<<
>>

Налог на добавленную стоимость

Налог на Добавленную стоимость (НДС) - федеральный налог, относящийся к косвенным налогам, регулируется главой 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.

Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и материальными затратами производственного назначения.

Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и услуг, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются налогоплательщиками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих трех месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны предоставить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения.

В ст. 149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база (ст. 153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл.

21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

• 0 % - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

• 10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному

Правительством Российской Федерации;

• 18 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Если сумму налога определяют расчетным путем, то налоговую ставку устанавливают следующим образом:

• по товарам, облагаемым по ставке 10 %, - 10 %: 110 % х 100 %;

• по товарам, которые облагаются по ставке 18 %, - 18 %:118 % х 100 %.

В целях правильного исчисления налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от принятой учетной политики. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считают день оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура (ст.

169 НК РФ). Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

• составить счет-фактуру;

• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

• вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов -фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура покупателю не выписывается.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Счет-фактура - один из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.

В соответствии с действующим законодательством счет-фактуру выписывают в срок не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Книга проДаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на складе.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров.

Рис. 10. Общий вид счета-фактуры

иышшхуальаого орстрмашшсяа)

Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то Налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре (рис. 10).

Возмещение НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Некоторые из них:

• вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;

• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;

• вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов.

6.2.

<< | >>
Источник: Наталья Анатольевна Бондарева. Финансы, налоги и налогообложение. Легкий учебник. Университет «Синергия», 2018. 2018

Еще по теме Налог на добавленную стоимость:

  1. § 6. Налоговые преступления
  2. 1.2. Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения
  3. 1.3. Адаптация бухгалтерского учета к требованиям налогообложения при сочетании систем налогообложения
  4. 51. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
  5. § 31.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 7.2.3. Косвенные налоги: налог с оборота, импортные пошлины и налог на добавленную стоимость
  7. 7В: Уклонение от уплаты налогов и налог на добавленную стоимость
  8. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. 14.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  10. 58. Должны ли проценты, предусмотренные п. 3 ст. 486 ГК, начисляться на суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных косвенных налогов, предъявляемых продавцом покупателю?
  11. § 8. Налоговые преступления
  12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. 23. Основы налоговой системы в РФ
  14. Налог на добавленную стоимость.
  15. ИНВЕСТИЦИОННОЕ ТОВАРИЩЕСТВО - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ДЕКЛАРИРОВАНИЕ
  16. Налоговое право
  17. § 9. Преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов (налоговые преступления)