Налог на добавленную стоимость
Налог на Добавленную стоимость (НДС) - федеральный налог, относящийся к косвенным налогам, регулируется главой 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.
Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и материальными затратами производственного назначения.Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и услуг, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются налогоплательщиками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих трех месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны предоставить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения.
В ст. 149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих налогообложению.
Налоговая база (ст. 153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл.
21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг.Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):
• 0 % - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• 10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному
Правительством Российской Федерации;
• 18 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Если сумму налога определяют расчетным путем, то налоговую ставку устанавливают следующим образом:
• по товарам, облагаемым по ставке 10 %, - 10 %: 110 % х 100 %;
• по товарам, которые облагаются по ставке 18 %, - 18 %:118 % х 100 %.
В целях правильного исчисления налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от принятой учетной политики. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считают день оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура (ст.
169 НК РФ). Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:• составить счет-фактуру;
• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• вести книги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов -фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура покупателю не выписывается.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Счет-фактура - один из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.
В соответствии с действующим законодательством счет-фактуру выписывают в срок не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Книга проДаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют.
Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на складе.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров.Рис. 10. Общий вид счета-фактуры
иышшхуальаого орстрмашшсяа)
Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то Налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре (рис. 10).
Возмещение НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Некоторые из них:
• вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;
• вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов.
6.2.