14.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

С введением в действие главы 25 НК РФ с 1 января 2002 г. произошло су-щественное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь - посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат, применены новые механизмы амортизации имущества, введено обязательное применение налогоплательщика-ми метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Практически полностью ликвидированы налоговые льготы, но значительно снижены ставки налога на прибыль с 35% до 24%, что создает условия к снижению налогооблагаемой базы путем увеличения себестоимости товаров и услуг.

Согласно статье 246 НК РФ, налогоплательщиками (субъектами налогообложения) налога на прибыль являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федера-ции), иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и

409

другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств), осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения налогом на прибыль, согласно статье 247 НК РФ, является прибыль, полученная налогоплательщиком.

для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на ве-личину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источников в РФ, - доход, полученный от источников в Российской Федерации, в том числе доход в виде процентов по долговым обязательствам, дивиденды, доход от использования прав на результаты интеллектуальной собственности и другие доходы, пере-численные в статье 309 НК РФ. Данные виды доходов подлежат обложению налогом на прибыль в полном размере без права уменьшения их на расходы.

Определение понятия дохода дано в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом в целях исчисления налога на прибыль организаций признается эко-номическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В налоговом учете компания подразделяет доходы на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

внереализационные доходы.

Учет доходов производится на основании данных бухгалтерского учета по месту признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг, иму-щественных прав) и внереализационных доходов (на линейном предприятии, в отделении дороги, на предприятии дорожного подчинения, в управлении дороги).

В налоговом учете сбор данных о доходах осуществляется в следующем порядке:

на уровне структурных единиц (линейные предприятия) - по операциям линейных предприятий;

на уровне отделений территориальных филиалов (отделения дорог и предприятия дорожного подчинения) - по операциям собственно отделений дорог и предприятий дорожного подчинения и по сводным данным линейных предприятий;

на уровне территориальных филиалов - дорог и функциональных фи-лиалов - по операциям собственно филиалов и по сводным данным отделений дорог и предприятий дорожного подчинения;

на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета компании - по данным управления компании и по сводным данным дорог и функциональ-ных филиалов.

Исчисление доходов от перевозок производится на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД».

В статье 252 НК РФ дается общее определение понятия «расходы»: это обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

С другой стороны, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Данная классификация подразумевает деление расходов на прямые и кос-венные.

К прямым расходам на оплату труда не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления железнодорожной компании. Расходы на опла-

411

ту труда аппарата управления подразделений, занятых перевозочной деятельностью, относятся к прямым расходам. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интел-лектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, принадлежащие компании на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления компанией в целом, относятся к кос-венным расходам. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления отделениями дорог, дорогами и другими структурными подразделениями, занятыми перевозочной деятельностью, включаются в состав прямых расходов. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для управления подразделениями, занятыми иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

К прямым расходам при осуществлении торговых операций относятся стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, и суммы транспортных расходов, связанных с доставкой до складов товаров.

Прямые и косвенные расходы признаются в целях налогообложения следующим образом:

произведенные в налоговом (отчетном) периоде косвенные расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг в полной сумме относятся в уменьшение суммы доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

прямые расходы по производству и реализации распределяются на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной продукции, на которые в соответствии с условиями заключен-ных договоров не перешло право собственности от продавца к покупателю.

К налогам, включаемым в расходы в соответствии с НК РФ, относится зе-мельный налог.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода налогообложения в порядке, преду-смотренном главой 25 НК РФ.

Возможны два способа формирования налоговой базы:

по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров);

по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров).

По общему правилу, ставка налога на прибыль составляет 24%, из которых 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % - в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на прибыль определя-ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.