<<
>>

14.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником по-полнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.
В России НДС за время своего существования с 1992 г. претерпел огромное количество изменений и дополнений. Глава 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость»), вступившая в законную силу с 1 января 2001 г., по сравнению с действующим законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» уточняет ряд положений, устраняя выявленные практикой пробелы в правовом регулировании.
Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета.
Вопросы исчисления НДС регламентированы главой 21 НК РФ, практическое применение которой разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.
Специфику расчета этого косвенного налога можно выразить формулой:
НДС, подлежащий уплате в бюджет = «Выходной» НДС - «Входной» НДС.
«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно статье 146 НК РФ.
Плательщиками налога на добавленную стоимость (субъектами налогообложения) являются:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделения, лишенные статуса юридического лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД».
Компания ОАО «РЖД» признает датой определения выручки от реализа-ции товаров (выполнения работ, оказания услуг) в целях налогообложения день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Объектами налогообложения признаются операции, перечисленные в п. 1 статьи 146 НК РФ (в ред. федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ):
реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;
передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которые также признаются реализацией;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения:
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных об-ществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп.4 п.3 статьи 39 НК РФ);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп.2 п.3 статьи 39 НК РФ);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп.
3 п. 3 статьи 39 НК РФ);
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов - специализированным организациям, осуществляющим ис-пользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 статьи 146 НК РФ);
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 статьи 146 НК РФ);
иные операции, перечисленные в статье 146 НК РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в со-ответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговой базой признается:
стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) - при осуществлении железнодорожным транспортом пере-возок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;
стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа - при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации;
стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ,
405
услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (без включения в них налога на добавленную стои-мость и налога с продаж) - при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (п. 1 статьи 159 НК РФ);
стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) (п. 2 статьи 159 НК РФ). Согласно п. 10 статьи 167 НК РФ, дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством;
сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 1 статьи 156 НК РФ).
Ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:
0% - по экспортируемым товарам, работам и услугам (в том числе в страны СНГ);
10% - по перечням товаров, утвержденным постановлениями Правительства РФ (продукты детского и диабетического питания, а также продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, периодические печатные издания и др.);
18% - по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 18% или 10%, применяются расчетные ставки.
Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обос-нованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. В связи с этим при оказании услуг по пе- ревозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в налоговые органы представляются следующие документы:
выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных и транзитных грузов на счета компании или комиссионера (поверенного, агента);
копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»);
копии перевозочных документов внутреннего сообщения (транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомости, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров в налоговые органы в соответствии с п. 4 статьи 165 НК РФ представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет компании в российском банке или комиссионера (поверенного, агента);
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную террито-рию Российской Федерации;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров и багажа (в случаях, когда пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации), при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных
407
документов в соответствии с п. 6 статьи 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:
выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты:
суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении то-варов (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;
суммы налога по командировочным и представительским расходам;
суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными органи-зациями при проведении им капитального строительства и строительно- монтажных работ после принятия объектов на учет;
суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.
Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогопла-тельщик представил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.
Уплата НДС производится ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Предприятия с ежемесячными в тече-
408
ние квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фак-тической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Правильное исчисление НДС - это очень сложный и трудоемкий процесс, поэтому исчисление и уплата этого налога требуют тщательного выполнения расчетов и строгого соблюдения нормативных актов. В первую очередь, необ-ходимо правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные по-ставщикам, а также четко и в установленном порядке вести счета-фактуры по приобретенным ценностям.
<< | >>
Источник: Н.П. Терёшина, В.Г. Галабурда, М.Ф. Трихунков и др.. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. транспорта Н.П. Терёшина, В.Г. Галабурда, М.Ф. Трихунков и др. ; Под ред. Н.П. Терёшиной, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова. - М.: УМЦ ЖДТ.. 2006

Еще по теме 14.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций
  2. Функция налогообложения и взимания налогов.
  3. 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  4. 47. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ, ИХ ВИДЫ
  5. Налог на прибыль от страховой деятельности
  6. Полное освобождение прибыли от налога
  7. § 31.1. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
  8. § 31.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ)
  9. § 31.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  10. § 31.5. НАЛОГ С ПРОДАЖ
  11. Что облагать налогом?
  12. 7.2.3. Косвенные налоги: налог с оборота, импортные пошлины и налог на добавленную стоимость
  13. 7В: Уклонение от уплаты налогов и налог на добавленную стоимость
  14. 14.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  15. Как лучше создавать «добавленную стоимость»?