<<
>>

3.3. Практика конвергенции

Под практической конвергенцией в диссертационной работе понимается изучение, обобщение имеющегося положительного опыта и соблюдение преемственности ведения бухгалтерского учета в России.

Применительно к России многое сделано для сближения с МСФО, но далеко не все это необходимо для российского бухгалтерского учета.

В России на протяжении длительного периода времени складывались национальные традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании и представлении бухгалтерской отчетности. В этой связи важной задачей становится не только переход на МСФО, забывая все имеющиеся традиции бухгалтерского учета, а изучение и применение накопленного положительного опыта из существующей многолетней практики. В этой связи правильно говорить не о реформировании российского бухгалтерского учета, а о грамотном использовании нововведений, которые предлагают МСФО. Кроме того, нельзя забывать о тех принципах, правилах, положениях, которые накоплены при совершенствовании бухгалтерского учета на предприятиях нашей страны. Несправедливо отказываться от накопленного опыта, имеющегося в российском бухгалтерском учете ради западных правил, иногда весьма спорных, противоречивых и непонятных для российских специалистов.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой МСФО применяются с учетом социально-экономических, политических, культурных, правовых особенностей, свойственных для данной конкретной страны. После детального

изучения международных стандартов учета и отчетности большое количество

140

стран предпочитают использовать национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Сегодня в финансовой практике стран существуют три варианта перехода на МСФО. Первый рассчитан на развитые в экономическом отношении страны, у которых уже есть собственные проверенные и работающие финансовые законы. Их задача - приведение национальных стандартов в соответствие с международными.

Второй сценарий больше подходит для стран с переходной экономикой, у которых нет возможности для развития собственных стандартов учета.

В качестве примера можно привести Грузию, финансовые структуры которой признаются в том, что сами не в состоянии быстро и качественно разработать собственные стандарты бухгалтерского учета.

Остальные страны, в том числе и Россия, идут по третьему пути, разрабатывая собственные стандарты учета - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые в идеале должны соответствовать международным стандартам. Каждое разработанное ПБУ представляется на экспертизу в СМСФО, эксперты которого дают заключение о соответствии положения международным стандартам. После чего данные ПБУ публикуются в печати и используются в практике бухгалтерского учета.

Для сохранения многолетней традиции в методологии бухгалтерского учета новые принимаемые национальные законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности получили название не стандартов, а ПБУ. Существующие положения и инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности различа-

141

лись детальностью изложения правил применения бухгалтерского учета по поступлению, движению и выбытию имущества, что положительно сказывалось на соблюдении концептуальных принципов бухгалтерского учета, например, соблюдение принципа сопоставимости данных различных предприятий. В международной практике такие инструкции и разъяснения отсутствуют. В новых ПБУ также отсутствуют подробные разъяснения, что недостаточно для надлежащей и объективной организации бухгалтерского учета. Таким образом, необходимо в дополнении к утвержденным ПБУ, разработать подробные методические указания (инструкции) по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности и сохранить уже сложившуюся положительную традицию в становлении правил бухгалтерского учета.

Одним из важнейших достижений национального бухгалтерского учета считается начало использования Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, от применения которого также не стоит отказываться. Использование плана счетов предприятиями позволит по-следовательно и единообразно толковать бухгалтерские принципы, поскольку без него возможно различное толкование и понимание одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

В качестве общеметодологического документа План счетов обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных финансовых и хозяйственных операций. По роли в методологическом руководстве бухгалтерским учетом План счетов стоит в одном ряду с такими нормативными документами, как рекомендации, методические указания,

инструкции, находясь на третьем уровне законодательного регулирования бух-

142

галтерского учета в РФ. Под планом счетов подразумевается единая экономическая характеристика счетов вне зависимости от вида деятельности, обеспечивая тем самым единство методологии бухгалтерского учета. Это позволяет упростить разработку методических указаний и положений по учету и отчетности, предусмотреть в них единообразные схемы отражения одних и тех же хозяйственных операций в разных отраслях.

В МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета отсутствует. Бухгалтер имеет возможность работать по четкой схеме: наличие первичного документа, фиксация определенной хозяйственной ситуации и формирование бухгалтерской записи (проводки). Специалист уверен в своей правоте, поскольку проводка указана в официальном документе - Инструкции к Плану счетов. Каждый бухгалтер с учетом субъективных особенностей (люди) и объективных (деятельность) должен разработать для нужд предприятия собственный план счетов, выбрать свою корреспонденцию и закрепить его в учетной политике предприятия. В отличие от российских стандартов, МСФО не регламентируют, каким должен быть план счетов. Иностранные коллеги убеждены, что наличие предприятий с различными формами собственности, с неодинаковыми объемами операций хозяйственной жизни, с определенной специализацией, в принципе, предполагает невозможность использования единого плана счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в России, стандартизован, и его применение обязательно для всех

предприятий.

143

Важно отметить, что повышению понятности и сопоставимости также способствует наличие в российском бухгалтерском учете единых отчетных форм.

Следующей особенностью, которую необходимо сохранить при реформировании бухгалтерского учета - наличие нормативного регулирования учета.

Законодательные документы регулирования бухгалтерского учета в РФ должны быть обязательными для применения организациями. МСФО же напротив но-сят рекомендательный характер, что с большей вероятностью приведет к зло-употреблению, мошенничеству и искажению финансовой информации.

Остановимся на концепции Межведомственной комиссии по реформиро-ванию бухгалтерского учета и финансовой отчетности о переводе всех органи-заций на международные стандарты. Для крупных организаций, фирм, холдин-гов, ТНК не должно возникнуть сложностей по применению международных стандартов. Использование разнообразных национальных стандартов для таких компаний неприемлемо. МСФО ориентированы, прежде всего, на формирова-ние консолидированной финансовой отчетности группы организаций, а не бух-галтерской отчетности юридического лица и служат главным образом для удовлетворения интересов участников рынка капитала.

Различный характер интересов участников экономических отношений к отчетной информации о деятельности организаций приводит к выбору способа применения МСФО. Внешних пользователей: инвесторов интересуют, прежде всего, вопросы возможности получения дивидендов на вложенный капитал. В свою очередь, внутренних пользователей - руководителей, сотрудников, собственников в большей степени волнуют проблемы эффективности организации

144

производства, определения уровня себестоимости выпущенной продукции, вы-полнение обязательств по уплате налогов, договорам поставки, купли-продажи и т.п. В связи с этим возникает объективная необходимость в подготовке и представлении отчетной информации о деятельности организации по разным правилам, в том числе:

для внешних пользователей, принимающих экономические решения (обычно по консолидированной группе организаций), финансовая отчетность составляется на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения долга (дисконтированной стоимости).

для внутренних пользователей, а также для придания финансовой отчетности официального, юридического статуса, подтверждающего имущественное и финансовое положение организации, бухгалтерская отчетность (юридического лица) формируется на базе оценки имущества по сумме фактически производственных затрат, связанных с его приобретением (исторической стоимости), обязательства признаются в сумме фактически возникшей задолженности.

Еще одним нововведением стало использование на предприятиях учетной политики, которая предоставляла возможность специалистам выбирать принципы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет советского периода был безальтернативным и, следовательно, сопоставимым. В начале 90-х годов, ссылаясь на международную практику, делалось всё, чтобы эту сопоставимость разрушить, а теперь вновь взят курс на восстановление единообразия.

14D

Таким образом, неясным остается вопрос, если альтернативы мешают сопоставимости, то зачем были нужны все усилия Минфина России, по развитию экономической самостоятельности и свободы хозяйствующих субъектов [153].

Вслед за введением на предприятиях учетной политики государством был взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учета. Эта понятная для многих идея сближения находится в противоречии с международными стандартами, которые проводят строгие различия между ними. Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом положении предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регулятор-ные функции. Поэтому определенные расхождения между указанными системами учета будут существовать всегда. Наряду с этим бухгалтерский учет - это упорядоченная система регистров с утвержденным планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается высокая степень объективности финансовых показателей. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется организацией. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Поэтому независимо от назначения двух систем учета -налогового и бухгалтерского - всегда существует необходимость сопоставления двух систем и выявления причин расхождений. В связи с этим возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в отношении повышения контролируемости хозяйственных операций и

146

предупреждения уклонений от налогообложения. Система двойного учета является обременяющей для плательщиков налогов, завышает себестоимость, сложна в администрировании налоговых поступлений.

С учетом высказанного проблема сближения налогового и бухгалтерского учета приобретает государственное значение.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета. Наиболее распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете - первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется (метод реконсолиации). Такая система применяется в США, Казахстане, Молдове. Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Кроме того, возрождаются и используются забытые термины. Следует отметить возрождение понятия: факт хозяйственной жизни, а не деятельности, как это было принято в советские годы, когда все чрезвычайные потери и даже факты коррупции считали хозяйственной деятельностью. Понятию «консолидированная отчетность» возвращается его первоначальный смысл. Одно время было распространено использование вместо понятия «консолидированная отчетность» «сводная отчетность», забывая, что под сводной отчетностью в бухгалтерском учете понимается прямое обобщение (свод) самостоятельных балансов (балансы хозяйствующих субъектов юридических лиц). Если внутри

147

юридического лица некоторые подразделения открывали балансы, то в этом случае речь шла об отдельных балансах. Понятно, что консолидированная от-четность могла появиться только в условиях рыночной экономики, и этот термин сейчас полностью отвечает тому содержанию, которое за ним и стоит. Новым в терминологии следует признать и классификацию бухгалтерской отчетности на консолидированную и индивидуальную [153].

Прежде всего, следует отметить, что за последние года все изменения, которые претерпевает российская нормативная база, обусловлены процессом сближения российских национальных стандартов с положениями МСФО: появление и использование таких категорий как принципы бухгалтерского учета, учетная политика предприятий, понятия доходов и расходов, условные факты хозяйственной жизни, события после отчетной даты, отложенные налоговые активы и обязательства. На сегодняшний день совершенно справедливым будет утверждение о том, что мы уже во многом работаем по МСФО [152].

Россия - страна со своими сложившимися многолетними традициями, культурой и опытом бухгалтерского учета. Важно помнить весь тот опыт, который уже наработан, испробован и понятен российскому специалисту. Задача конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО состоит в соблюдении принципа преемственности.

14»

<< | >>
Источник: Владимирец Анастасия Анатольевна. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА. 2008

Еще по теме 3.3. Практика конвергенции:

  1. 18. Роль та значення узагальнення судової та госп. практики.
  2. Раздел УК РФ об ответственности несовершеннолетних начинается со ст. 87, которая определяет, что несовершеннолетними признаются лица, которым к моменту совершения преступления исполнилось четырнадцать лет, но не исполнилось восемнадцати (ч. 1). При рассмотрении дел о преступлениях, совершенных несовершеннолетними, суд обязан принимать меры к точному установлению возраста (число, месяц, год рождения) несовершеннолетнего. В постановлении Пленума Верховного Суда РФ «О судебной практике по делам
  3. Незаконное занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью (ст. 235 УК РФ)
  4. 1999. № 2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума ВАС РФ от 30.03 1998 г. № 32. «ОБЗОР ПРАКТИКИ
  5. Е. и др. Под ред. Павлова И.В. и Свердлова Г.М. М., 1962. Судебная практика по гражданским делам.
  6. М., 1991. Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М., 1997. Комаров А. С. Международная
  7. В настоящее время в российской практике все шире используется понятие муниципальная собственность.
  8. Своеобразие и сложность практики разгосударствления собственности в российских условиях
  9. Таким образом, этнические аспекты собственности так или иначе будут проявляться в практике социальной жизни, поэтому их необходимо
  10. 3.2.3 Буддизм Буддизм в истории и практике религиозной философии проявил себя
  11. П. [63, с.46-61]. Эти моменты можно назвать больше теоретическими, но их общую значимость в практике
  12. В связи с этим в психологических исследованиях и в практике стали выделять общие способности, которые так или
  13. Владимирец Анастасия Анатольевна. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА, 2008
  14. 2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах
  15. КОНВЕРГЕНЦИЯ В РОССИИ
  16. Методологическая конвергенция
  17. 3.2. Нормативная (регулятивная) конвергенция
  18. 3.3. Практика конвергенции