<<
>>

3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Основными документами, определяющими состав и формы бухгалтерской отчетности организаций, в настоящее время являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н, устанавливающим коды строк форм).

В соответствии с п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная (квартальная) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации).

При формировании бухгалтерской отчетности предприятия, совмещающего систему налогообложения виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, в формы бухгалтерской отчетности включаются сводные показатели по всем видам деятельности.

179

Налоговая отчетность предприятия при таком варианте совмещения систем налогообложения состоит из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому налогу на вмененный доход, налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) по земельному налогу, транспортному налогу, налоговой декларации (расчета авансовых платежей) по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование работников.

Бухгалтерская и налоговая отчетность, с учетом специфики их составления, по своей сути отражают одни и те же показатели деятельности, их данные при построении на предприятии общей системы бухгалтерского и налогового учета получаются из одних и тех же первичных документов и регистров учета, а, значит, должны быть взаимосвязаны между собой.

Бухгалтер, формирующий бухгалтерскую и налоговую отечность, должен быть уверен в правильности формирования их показателей и иметь возможность сопоставить данные отчетных форм. Возможность сопоставить данные форм бухгалтерской и налоговой отчетности необходима и налоговым органам, которые проводят камеральную проверку предоставленной им отчетности предприятия.

Формы бухгалтерской отчетности, предложенные к применению Минфином РФ, имеют достаточно сокращенную форму и не позволяют увидеть показатели в разрезе видов деятельности, переведенных на ЕНВД и видов деятельности, в отношении результатов которых налог уплачиваются по ОПСНО. Однако, следует отметить, что Приказом Минфина России № 67н утверждены лишь образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации могут разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Таким образом, в настоящее время каждая организация имеет право на основе образцов, предложенных Минфином, разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной

180 организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм, а это значит, что при определенном творческом подходе к формированию форм бухгалтерской отчетности информацию, содержащуюся в них можно представить таким образом, чтобы различным категориям пользователей отчетности были видны показатели по различным видам деятельности, а также имелась возможность сопос-тавлять между собой формы бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нами разработаны и предлагаются к применению дополненные формы бухгалтерской отчетности, состоящие из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим взаимоувязку показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности, соблюдение которой необходимо для подтверждения правильности составления форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций при применении предприятием, совмещающем систему налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, общей системы бухгалтерского и налогового учета (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 показывает, что данные бухгалтерского баланса можно сопоставить с данными налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.

Данное сопоставление основано на том, что налоговая база по налогу на имущество предприятия формируется, исходя из остаточной стоимости основных средств предприятия, определенной в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 «Основные средства». Данная строка включает в себя данные об остаточной стоимости основных средств используемых как в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, в отношении которых уплачивается налог на имущество организаций, так и об остаточной стоимости основных средств,

181 используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, которая в налоговую базу по налогу на имущество организаций не включатся. Таким образом, выделив в бухгалтерском балансе остаточную стоимость каждой из указанных групп основных средств, мы получим возможность сопоставить данные бухгалтерского баланса и налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Бухгалтерская отчетность

Налоговая отчетность

Бухгалтерский баланс Форма № 1

Декларация по налогу на имущество организаций

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Отчет о прибылях и убытках Форма № 2

Декларация по налогу на прибыль организаций

Рис. 3.2 Взаимосвязь основных форм бухгалтерской (финансовой)

и налоговой отчетности

Сумма, указанная в отчете о прибылях и убытках по строке 010 «Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (в той части, в которой она относится к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО) и сумма по строке 090 «Прочие доходы» в части полученных доходов от реа-лизации прочего имущества, кроме ценных бумаг, должны в совокупности соответствовать:

- показателям строк 020, 030 «Реализация товаров (работ, услуг), а так-же передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога всего» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (при условии отсутствия операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения);

182

- показателю строки 010 «Доходы от реализации» налоговой декларации по налогу на прибыль организации», при условии применения предприятием метода начислений при формировании доходов и расходов в целях налогообложения.

Суммы, указанные в отчете о прибылях и убытках по строкам 060 «Проценты к получению», 080 «Доходы от участия в других организациях», и сумма по строке 090 «Прочие доходы» (за исключением доходов, полученных от реализации прочего имущества), должны в совокупности соответствовать показателю строки 020 «Внереализационные доходы» налоговой декларации по налогу на прибыль организации», при условии применения предприятием метода начислений при формировании доходов и расходов в целях налогообложения.

Суммы, указанные в отчете о прибылях и убытках по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», и сумма по строке 100 «Прочие расходы», в части расходов, связанных с реализацией прочего имущества (кроме ценных бумаг), а также сумм начисленных налогов, относимых в состав прочих расходов, должны в совокупности соответствовать показателю строки 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, при условии применения предприятием метода начислений при формировании доходов и расходов в целях налогообложения, с учетом ограничений по признанию расходов в целях налогообложения прибыли.

Суммы, указанные в отчете о прибылях и убытках по строкам 070 «Проценты к уплате», и 100 «Прочие расходы» (за исключением расходов, связанных с реализацией прочего имущества), должны в совокупности соответствовать показателю строки 040 «Внереализационные расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль организации», при условии примене-

183 ния предприятием метода начислений при формировании доходов и расходов

в целях налогообложения, с учетом ограничений по признанию расходов в

целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим на примере ЗАО «Фарма плюс» детализацию показателей основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за 1 квартал 2007 г., путем включения в них информации, позволяющей произвести сопоставление показателей данных форм с данными налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.

В приложениях 7-13 представлена бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность ЗАО «Фарма плюс» за 1 квартал 2007 г.

Бухгалтерская отчетность составлена предприятием по формам, рекомендуемым Минфином РФ.

В таблицах 3.39 - 3.41 приведены выдержки строк из данных форм отчетности, по которым должно наблюдаться соответствие показателей данных бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 3.39

Сопоставление данных бухгалтерского баланса и налоговой декларации по

налогу на имущество организаций

Бухгалтерский баланс, тыс. руб. Декларация по налогу на имущество организаций, руб. Строка На начало периода На конец периода Строки На 01.01 На 01.02 На 01.03 На 01.04 120 «Ос-новные средства» 35604 34906 010-040

«Остаточная

стоимость

основных

средств» 8708381 8652550 8586320 8543818

184

Таблица 3.40 Сопоставление данных отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации

по налогу на добавленную стоимость

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб. Декларации по налогу на добавленную стоимость, руб. Строки Сумма Строки «Реали-зация...» Январь Февраль Март Итого 010 «Выручка» 32366 020 - - - 090 «Прочие доходы» - 030 4910909 5151475 3451657 13514041 Таблица 3.41 Сопоставление данных отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации

по налогу на прибыль организаций

Отчет о прибылях и убытках Декларация по налогу на прибыль организаций Строки Сумма, тыс. руб. Строки Сумма, руб. Показатели по доходам 010 «Выручка нетто от про-дажи товаров, продукции, работ, услуг» 32366 010 «Доходы от реализации» 13514041 060 «Проценты к получе-нию» 5 020 «Внереализационные доходы» 5106 080 «Доходы от участия в других организациях» - 090 «Прочие доходы» - Показатели по расходам 020 «Себестоимость про-данных товаров, работ, ус-луг» 24277 030 «Расходы, уменьшающие сум-му доходов от реализации» 12023535 030 «Коммерческие расхо-ды» 5475 040 «Внереализационные расходы» 15683 070 «Проценты к уплате» 44 100 «Прочие расходы» 130 Данные таблиц 3.39-3.41 показывают, что суммы, представленные в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, несмотря на то, что данная отчетность составлена с соблюдением всех норм законодательства, на основе одних и тех же данных совершенно не соответствуют друг другу. Поэтому предложим предприятию дополнить показатели бухгалтерского балан-

185 са и отчета о прибылях и убытках строками, которые позволили бы согласовать данные, отраженные в этих формах с данными налоговых деклараций.

Добавив в раздел «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса строки 121 «Основные средства, используемые в оптовой торговле» и 122 «Основные средства, используемые в розничной торговле», определив для них учетной политикой порядок отражения информации об остаточной стоимости той части основных средств, принадлежащих организации, которые в отчетном периоде были использованы в том или ином виде деятельности с учетом распределения остаточной стоимости основных средств общего назначения, мы получили возможность увидеть в бухгалтерском балансе остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, отраженную в налоговой декларации по налогу на имущество организации (таблица 3.42).

Таблица 3.42 Сопоставление данных дополненного бухгалтерского баланса и налоговой

декларации по налогу на имущество организаций

Бухгалтерский баланс, тыс. руб. Декларация по налогу на имущество организаций, руб. Строка На нача-ло пе-риода На конец периода Строки HaOl.01 На 01.02 HaOl.03 На 01.04 120 «Ос-новные средства», в т.ч. 35604 34907 010-040

«Остаточная

стоимость

основных

средств» 8708381 8652550 8586320 8543818 121 «ОС, исполь-зуемые в оптовой торговле» 8708 8544

122 «Ис-пользуе-мые в рознич-ной тор-говле» 26896 26363

186 Добавив в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 011 «Выручка от оптовой торговли» и 012 «Выручка от розничной торговли», определив для них учетной политикой порядок отражения соответствующей информации о том или ином виде деятельности, мы получили возможность увидеть в отчете о прибылях и убытках сумму выручки от реализации, отраженную в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль и март (таблица 3.43).

Таблица 3.43

Сопоставление данных дополненного отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб. Декларации по налогу на добавленную стоимость, руб. Строки Сумма Строки «Реали-зация...» Январь Февраль Март Итого 010 «Выручка», в т.ч.: 32366 020 ' " " 011 «От оптовой торговли» 13514 030 4910909 5151475 3451657 13514041 012 «От розничной торговли» 18851 090 «Прочие дохо-ды» Добавив в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 011 «Выручка от оптовой торговли» и 012 «Выручка от розничной торговли», определив для них учетной политикой порядок отражения соответствующей информации о том или ином виде деятельности, мы получили возможность увидеть в отчете о прибылях и убытках сумму доходов от реализации, отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль организации (таблица 3.44).

187

Таблица 3.44

Сопоставление данных дополненного отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб. Декларация по налогу на при-быль организаций, руб. Строки Сумма Строки Сумма Показатели по доходам 010 «Выручка нетто от продажи товаров, про-дукции, работ, услуг», в т.ч. 32366 010 «Доходы от реа-лизации» 13514041 011 «Выручка от оптовой торговли» 13514

012 «Выручка от розничной торговли» 18851

060 «Проценты к получению» 5 020 «Внереализаци-онные доходы» (сумма строк 060, 090 формы № 2 «От-чет о прибылях и убытках») 5106 080 «Доходы от участия в других организациях» -

090 «Прочие доходы»

Показатели по расходам 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», в т.ч.: 24277 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реали-зации»

(сумма строк 021, 031, 101/1 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») 12023535 021 «Себестоимость товаров, проданных оптом» 10811

022 «Себестоимость товаров, проданных в роз-ницу» 13465

030 «Коммерческие расходы», в т.ч.: 5475

031 «Коммерческие расходы, относящиеся к оп-товой торговле» 1137

032 «Коммерческие расходы, относящиеся к роз-ничной торговле» 4337

070 «Проценты к уплате», в т.ч.: 44 040 «Внереализаци-онные расходы» (сумма строк 071/1, 102/1 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») 15683 071 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю», в т.ч.: 19

071/1 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю в пределах установленных норм» 14

071/2 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю сверх установл. норм» 5

072 «Проценты к уплате в части, приходящейся на розничную торговлю» 25

100 «Прочие расходы», в т.ч.: 130

101 «Начисленные налоги», в т.ч.: 125

101/1 «Начисленные налоги в части, приходя-щейся на оптовую торговлю» 75

101/2 «Начисленные налоги в части, приходя-щейся на розничную торговлю» 50

102 «Прочие расходы, относимые к внереализа-ционным», в т.ч.: 5

102/1 «Прочие расходы, относимые к внереали-зационным в части, приходящейся на оптовую торговлю» 2

102/2 «Прочие расходы, относимые к внереализационным в части, приходящейся на розничную торговлю» 3

188

Добавив в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 021 «Себестоимость товаров, проданных оптом», 022 «Себестоимость товаров, проданных в розницу», 031 «Коммерческие расходы, относящиеся к оптовой торговле», 032 «Коммерческие расходы, относящиеся к розничной торговле», в раздел «Прочие доходы и расходы» строки 101 «Начисленные налоги», 101/1 «На-численные налоги в части, приходящейся на оптовую торговлю», 101/2 «Начисленные налоги в части, приходящейся на розничную торговлю», опреде-лив для них учетной политикой порядок отражения соответствующей ин-формации о том или ином виде деятельности, мы получили возможность увидеть в отчете о прибылях и убытках сумму расходов, связанных с реали-зацией, отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль организации (таблица 3.44).

Добавив в раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 071 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю», 071/1 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю в пределах установленных норм», 071/2 «Проценты к уплате в части, приходящейся на оптовую торговлю сверх установленных норм», 072 «Проценты к уплате в части, приходящейся на розничную тор-говлю», 102 «Прочие расходы, относимые к внереализационным», 102/1 «Прочие расходы, относимые к внереализационным в части, приходящейся на оптовую торговлю», 102/2 «Прочие расходы, относимые к внереализаци-онным в части, приходящейся на розничную торговлю», определив для них учетной политикой порядок отражения соответствующей информации о том или ином виде деятельности, мы получили возможность увидеть в отчете о прибылях и убытках сумму внереализационных расходов, отраженную в на-логовой декларации по налогу на прибыль организации (таблица 3.44).

Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета. Также следует отметить, что такая развернутая структура отчета о прибылях и убытках дает возможность проанализировать результаты продаж предприятия по видам деятельности в разрезе систем налогообложения.

<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. 1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета
  3. 1.2. Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения
  4. 1.3. Адаптация бухгалтерского учета к требованиям налогообложения при сочетании систем налогообложения
  5. 2.3. Учет при налогообложении имущества организации
  6. ГЛАВА 3. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАВ УСЛОВИЯХ СОВМЕЩЕНИЯ ОБЩЕПРИНЯТОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  7. З.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгалтерского учета в учетную политику предприятия, формирование рабочего плана счетов
  8. 3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности
  9. 3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  10. 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  11. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
  12. 27. ВИДЫ РАСХОДОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ
  13. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  14. Практическое занятие 11 Тема.  Специальные налоговые режимы Вопросы для самопроверки
  15. Федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.
  16. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.
  17. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
  18. КЕЙТЕРИНГ