующего субъекта моментам, а также в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей [111].

Принцип полноты выделяется в МСФО как фактор надежности финансовой отчетности. Данная норма получила отражение в российском бухгалтерском учете в виде задачи предоставления полной и достоверной информации. Финансовый отчет, составленный в соответствии с МСФО, может включать значительное число корректировок и расшифровок статей баланса. Российская бухгалтерская отчетность включает расшифровки к формам отчетности, в которых должна раскрываться дополнительная информация.

Принцип существенности вводит ограничения на информацию, отражаемую в бухгалтерской отчетности. Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, с исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами отражения количественных данных. Эти изменения и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения пользователей фи-нансовых отчетов. Данное правило существенности применяется при раскрытии показателей бухгалтерской отчетности. Необходимо отметить, что в соответствии с международными нормами существенность рассматривается и как

112

качественная, а не только как количественная характеристика, и не всегда оп-ределяется в денежной оценке [69].

Принцип рациональности в российских нормативных актах зафиксирован как требование рациональности, и его применение поставлено в зависимость от условий хозяйственной деятельности и величины организации. Данный принцип является "противовесом" для принципа существенности, вместе они составляют границы, в которых ведется финансовый учет. Иными словами, финансовая информация ограничивается, с одной стороны, оценкой ее значимости, а с другой, анализом затрат на ее получение.

Согласно международным стандартам принцип понятности финансовой информации является ее важнейшей характеристикой. Понятность финансовой отчетности в РФ гарантируется ее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Минфином РФ для всех хозяйствующих субъектов.

В российских нормативных документах нашли отражение некоторые факторы принципа релевантности (уместности) - существенность и своевременность. Другие составляющие данной нормы - ценность и обратная связь. Неким аналогом принципа релевантности может служить принцип полноты.

Принцип своевременности подразумевает, что факты хозяйственной деятельности будут своевременно отражены в бухгалтерском учете, затем включены в бухгалтерскую отчетность, и отчетность будет предоставлена в сроки, когда она не теряет своей ценности для пользователя. Эти требования более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, и направлены

на актуальность информации [69].

ИЗ

Принцип сопоставимости предполагает способность информации служить основой для достаточно надежного предсказания перспектив работы ор-ганизации. В российском учете данная норма находит отражение в требовании сопоставимости отчетных данных по периодам и стандартизированном наборе показателей финансовой отчетности, дающим возможность делать эффективные прогнозы на основе прошлых данных.

Принцип обратной связи предполагает, что инвестор, проанализировав данные финансовой отчетности, может определить последствия своих инвестиционных решений, вычислить отклонения и произвести корректировку. Данная норма не получила отражения в российском законодательстве по бухгалтерскому учету.

Принцип надежности (достоверности) провозглашен в российском зако нодательстве как задача бухгалтерского учета, то есть данное требование имеет самый высокий статус. Международные стандарты выделяют правдивое пред ставление информации как отдельное требование.

В российском учете зафиксировано требование непротиворечивости, которое может быть отнесено к данной международной норме. Оно содержит требование равенства показателей данных аналитического учета оборотам и остаткам счетов синтетического учета. В зарубежной практике требование непротиворечивости отдельно не выделено, оно является следствием принципов достоверности и полноты.

Принцип приоритета содержания перед формой. На этом принципе построены все МСФО. Данная норма зафиксирована в российском законодательстве

114

как требование приоритета содержания перед формой, хотя реализация его на практике затруднена из-за сложившихся учетных традиций и отсутствия границ применения данного принципа. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из их экономического содержания, а, не исходя из их юридической формы. Таким образом, при отражении факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, возможно, возникнет разрыв между экономической и юридической сущностью. Для юриспруденции, приоритетное значение имеют правовые особенности (права и обязательства), связанные с фактом хозяйственной жизни. С точки зрения экономики, в первую очередь, имеет значение воздействие данного факта на финансовые результаты деятельности компании. При ведении бухгалтерского учета нередко возникают ситуации, когда экономическая и юридическая сущность хозяйственной операции противоречат друг другу. Таким образом, формируя правила ведения бухгалтерского учета, необходимо определиться каким образом на практике будут отражаться факты хозяйственной жизни. С точки зрения экономики актив характеризуется как ресурс, контролируемый организацией, который способен приносить ей экономические выгоды. Наличие права собственности на него необязательно. Отсюда активом компании признается имущество, взятое в аренду, так как оно приносит экономические выгоды аналогично другим активам, принадлежащих организации. Таким образом, арендованное имущество может быть отражено на балансе арендатора. Для юриспруденции, наоборот, основной характеристикой актива считается наличие у компании юридических прав на него. Таким образом, только принадлежащее на праве собственности имущество может быть

115

признано активом, внезависимости от его возможностей приносить компании экономические выгоды, и должно быть отражено за балансом компании-арендатора. Поскольку имущество невозможно одновременно отражать на балансе и за балансом компании, необходимо сделать выбор в пользу одной из вышеприведенных характеристик. Истоки этих сложностей стоит искать в ис-тории бухгалтерского учета. МСФО созданы на базе учений и традиций англо-американской школы учета, которая регулирует бухгалтерскую практику, при-влекая к этому профессиональное сообщество. Россия исторически относится к континентально-европейской школе, которой присуще законодательное регу-лирование бухгалтерского учета. Законодательные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в России, являются неотъемлемой частью общей системы права. Поэтому, находясь в общей системе права, нормативные документы по бухгалтерскому учету не мо-гут быть отделены от нее. Соответственно, методология бухгалтерского учета в России определена юридическим содержанием фактов хозяйственной жизни.

Очевидно, что информация, основанная на юридической форме экономических явлений, а не на экономической сущности, бесполезна при принятии инвестиционных, кредитных решений и других решений о выделении ресурсов. Поэтому понимание и использование принципа преобладания экономической сущности над юридической формой на практике имеет очень важное значение.

В США на судебном уровне было принято решение о признании ответственности бухгалтера за неверные финансовые отчеты, несмотря на соблюдение

принципов GAAP. В России подобная практика распространения не получила.

116

Принцип нейтральности (независимости). Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99. Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение.

Принцип проверяемости. Информация считается проверяемой, если может быть найдено доказательство ее подтверждения. Записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляются на основании верно оформленных первичных документов. Для проверки информации используется общее независимое мнение квалифицированных экспертов. Согласно Закону "О бух-галтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, которое направлено на подтверждение достоверности финансовой информации и ее соответствия законодательству.

Принцип сопоставимости (сравнимости) выделен в Законе "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете, поэтому данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.

Принцип постоянства (последовательности) предполагает последовательное применение учетных процедур (методик) во времени. В российском законодательстве данная норма получила отражение в допущении последовательности применения учетной политики, зафиксированном в нескольких нормативных актах, включая Закон "О бухгалтерском учете". Устанавливается поря-

117

док изменения учетной политики только в тех случаях, когда имеются существенные последствия для понимания информации пользователями. Для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации изменения в учетную политику организации вносятся с начала финансового года.

Принцип баланса между различными требованиями к организации учет ного процесса и качественными характеристиками учетной информации. Сле дование одним принципам не должно явиться причиной для игнорирования других. В данном случае определяющую роль играет профессионализм и ин туиция бухгалтера.

В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же осуществляют общественный контроль за эффективностью практического применения принятых норм.

Сравнительный анализ российских и международных норм позволяет сделать вывод о том, что международные концептуальные принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в том или ином виде получили свое развитие в российском бухгалтерском законодательстве. Но, к сожалению, лишь часть из них применяется и оказывает активное влияние на учетный про-цесс и его результаты в виде финансовой отчетности (Приложение 2).

На практике выполнение всех требований и допущений в полном объеме не всегда возможно. Во-первых, это объясняется тем, что многие принципы вступают в противоречие друг с другом. Во-вторых, это обуславливается формальным характером принятых принципов, которые, хотя и провозглашены, но

не всегда учитываются при разработке нормативных и законодательных доку-ментов, так как не являются основополагающей базой, на которой строится система российского бухгалтерского учета.

В связи с этим, нельзя говорить о том, что конвергенция на методологическом уровне провалена. Большая часть основополагающих принципов бухгалтерского учета одобрена. Необходимо доработать значения некоторых из них, придать принципам приоритетный характер, что должно быть зафиксировано в нормативных источниках; утвердить единый документ, содержащий весь перечень принципов и их интерпретаций. Кроме того, важно обеспечить контроль за использованием принципов в практической деятельности организаций.

11У

<< | >>
Источник: Владимирец Анастасия Анатольевна. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА. 2008

Еще по теме Методологическая конвергенция:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. 2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах
  3. КОНВЕРГЕНЦИЯ В РОССИИ
  4. Методологическая конвергенция
  5. 3.2. Нормативная (регулятивная) конвергенция
  6. 3.3. Практика конвергенции
  7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  8. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
  9. Что такое антикоммунизм сегодня?
  10. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ФИЛОСОФИЯ
  11. Методологическая основа курса «Юридическая глобалистика»
  12. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА
  13. § 1. Модель родословного древа: за и против
  14. § 4. СУБОРДИНАЦИЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ
  15. СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ПОЭТИЧЕСКИХ ТЕКСТОВ:
  16. Институциональная теория: старый и новый институционализм
  17. Базовые модели и представления. Понятие пространственного неравновесия
  18. Философия религии и когнитивные науки: возможности конвергенции The philosophy of religion and cognitive science: the possibility of convergence