<<
>>

Налог на прибыль от страховой деятельности

Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является налог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.
25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общим порядком определения и

классификации доходов (ст. 249, 250} и расходов (ст. 254—269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (со- страховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответ-ствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

суммы возврата части страховых премий по договорам пере-страхования в случае их досрочного прекращения;

другие доходы, полученные при осуществлении страховой де-ятельности.

К.

расходам, понесенным при осуществлении страховой деятельности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся;

суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения состраховшику по договорам сострахования;

возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, связанных с установлением обоснованности страховых выплат, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгай отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

другие расходы, непосредственно связанные со страховой де-ятельностью.

Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в двязи со спецификой страховых операций по заключенным договорам.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по-

нимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, для признания затрат расходами по страховой деятельности необходимо, чтобы они были произведены для осуществления этой деятельности, т.е. между расходами и доходами должна быть взаимосвязь.

Особенность ведения налогового учета доходов и расходов страховой организации состоит в отражении движения средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров (ст. 330 НК РФ). На дату включения в состав дохода страховой премии страховщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, тоже включаются в состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, а оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в со-став доходов страховщика.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений в части:

размера, в котором расход может быть принят для целей нало-гообложения;

срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Страховые платежи на добровольное страхование работодателем своих работников включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) с определенными ограничениями по размерам и срокам (табл. 32.4).

Таблица 32.4. Ограничения на добровольное страхование работников, принимаемые для целей налогообложения прибыли Наименование расходов Срок Норматив Добровольное страхование жизни Не менее 5 лет, в течение которых не преду-сматривают страховых выплат (за исключением смерти застрахованного) Совокупная сумма пла-тежей работодателей по данным видам страхо-вания не должна пре-вышать 12% расходов на оплату труда Пенсионное страхование и (или! негосударственное пенсионное обеспечение Достижение застрахо-ванным оснований на государственную пенсию (женщины1— 55 лет, мужчины — 60 лет)

4. Налогообложение страховых организаций

805

Продолжение табл.

324

Наименование расходов Срок Норматив Добровольное личное страхова-ние, предусматриваю шее оплату медицинских расходов застра-хованных работников Не менее 1 года Не более 3% от расходов на оплату труда Добровольное личное страхова-ние исключительно на случай смерти или утраты трудоспо-собности в связи с исполнением трудовых обязанностей Не более 10 тыс. руб. в год на одного работника Данные ограничения важно учитывать страховшикам, поскольку страховая организация тоже может выступать в качестве страхователя своих работников. С другой стороны, страховщики часто оказывают содействие страхователям в решении данного вопроса.

Расходы на добровольное страхование имущества, согласно ст. 263, 272, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Нормативы для целей налогообложения установлены гл. 25 НК РФ или утверждаются Правительством РФ по следующим видам расходов; на ремонт основных средств {ст. 260);

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (ст. 264);

на командировки в части суточных (ст. 264); плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (ст. 264);

представительские расходы (ст. 264);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 265, 269) и ряд других расходов.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, и в размере не более 10% первоначальной (восстановительной) стоимости этих средств. Если величина этих расходов, произведенных в отчетном периоде, в совокупности превосходит норматив, то они списываются налогоплательщиком в составе прочих расходов равномерно в течение срока, установленного законодательством для амортизационной группы, к которой относятся данные основные средства.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на командировки в части суточных списываются на прочие расходы в пределах норм, установленных Правительством РФ. Плата государственному и (или)

частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается п числе прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% расходов на оплату труда за этот отчетный период.

Ограничения в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения, связаны с установлением двух возможных методов определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

При выборе метода определения доходов и расходов страховые организации руководствуются ст. 273 и 330 НК РФ. Доходы и расходы определяются методом начисления, если по состоянию на 1 янва-ря поступления от оказания страховых услуг и прочей деятельности страховой организации за предыдущие четыре квартала превысили 1 млн руб. за каждый квартал. Если страховая организация применяла кассовый метод, то при превышении предельного размера поступлений страховщику необходимо внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу на прибыль, что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Порядок расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль представлен на рис. 32.3.

Налогоплательщики, имевшие убытки в предыдущих налоговых периодах, согласно ст. 283 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы текущего налогового периода. Перенос убытков возможен в течение 10 лет и производится в той очередности, в которой они понесены. С другой стороны, убыток налогового периода может быть перекрыт прибылью, полученной в следующих периодах.

Сумма налога на прибыль определяется страховщиками самостоятельно на основании данных аналитических регистров налогового учета и заполнения соответствующих форм налоговой отчетности — декларации по налогу на прибыль организаций. Сроки уплаты аван-

4. Налогообложение страховых организаций

807

Рис. 32.3. Расчет иачоговой базы для уплаты налога на прибыль

Рис. 32.3. Расчет иачоговой базы для уплаты налога на прибыль

совых платежей по налогу на прибыль и предоставления отчетности налогоплательщики имеют возможность выбирать самостоятельно в соответствии со ст. 286, 287, 289 НК РФ.

В соответствии с гл. 21 НК РФ услуги по страхованию и перестрахованию освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Не облагаются данным налогом и операции по возмещению доли убытков по рискам, переданным в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные за оказание услуг страхового брокера. В то же время другие хозяйственные операции страховой организации, не запрещенные действующим законодательством, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

По остальным налогам, приведенным в табл. 32.3, на страховые организации распространяется общая схема налогообложения, они уплачиваются в том же порядке, который действует и для других на-логоплательщиков.

<< | >>
Источник: Т.А. Федорова. Страхование: Учебник/ Под ред. Т.А. Федоровой . — 2-е изд., иерераб. и доп. — М.: Экономистъ,2004. — 875 с.. 2004

Еще по теме Налог на прибыль от страховой деятельности:

  1. § 6. Налоговые преступления
  2. г) Прибыль страховщика
  3. Глава 5. Особенности создания, лицензирования и прекращения деятельности страховой организации 5.1. Особенности создания страховой организации и порядок выдачи лицензии на осуществление страховой деятельности
  4. 13.2. Страховой рынок Великобритании
  5. 1. Что такое страховая медицинская компания
  6. Расчет единого налога на вмененный доход.
  7. 4. Налогообложение деятельности страховой компании
  8. 6.4. ПОНЯТИЕ И ПОКАЗАТЕЛИ ОПЕНКИФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИСТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. 7.1. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕСТИПИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИСТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
  10. Порядок отражения страховых операций в бухгалтерском учете
  11. Налог на прибыль от страховой деятельности
  12. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  13. 9. Общие принципы влияния условий гражданско-правовых договоров на налоговые правоотношения
  14. § 8. Налоговые преступления
  15. 16.4. Отчет о прибылях и убытках
  16. 23. Основы налоговой системы в РФ
  17. Государственная налоговая служба РФ
  18. ТРУД В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА - РЕГУЛИРОВАНИЕ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ