<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В первой главе определена необходимость постановки раздельного бухгалтерского учета на предприятиях, совмещающих ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД. Такие предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Поскольку НК РФ определяет необходимость ведения налогового учета, перед предприятием встает вопрос выбора варианта его организации: во-первых, налоговый и бухгалтерский учет могут вестись параллельно, незави-симо друг от друга; во-вторых, налоговый учет может быть построен на данных бухгалтерского учета. При этом формы регистров бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием. В результате проведенного исследования автором сделан вывод, что второй вариант организации налогового учета является наиболее оптимальным. Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы и опыта практической организации налого-вого учета позволило автору построить учетную модель, позволяющую встроить его в систему бухгалтерского учета.
Предлагаемый вариант позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, сохраняя его информативность, достоверность и надежность.
Внедрение адаптированной учетной модели в условиях совмещений ОПСНО и ЕНВД в диссертационном исследовании предложено проводить поэтапно:
этап. Утверждение положений учетной политики предприятия, уста-навливающей правила учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов.
этап. Разработка рабочего плана счетов и системы построения раздельного учета на счетах бухгалтерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов).
190
этап. Обработка данных первичных учетных документов и формирование регистров аналитического учета, по показателям, относящимся непо-средственно к каждому виду деятельности и показателям, которые нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности, и которые требуют распределения.
этап. Формирование общих форм-регистров синтетического бухгалтерского и налогового учета, позволяющих сформировать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность.
Предложенная модель полностью удовлетворит запросы пользователей информации как в части бухгалтерского, так и в части налогового учета.
Во второй главе на основе рассмотренного опыта построения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), расходов общего назначения, а также имущества организации выработаны рекомендации и представлены модели распределения показателей учета ме-жду видами деятельности, в отношении которых применяются ОПСНО и система налогообложения в виде ЕНВД. Автором предложены дополнительные критерии распределения показателей учета, для формирования раздельных налогооблагаемых баз.
В диссертационном исследовании разработана учетная модель распре-деления НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения.
Одним из наиболее сложных вопросов является организация раздельного учета сумм НДС, по приобретенным материалам и товарам, в отноше-нии которых присутствует неопределенность направления дальнейшего рас-ходования (в деятельности по ЕНВД или ОПСНО), относимых в прямые расходы по мере их использования. Автором предложена модель распреде-ления «входящего НДС» по превалирующей выручке и определена экономи-ческая обоснованность использования данной модели при формировании ме-
191 тодики учета НДС по приобретенным материалам и товарам, относимым к прямым расходам.
Данная модель основана на расчете превалирующей за последние 12 месяцев выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД или облагаемой налогами по ОПСНО.
На основании положений учетной политики, предпри-ятие принимает к вычету при расчетах с бюджетом или включает в стоимость приобретенных материалов или товаров НДС, в зависимости от рассчитанной доли выручки по каждому виду деятельности.
Детальное изучение требований законодательства, разъяснений Мин-фина РФ, Федеральной налоговой службы, и рекомендаций практиков - экспертов и аудиторов, касающихся раздельного учета расходов общего назначения, построена учетная модель их распределения.
Для повышения достоверности учета и формирования налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, автором в дополнение к законодательно определенным предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников задейст-вованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности и определена экономическая обоснованность применения указанных крите-риев.
В третьей главе представлена методика бухгалтерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, на примере торговой деятельности.
Изучение опыта по формированию учетной политики исследуемых предприятий свидетельствует, что ими, не раскрываются в полном объеме все аспекты раздельного учета. Учитывая несовершенство учетной политики предприятий, автором предложено ввести отдельные конкретизирующие по-
192 ложения, касающиеся раздельного учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения.
Исходя из положений учетной политики, разработан адаптированный рабочий план счетов предприятия, осуществляющего оптовую и розничную торговлю, позволяющий вести раздельный учет по видам деятельности.
На основе рекомендуемого рабочего плана счетов разработана и предложена к внедрению система взаимосвязанных регистров учета по распределению показателей по видам деятельности, а также соответствующих им бухгалтерских справок.
Предложенная методика учета не является узко направленной и применима не только в торговой деятельности. Она может быть использована при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, таких как бытовые услуги, услуги общественного питания, услуги по перевозке пасса-жиров и грузов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке ав-тотранспортных средств, услуги по распространению и размещению наруж-ной рекламы и др., если при этом предприятие ведет деятельность облагаемую налогами по общепринятой системе налогообложения.
Исследование вопросов автоматизации раздельного бухгалтерского учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения и анализ особенностей составления бухгалтерской и налоговой отчетности, предоста-вили автору возможность сформулировать ряд практических предложений.
Разработанная и адаптированная к практике методика раздельного учета позволила выделить систему специфичных исходных данных, которые положены в основу изменения программы автоматизации ведения раздельного учета деятельности, переведенной на ЕНВД и деятельности, облагаемой на-логами по ОПСНО. Автор предлагает дополнить справочники, включив в них следующую информацию:
- о предприятии, видах деятельности, применяемых налоговых режи-мах, включая особенности формирования налоговой базы по отдельным на-логам;
193
адаптированный рабочий план счетов, позволяющий отдельно учитывать показатели в разрезе видов деятельности и выделять те из них, которые относятся к деятельности предприятия в целом;
о положениях учетной политики организации, в частности: приме-няемых бухгалтерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рамках раздельного учета; схеме построения корреспонденции с другими счетами учета; критериях распределения учетных показателей;
об отчетном периоде применительно к распределению отчетных пока-зателей (месяце или квартале);
о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;
о структуре персонала предприятия, численности работников, системах оплаты труда.
При формировании данных учета ввод показателей рекомендовано осу-ществлять с одновременным заполнением первичных документов, соответствующих учетных регистров и формированием корреспонденции счетов по хозяйственным операциям. Параллельно на основе введенной информации формируются бухгалтерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета.
С целью дальнейшей детализации предложено дополнить бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) строками, позволяющими раскрыть информацию об имуществе и финансовых ре-зультатах по видам деятельности, переведенным на ЕНВД и по тем видам деятельности, результаты которых подлежат налогообложению по ОПСНО, что позволит усилить контроль соответствия показателей бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, совмещающего ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.
В частности, в бухгалтерский баланс рекомендовано ввести строки:
-121 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;
-122 «Основные средства, используемые в деятельности, переведенной на ЕНВД».
194 Аналогичным образом в отчете о прибылях и убытках следует раскрыть показатели по выручке:
строка 011 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по дея-тельности, облагаемой налогами по ОПСНО»;
строка 012 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по дея-тельности, переведенной на ЕНВД».
Также целесообразно представить структурированную информацию о составе расходов, выделив показатели по строкам:
021 «Себестоимость товаров, (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,
022 «Себестоимость товаров, (работ, услуг), по деятельности, переве-денной на ЕНВД»,
031 «Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО»,
032 «Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, переве-денной на ЕНВД»,
041 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, об-лагаемой налогами по ОПСНО»,
042 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, пе-реведенной на ЕНВД».
Аналогично раскрываются и данные о прочих доходах и расходах.
Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета.
Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и могут быть применимы для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях применения различных систем налогообложения.
По итогам проведенного исследования рекомендуем внести в нормы законодательства, в области налогового и бухгалтерского учета, следующие положения, касающиеся постановки учета на предприятиях, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО:
195
Разработать Положение по бухгалтерскому учету для субъектов малого и среднего бизнеса, регулирующее ведение раздельного учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налого-обложения в виде ЕНВД, а также методические указания к нему.
Внести в НК РФ изменения, касающиеся раздельного учета при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, такие, как:
- предусмотреть возможность применения предприятием по своему выбору альтернативных экономически обоснованных критериев распределе ния показателей учета, по отношению единому критерию - выручке от реа лизации, предусмотренному налоговым законодательством на сегодняшний день;
в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог» ввести положения, касающиеся распределения выплат, произведенных в отношении работников управленческого и административного персонала предприятий, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО для формирования налоговой базы по ЕСН;
в главу 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» ввести требования к распределению остаточной стоимости имущества, используемого как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, включаемой в налоговую базу по данному налогу, пре-доставив предприятиям право самостоятельно выбирать наиболее экономически обоснованные с их точки зрения критерии распределения остаточной стоимости основных средств общего назначения, а также периодичность рас-чета данных показателей.
3. Утвердить для организаций, совмещающих систему налогообложе ния в виде ЕНВД с ОПСНО развернутые формы бухгалтерской отчетности, позволяющие контролировать формирование форм налоговой отчетности по видам деятельности, облагаемым налогами по ОПСНО и переведенным на ЕНВД.
196
<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. 3.1. Утверждение прокурором обвинительного заключения как процессуальное решение о доказанности обвинения
  2. 3.3. Выявление и устранение прокурором ошибок в определении пределов доказывания при утверждении обвинительного заключения
  3. 3.1. Умозаключение как форма мышления. Виды умозаключений
  4. 4.1. Умозаключение как форма мышления.
  5. § 3. Умозаключение по аналогии. Место аналогии в судебном Исследовании
  6. 447. Как соотносятся понятия "заключение договора банковского счета" и "открытие банковского счета"?
  7. Брак: понятие, условия и порядок его заключения; препятствия к заключению брака; прекращение брака. Недействительность брака
  8. 2.1. Брак, его требования и заключение
  9. От тюремного заключения арест отличался тем, что он мог отбываться в домах трудолюбия, и даже заменен общественными работами.
  10. Глава третья УМОЗАКЛЮЧЕНИЕ
  11. В. УМОЗАКЛЮЧЕНИЕ РЕФЛЕКСИИ (DER SCHLUSS DER REFLEXION)
  12. а) Умозаключение общности (Der Schlufi der Allheit)
  13. b) Индуктивное умозаключение (Der Schiup der Induktion)
  14. с) Умозаключение аналогии (Der Schluft der Analogic)