Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой налог, регулируется главой 25 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности, а также организации - ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков.

Одновременно с этим законом установлены организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль:

• организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;

• организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога;

• Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

• организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности.

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) по налогу признается валовая прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществляются для получения доходов.

Прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (ст. 248 НК РФ).

Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год (ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, до окончания календарного года признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного

(налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Есть категории плательщиков, которые исчисляют и уплачивают только квартальные авансовые платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и др.

Налоговая ставка устанавливается ст. 284 НК РФ в размере 20 %.

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 3 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; может быть понижена до 13,5 %.

Налоговым кодексом также определены налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (ст. 284 НК РФ) и к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов (ст. 275 НК РФ).

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В соответствии со ст. 248 НК РФ все возникающие доходы организации укрупненно классифицируются на доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы; доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Размер доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров и работ, за исключением суммы косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом собственно реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары от одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ, услуг (ст. 250 НК РФ), а также поступление денежных средств в следующем виде:

• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

• суммы от сдачи имущества в аренду;

• процентные отчисления по договорам займов, кредитов, по ценным бумагам; • безвозмездно полученное имущество (работы, услугы) и др.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, увеличивают активы организации, но не налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

При исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиками.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы;

• расходы, не формирующие затраты организации.

Рассмотрим подробнее основную группу - расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253, п. 1).

Они, в свою очередь, классифицируются на следующие виды:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

МатериальныерасхоДы определены в ст. 253, 254 НК РФ.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, используемого в производстве товаров и образующего их основу либо представляющего собой необходимый компонент при производстве. Сюда же относят затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров; проведение испытаний; контроль; содержание и эксплуатацию основных средств; на приобретение запасных частей, комплектующих и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов.

В расхоДы на оплату труДа (ст. 255 НК РФ) включаются любые начисления в денежной или натуральной форме как штатным сотрудникам, так и сотрудникам, выполняющим работы по трудовым соглашениям, а также суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, премии за производственные результаты, стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания и продуктов, стоимость бесплатно выдаваемой работникам форменной одежды, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника и т. д.

Амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ) относятся на себестоимость продукции.

Амортизируемым признается имущество, а именно: основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.

Основные средства (ОС) - часть имущества, применяемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Нематериальные активы (ст. 257, п. 3 НК РФ) - приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства и другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т. п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

• земля, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);

• приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества исключаются также основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению

руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.

Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования (ст. 258, п. 3 НК РФ). Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство устанавливает линейный и нелинейный методы расчета амортизационных отчислений (ст. 259 НК РФ).

При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. Может применяться для всех амортизационных групп. Основанием является первоначальная стоимость.

При применении нелинейного метода (метод уменьшающегося остатка) сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации для данного объекта. Остаточную стоимость рассчитывают как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, в случае если остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 000 руб., то этот остаток относится на внереализационные расходы.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и принимаются к вычету, разово в полном объеме, в размере фактических затрат в том налоговом периоде.

Прочие расхоДы связаны с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен, затруднен в группировке, но весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения. Приведем некоторые из них:

• суммы налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования - себестоимость продукции;

• расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно -пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны;

• расходы, связанные с привлечением рабочей силы;

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы на командировки, суточные в пределах норм и т. д.

Отдельные виды расходов, рассмотренные далее и связанные непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения, могут быть только в пределах установленных нормативов.

РасхоДы на рекламу. Рекламой признается распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во -первых, предназначена для неопределенного круга лиц, во-вторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и, в-третьих, способствовать реализации этих товаров и идей. При этом произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемые во время проведения массовых рекламных кампаний, и иных видов рекламы, не указанных выше. В этом конкретном случае организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только в пределах 1 % общей выручки от реализации товаров.

Представительские расхоДы. Расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Они могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % суммарных расходов организации на оплату труда за конкретный отчетный (налоговый) период.

Представительскими расходами признаются расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков. Следует иметь в виду, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов, в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание представительских расходов не считаются первичными оправдательными документами.

Налогоплательщику налоговое законодательство разрешает понизить налоговую базу на сумму процентов по кредитам. В соответствии с п. 1 ст. 269 для расчета суммы процентов по кредиту, уменьшающей налоговую базу, учитывается ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза при расчетах в рублях.

Внереализационные расходы определяет ст. 265 НК РФ.

В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям, отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки, покупки (продажи) валюты, расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и т. д., затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Не подлежит налогообложению прибыль:

• религиозных организаций;

• общества инвалидов, или организации, где количество инвалидов составляет не менее 50 % численности; • предприятия, пострадавшие от радиационного загрязнения.

Определим порядок исчисления налога на прибыль организации.

1. Определяем размер валового дохода:

Валовой доход = Выручка от реализации основной продукции +

+ Выручка от реализации имущества и других активов +

+ Внереализационные доходы.

Валовой доход основан на цене, по которой была продана продукция, цена указана в договоре купли-продажи.

2. Валовой доход уменьшаем на суммы уплаченных косвенных налогов:

Валовой доход - НДС - Акциз - Пошлины.

3. Оставшаяся выручка от реализации уменьшается на сумму затрат, включаемых в себестоимость продукции: материальные затраты, оплата труда, амортизационные отчисления, транспортные расходы, арендные платежи, процент за пользование кредитом, страховые взносы, налог на имущество, на рекламу, сборы, земельный и транспортный налоги и другие затраты. Затраты представляют собой расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров.

Получаем финансовый результат, который подвергается корректировке, включающей в себя применение нормируемых расходов, затем погашение убытков прошлых лет.

Получаем налоговую базу, к которой надо применить налоговую ставку:

Налог на прибыль = Валовой доход - Косвенные налоги -

- Затраты, относимые на себестоимость = = Финансовый результат (± корректировка) х Налоговая ставка.

Для определения налоговой базы имеет значение метод принятия к учету доходов и расходов организации. Налоговый кодекс признает кассовый метод и метод начисления (ст. 271, 272, 273 НК РФ).

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг)

и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду:

• расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

• в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организация имеет право применять кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При использовании метода начисления датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Срок уплаты налога - 28 числа месяца, следующего за отчетным.

6.4.