<<
>>

В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.

Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве их можно вывести лишь на основе его анализа.

Организационные принципы налогообложения включают принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой системы, принцип налоговой централизации, принцип равенства налогообложения.

1. Принцип налогового федерализма.

Поскольку Россия является федеративным государством, то ее налоговой системе и налоговой деятельности государства объективно присущ принцип налогового федерализма.

Этот принцип проявляет себя в следующих моментах. Во- первых, налоговая система Российской Федерации наряду с федеральными налогами знает налоги субъектов Федерации, которые именуются Налоговым кодексом "региональными налогами". При этом согласно статье 71 Конституции РФ федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации.

Во-вторых, согласно статье 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В-третьих, субъекты Федерации обладают определенными правами в области налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональные налоги вводятся в действие на территории субъекта Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Федерации действуют на основании принципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из статьи 5 Конституции Российской Федерации.

В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налоги являются доходным источником федерального бюджета, а региональные налоги - бюджетом субъектов Российской Федерации (статьи 50 и 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Следует отметить, что наблюдается определенное противоречие исходных конституционных положений в части "общих принципов налогообложения в Российской Федерации": согласно статье 72 Конституции они являются предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а в силу статьи 75 они устанавливаются федеральным законом, что в общем-то относит данные принципы к компетенции федерального центра.

В числе "общих принципов" названы следующие:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Разумеется, однозначного ответа на вопрос, что такое «общий принцип налогообложения», быть не может - каждый автор волен вкладывать в эту категорию свое собственное понимание. Но совершенно очевидно, что названный в Налоговом кодексе перечень это не перечень принципов налогообложения как таковых, а перечень вопросов налогообложения, регулирование которых федеральный центр отнес к своей исключительной компетенции.

2. Принцип единства налоговой системы.

Несмотря на то, что налоговая система Российской Федерации состоит из трех видов налогов: федеральных, региональных и местных, эта система характеризуется единством, поскольку весь перечень налогов, который является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, определен одним правовым актом - Налоговым кодексом. Каких-либо иных видов налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Российской Федерации существовать не может. Соответственно этому субъекты Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления неправомочны устанавливать и вводить на своей территории налоги, не предусмотренные в Налоговом кодексе. Этим обеспечивается унификация видов налогов и сборов, применяемых и действующих на территории Российской Федерации.

Единство налоговой системы в организационном плане подкреплено единой системой налоговых органов государства: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его органы в субъектах Федерации являются единой системой, полномочия налоговых органов определяются федеральным законодательством.

C теоретических позиций принцип единства налоговой системы обычно обосновывается необходимостью обеспечения единства экономического пространства государства.

3. Принцип налоговой централизации.

Вопрос о том, на основе какого принципа - налоговой централизации или, напротив, налоговой децентрализации - основана налоговая система Российской Федерации, является спорным. Поскольку каких-либо специальных юридических или разработанных наукой общепризнанных критериев, что считать налоговой централизацией или, наоборот, децентрализацией, не существует, то любая оценка всегда будет носить на себе отпечаток субъективизма.

Данный принцип выражается в следующем:

1) общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, т. е. федеральным центром;

2) все элементы федеральных налогов и основная часть элементов региональных и местных налогов установлены федеральным центром в федеральных законах;

3) распределение налогов в качестве доходных источников между различными звеньями бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, т. е. правовым актом федерального центра. Причем налогов, которые обозначены в Налоговом кодексе в качестве региональных и местных налогов, явно недостаточно для покрытия расходов соответственно бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления. Поэтому для сбалансирования этих бюджетов требуются всякого рода дотации, субвенции и субсидии из федерального бюджета. Иначе говоря, налоговая и бюджетные системы сконструированы федеральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра, то есть налоговая централизация дополняется финансовой централизацией;

4) основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые правоотношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации;

5) система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчинения.

Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т. е. собственных налоговых органов субъекты Федерации по существу не имеют.

Безусловно, единство налоговой системы и налоговый централизм упрощают организацию налогообложения на территории страны и даже, возможно, делают налогообложение экономически более эффективным. Но при этом нельзя упускать из вида, что Россия - федеративное государство и в ее состав входят образования, сами по себе являющиеся государствами, имеющие в силу этого права на свой государственный бюджет, на свои собственные доходы, включая доходы, полученные за счет своих собственных налогов. Поэтому формирование налоговой системы и организация налогообложения должны осуществляться не только на основе финансово-экономических критериев, но и с позиций государственного устройства страны.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов и других платежей, а также форм и методов их построения, образует налоговую систему.

Налоги выполняют несколько функций - отдельные экономисты пытаются подходить к проблеме налогов с расширительных позиций, наделяя их надуманными, несвойственными функциями. Характерным для налогов является выполнение ими двух функций - фискальной и распределительной. В их иерархии главной является фискальная. Анализ истории развития свидетельствует о том, что появление налогов было связано, прежде всего, с необходимостью пополнения бюджетов доходами. Да и сам термин "поиск" (по латыни fiscus) означает "казна". В Римской империи это понятие означало императорскую казну, в последующем стало синонимом государственной казны. Говоря об эффективности налоговой системы, прежде всего, анализируют, насколько полно и весомо налоги наполняют доходами казну или бюджет. Однако, говоря о фискальной функции налогов, следует иметь в виду то, что налоговое обложение не должно создавать трудностей и препятствий для экономического развития товаропроизводителей и сферы обращения.

В противном случае будет значительно сужена база налогообложения и вместо планируемых доходов бюджет будет нести потери.

Следующая функция - распределительная. Она тесно связана с фискальной функцией. В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов. Это со всей очевидностью проявилось в трудные годы нынешнего столетия. Если в докризисный период главенствовала фискальная функция, то в последующие годы стали активнее использовать регулирующие возможности налогов.

Идеи государственного налогового регулирования нашли поддержку в трудах многих экономистов. Так, Самуэльсон в главной своей работе "Экономика" отмечал, что система налогового обложения определяет конечное определение доходов между людьми. Налоговое бремя представляет собой конечное распределение налога и отражает его общее воздействие на все цены и другие показатели.

Особенно большое значение распределительная функция имеет при обосновании механизма межбюджетных отношений. В России первые шаги в развитии бюджетного федерализма были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обоснования общих принципов бюджетных взаимоотношений центра и регионов. На объективной основе были выделены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, обоснованы ставки и нормативы федеральных налогов, которые являются источниками доходов регионов.

Помимо законодательной регламентации процесса формирования налоговых доходов сделана попытка целенаправленного перечисления средств федерального бюджета в региональные бюджеты. Основными каналами перераспределения бюджетных средств являются: трансферты для оказания текущей финансовой поддержки и субвенции для финансирования затрат капитального характера.

При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения при формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации важное значение имеет определение общей пропорции соотношения федерального и региональных бюджетов.

Этот показатель является расчетным и находится под большим влиянием политических, экономических и социальных процессов, происходящих в стране. В последние годы наметилась положительная тенденция повышения доли доходов, оставляемых в распоряжении регионов.

Для гармонизации межбюджетных отношений немаловажное значение имеет стабильность налоговой системы. Крупным прогрессивным шагом является установление стабильных нормативов зачисления в бюджеты субъектов Федерации поступлений от следующих федеральных налогов: налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций - по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством; 50% от акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, производимые на территории РФ; 100% доходов от акцизов на остальные товары, производимые на территории за исключением акцизов на нефть, газ, бензин, автомобили; 25% доходов от налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ; 90% отчислений от подоходного налога с физических лиц; платежей за пользование природными ресурсами (по нормативам, установленным законодательством РФ); отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лицензионного сбора на право оптовой продажи алкогольной продукции; транспортного налога, прочих налогов и сборов. Это, несомненно, внесет стабильность во взаимоотношения центра с регионами, позволит повысить достоверность текущего и перспективного планирования доходов и расходов.

Требует дальнейшего совершенствования механизм выделения трансфертов и субвенций.

Трансферты - это выплаты государства индивиду, которые не производятся в обмен на товары и услуги (например, студенческие стипендии, пособия по социальному страхованию и др.).

Субвенция - это финансовая помощь государства местным органам власти или отраслям на определенные цели (в отличие от дотации).

Только очистив этот механизм от элементов субъективизма, можно достичь гармонизации в межбюджетных отношениях. При решении вопроса о выделении трансфертов необходимо учитывать в расчетах основные социально-экономические и природно-географические особенности регионов по единой методике. В условиях чрезмерно высокого разброса показателей, учитываемых в расчетах по выравниванию регионов, реально их можно рассматривать по отдельным группам. Следовательно, понадобится группировка территорий с учетом социально- экономических и природно-географических факторов. Решение о выделении субвенций субъектам Федерации можно принимать в случаях, когда независимыми экспертами признано целесообразным реализовывать программы, результаты которых имеют либо федеральное значение, либо являются важными для группы регионов.

В целях гармонизации межбюджетных отношений необходимо продолжить работу по совершенствованию финансовых потоков не только между центром и регионами, но также и между субъектами Федерации и местными территориями. Немаловажное значение имеет и обоснование разных экономических требований к регионам по уровню налоговой ответственности перед федеральным бюджетом. Только при этих условиях можно достичь оптимизации межбюджетных отношений, создать объективные условия для ускорения экономического роста, обеспечения социальной и политической стабильности.

Функции налогов тесно взаимосвязаны. При принятии конкретных решений по введению или отмене налогов следует тщательно анализировать и прогнозировать последствия. Для того чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уровней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к социальной напряженности, требуется выработка соответствующей налоговой политики. Отдельные экономисты отождествляют налоговую и фискальную политику. Во многих теоретических работах зарубежных и отечественных авторов речь идет именно о фискальной политике. Например, Самуэльсон отмечал, что "фискальная политика сама себе не является панацеей, но она представляет собой важную часть любой экономической программы". Под позитивной экономической политикой он понимал процесс установления государственного налогообложения и государственных расходов с таким расчетом, чтобы они, во-первых, помогали гасить колебания экономического цикла и, во-вторых, способствовали поддержанию развивающейся экономики высокой занятости, свободной от чрезмерной инфляции или дефляции.

18.4.

<< | >>
Источник: Е. И. Журавлевой. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общей ред. Е. И. Журавлевой, В. Е. Сактоева, Е. Д. Цыреновой. - Улан-Удэ: Изд-во ВСЕТУ,2005.-936 с.. 2005

Еще по теме В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.:

  1. § 3. Преступления в сфере предпринимательской и банковской деятельности
  2. 8.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
  3. Раздел  II. ПРАВО (Общая теория права. Право: общетеоретические понятияи определения)
  4. Глава 3. Земли сельскохозяйственного назначения
  5. Глава 13. Плата за землю
  6. 1.2 Особенности формирования рычагов и стимулов в аграрной сфере
  7. В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.