<<
>>

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Объем формирования чистой операционной при­были и чистого денежного потока предприятия в зна­чительной степени зависит от суммы его налоговых пла­тежей. За счет какого бы источника и на каком бы этапе операционной деятельности предприятия они не осу­ществлялись, в конечном счете эти платежи уменьшают размер прибыли и чистого денежного потока, остающихся в его распоряжении.

Поэтому каждым предприятием дол­жны активно использоваться законные возможности мини­мизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой операционной прибыли, а соответственно и финансовых ресурсов для увеличения темпов развития своей операционной деятельности.

Проблема минимизации налоговых платежей с це­лью увеличения размера операционной прибыли и чисто­го денежного потока, остающихся в распоряжении предприятия, в значительной степени решается путем

формирования эффективной налоговой политики. На­логовая политика представляет собой составную часть общей политики управления прибылью и чистым денежным потоком предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернатив­ных направлениях операционной деятельности и связан­ных с ней хозяйственных операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направ­лений операционной деятельности предприятия.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия базируется на следующих основных прин­ципах:

1. Строгое соблюдение действующего налогового зако­нодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами операционной деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм укло­нения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, за­держка налоговых платежей и т.п.) не может быть ис­пользована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2. Соотнесение задачи минимизации налоговых пла­тежей с целями общей политики управления чистым де­нежным потоком предприятия. Реализация этого прин­ципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью — такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема операционной деятельности. Поэтому миними­зация налоговых платежей всегда должна быть направ­лена на рост суммы чистого денежного потока предпри­ятия, т.е. соотноситься с целями его формирования.

3. Поиск и использование наиболее эффективных хо­зяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое исполь­зование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

362

4. Оперативный учет изменений в действующей на­логовой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением операционной деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ста­вок налогообложения, отмены или предоставления на­логовых льгот и т.п.

5. Плановое определение сумм предстоящих налого­вых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма операционной прибыли предприятия, планируемые объемы операционных дохо­дов и затрат и другие показатели развития операцион­ной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Разработка эффективной налоговой политики пред­приятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия — плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.

Процесс формирования налоговой политики предпри­ятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 10.1).

1. Выявление направлений операционной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения.

Государ­ственная система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям операционной деятельности, связанным с ней хозяйственным операциям, видам производимой продукции и т.п.

Формируя направления и объемы своей операци­онной деятельности, номенклатуру и ассортимент вы­пускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для миними­зации предстоящих налоговых платежей.

2. Выявление возможностей уменьшения базы нало­гообложения операционной деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных фор­мах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предостав­ление налогового кредита (отсрочки уплаты начислен-

Рисунок 10.1. Содержание и последовательность процесса формирования налоговой политики предпри­ятия

ных налоговых платежей); в) полное освобождение от уплаты налогов.

При использовании предприятием прямых налого­вых льгот следует учесть, что все они носят целевой ха­рактер. В соответствии с целью их предоставления и использования в процессе формирования налоговой политики предприятия все прямые налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям; предприятиям общественных организаций инвалидов; совместным пред­приятиям с иностранными инвестициями и т.п.;

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с операционной деятельностью предприятий. К таким льготам можно от­носить необлагаемую налогом сумму амортизационных отчислений, начисленную в составе операционных за­трат; необлагаемую налогом сумму доходов, накаплива­емую на пенсионных счетах при дополнительном пенси­онном обеспечении работников (в рамках установленных норм) и т.п.;

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции льготным категориям покупа­телей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности.

Это относится к льготному налогообложе­нию добавленной стоимости, к ставкам таможенных пошлин и т.п.

В соответствии с такой группировкой предприятие может на альтернативной основе формировать свою на­логовую политику, соответствующим образом диверси­фицируя организационные формы своих дочерних фирм, виды хозяйственных операций, ассортимент реализуе­мой продукции.

3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых нало­говых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий является ис­пользование метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (сокращаю­щее налоговую базу по прибыли); замена живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу уплаты отчислений от фонда оплаты труда) и т.п.

4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональ­ной диверсификации операционной деятельности пред­приятий возникают возможности использования на­логовых преимуществ, действующих на отдельных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы реги­ональных образований с различной системой налогооб­ложения:

а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанав­

ливается и действует специальный более льготный на­логовый режим;

б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональ­ной диверсификации операционной деятельности пред­приятий, в первую очередь, размещенных в пригранич­ных областях;

в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направлен­ности хозяйственной деятельности предприятия, налого­вого режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, наличия межгосударственного соглаше­ния об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий.

Привлекатель­ность открытия оффшорных предприятий (оффшорных дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в дру­гих возможностях — обеспечении визовой поддержки государства — регистрации, открытия за рубежом валют­ного счета и т.п.

5. Определение методических принципов налогового планирования на предприятии. Для эффективной реали­зации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов предприятие должно использовать коррект­ные методы налогового планирования, связанные с осо­бенностями налогообложения конкретной операцион­ной деятельности. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (ее содержание подробно рассматривается в следующем разделе).

6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в про­цессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. Основными из этих оценочных показателей являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характерис­тику избранной налоговой политики предприятия, по­казывая как соотносятся между собой показатели чис- 366

той операционной прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

и

где Эн — коэффициент эффективности налогообложе­ния операционной деятельности предприятия; ЧП0 — планируемая сумма чистой операционной прибыли предприятия;

ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей;

б) коэффициент напогоемкости реализации продукции. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Расчет этого показателя осу­ществляется по формуле:

где КНЕр — коэффициент налогоемкости реализации продукции предприятия;

ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей;

ОРп — общий объем реализации продукции пред­приятием в плановом периоде;

в) коэффициент налогообложения операционных дохо­дов.

Этот показатель позволяет судить об уровне налого­обложения операционных доходов предприятия соответ­ствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

где КН0Д — коэффициент налогообложения операцион­ных доходов;

Нц — общая сумма плановых налоговых платежей, входящих в цену продукции (сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.);

ОР0 — общий объем реализации продукции пред­приятием в плановом периоде. В торговле в этих целях можно использовать планируе­мую сумму реализованных торговых надбавок;

г) коэффициент налогообложения операционных за­трат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), к планируемой общей сумме этой себестоимости (издержек). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле;

—и

где КН03 — коэффициент налогообложения операцион­ных затрат;

Нс — общая сумма плановых налоговых платежей, относимых на себестоимость (издержки) про­дукции;

И0 — общая сумма плановых операционных затрат (издержек) предприятия,

д) коэффициент налогообложения операционной при­были. Этот показатель характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли предприятия. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

где КН0П — коэффициент налогообложения операцион­ной прибыли;

Н„ — общая сумма плановых налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой операцион­ной прибыли;

ВП0 — общая сумма плановой валовой операцион­ной прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения операцион­ной деятельности. Этот показатель позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предо­ставленные законодательством льготы по налогам, связан­ным с его операционной деятельностью (этот коэффи­циент позволяет судить и об эффективности использования. льгот по отдельным видам налогов). Принципиальная формула расчета этого показателя имеет следующий вид;

где Клн — коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности;

£НЛ0 — общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе осуществления опе­рационной деятельности;

ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей.

С помощью вышеприведенной системы показателей оцениваются альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффектив­ный ее вариант.

<< | >>
Источник: Бланк И.А.. Управление денежными потоками.— К.:2002.— 736 с.. 2002

Еще по теме ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ:

  1. 1.2. Контуры современной российскойгосударственной промышленной политики
  2. З.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгалтерского учета в учетную политику предприятия, формирование рабочего плана счетов
  3. Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия
  4. ПРИНЦИПЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАЗРАБОТКИ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  5. ИССЛЕДОВАНИЕ ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА ФОРМИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  8. Система управления собственным капиталом, политика привлечения заемных средств
  9. Содержание и направления дивидендной политики предприятия
  10. 6.1. Содержание дивидендной политики предприятия и факторы, ее определяющие [4, 7, 19]
  11. 7.2. Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия
  12. Основы оценки стоимости предприятия [бизнеса)
  13. 4. Финансовая политика государства
  14. 6. Внешнеэкономическая политика государства
  15. Государственная налоговая служба РФ
  16. В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.
  17. Инструменты налоговой политики.
  18. Сущность налоговой политики государства.
  19. Особенности формирования налоговой системы в России.