3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

При организации бухгалтерского и налогового учета в практике используются специальные программы. Большинство из них предполагает автоматизацию бухгалтерского и налогового учета при совершении типичных для всех организаций хозяйственных операций.
Предприятия, совмещающие общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, сталкиваются с проблемой автоматизации раздельного учета, поскольку стандартные бухгалтерские программы не учитывают необходимость установления индивидуальных для отдельных видов показателей критериев распределения, не формируют учетные регистры, необходимые для подтверждения величины доходов, расходов, стоимости имущества или финансовых результатов по деятельности, переведенной на ЕНВД, или облагаемой налогами по ОПСНО.
Разработанная и предложенная нами к применению в практике методика раздельного учета, представленная в параграфе 3.2 настоящего диссертационного исследования позволяет сформулировать ряд предложений, которые могут быть использованы при создании программы по раздельному учету при сочетании общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Исходными данными будут являться данные справочников, содержащих в себе следующую информацию:
о предприятии, видах деятельности и применяемых налоговых режимах;
рабочий план счетов;
- о положениях учетной политики организации, в частности: приме няемых бухгалтерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рам-
168 ках раздельного учета; схеме построения корреспонденции с другими счетами учета; критериях распределения учетных показателей;
об отчетном периоде применительно к распределению отчетных показателей, которым могут быть месяц или квартал;
о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;
о структуре персонала предприятия, численности работников, системах оплаты труда.
При формировании данных учета ввод показателей должен осуществляться с одновременным заполнением первичного документа, соответствующего учетного регистра и формирования корреспонденции счетов по той или иной операции. Параллельно на основе введенной информации формируются бухгалтерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета и заложенному предприятием в учетную политику. Собранная учетная информация по итогам отчетного периода, выбранного предприятием (месяца или квартала), должна отражаться в регистрах по распределению данных по видам деятельности, переведенным на ЕНВД или облагаемых налогами на общем основании. По результатам такого распределения составляются итоговые регистры.
Ниже представлены регистры раздельного учета, вспомогательные расчетные документы - бухгалтерские справки для предприятия, совмещающего систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО в торговой деятельности, показана взаимоувязка учетных регистров, справок - расчетов и даны комментарии по их применению при построении автоматизированного учета.
УР-1 «Регистр учета основных средств». Содержит в себе информацию о группировке объектов основных средств и их использовании в конкретной деятельности, а также о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации, остаточной стоимости, сроке полезного использования и счете (субсчете) учета. Используется при формировании регистра учета сумм начисленной амортизации (УР- 4), регистров учета сумм расходов по
169 использованию и содержанию зданий (УР-11), а также транспортных средств (УР-14). Данные регистра находят свое отражение в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 «Основные средства» и в разделе «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
УР-2 «Регистр учета, наличия, поступления и реализации товара в ценах поставщиков». Содержит в себе информацию об остатках товара на начало и конец периода, поступлении товара от поставщиков, внутреннем перемещении товара между складами, складами и торговыми отделами, между торговыми отделами, также в регистр включена информация о покупной цене реализованного товара отдельно по каждому виду торговли. Регистр формируется на основании данных товарных отчетов по каждому объекту хранения и реализации товара, показатели регистра используются при отражении в учете операций по поступлению и реализации товара, составлении регистров по учету финансового результата от каждого вида продаж (УР-18, УР-19). В бухгалтерской отчетности данные регистра отражаются в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе «Оборотные активы», подраздел «Запасы» по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», а также в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ».
УР-3 «Учетный регистр по реализации товаров покупателям». Представляет информацию о выручке от реализации, полученной предприятием по каждому виду торговли в разрезе объектов организации торговли. Регистр формируется на основании данных о каждом виде продаж в разрезе объектов организации торговли на основании накладных на отгрузку товаров, выданных покупателям счетов-фактур, товарных отчетов по розничной торговле, показатели регистра используются при составлении регистров по учету финансового результата от каждого вида продаж (УР-18, УР-19). На основе данного регистра формируется бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации пред-
170 приятия в целом и каждого объекта организации торговли в отдельности (БС-1). В бухгалтерской отчетности данные регистра отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 010 «Выручка (нетто) т продажи товаров, продукции, работ».
БС-1 «Бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации предприятия в целом и каждого объекта организации торговли в отдельности». Расчет, отраженный в справке показывает долю выручки от реализации по каждому виду деятельности в общей выручке по предприятию в целом, а также по каждому объекту организации торговли в отдельности. Показатели справки используются при формировании регистров раздельного учета по тем объектам учета, по которым критерием распределения учетной политикой предприятия определена доля выручки от реализации по каждому виду деятельности в общей выручке от реализации предприятия или отдельных объектов организации торговли. Это регистры (УР-5, УР-7, УР-8, УР-12, УР-13, УР-15, УР-17).
БС-2 «Бухгалтерская справка по определению критериев для распределения сумм расходов, относящихся к транспортным средствам». Справка со-ставляется в том случае, если учетной политикой предприятия предусмотрены иные критерии распределения, нежели выручка от реализации, рассчитанная в справке формы БС-1. Такими критериями могут быть физические показатели использования транспортного средства, например, пробег автомобиля или объем израсходованного ГСМ. Показатели, определенные в справке используются при расчете и распределении расходов, относящихся к транспортным средствам, например суммам их амортизации (УР-5) или расходов на их содержание и эксплуатацию (УР-15).
УР-4 «Учетный регистр по начислению амортизации основных средств». Регистр, опираясь на данные регистра формы УР-1, показывает начисление амортизации за период по каждой группе основных средств в раз-резе субсчетов, открытых к счету 02 «Амортизация основных средств» в рабочем плане счетов предприятия. Данный регистр служит основанием для
171 отражения в бухгалтерском учете расходов в виде амортизационных отчислений на том или ином субсчете счета 44 «Расходы на продажу», предусмотренном рабочим планом счетов предприятия. На основании данного регистра формируется регистр по распределению амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения (УР-5).
УР-5 «Учетный регистр по распределению амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения». Данный регистр, опираясь данные регистра формы УР-4, на расчеты, произведенные в формах БС-1 и БС-2, отражает распределение сумм начисленной амортизации по основным средствам общего назначения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете распределения сумм начисленной амортизации между расходами по видам деятельности, облагаемым налогами по разным режимам.
УР-6 «Учетный регистр по начислению заработной платы» Регистр показывает общий объем расходов на оплату труда за отчетный период по каждой группе работников в разрезе субсчетов, открытых к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в рабочем плане счетов предприятия. Данный регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату труда на том или ином субсчете счета 44 «Расходы на продажу», предусмотренном рабочим планом счетов предприятия. На основании данного регистра формируются регистры по распределению расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала (УР-7), а также иных работников, заработная плат которых также должна распределяться (УР-8).
УР-7 «Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала между видами деятельности». Данный регистр, опираясь на показатели регистра формы УР-6, на расчеты, произведенные в справке формы БС-1, других справках (при использовании различных критериев распределения) отражает распределение сумм расходов на оплату труда администрации и обслуживающего персонала и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете распределения сумм начис-
172 ленной заработной платы между расходами по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и налогами по ОПСНО.
УР-8 «Учетный регистр по распределению расходов на оплату труда работников, занятых в оптовой и розничной торговле». Такой регистр формируется, если учетной политикой предприятия для отдельной категории работников предусмотрены иные критерии распределения расходов на оплату труда, по отношению к расходам на оплату труда администрации и обслуживающего персонала. Данный регистр, опираясь на показатели регистра формы УР-6, на расчеты, произведенные в справке формы БС-1, других справках (при использовании различных критериев распределения) отражает распределение сумм расходов на оплату труда работников, занятых как в оптовой так и в розничной торговле и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете распределения сумм начисленной заработной платы между расходами по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и налогами по ОПСНО.
УР-9 «Учетный регистр по начислению единого социального налога, отчислений на обязательное пенсионное страхование работников и обязательное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве в части расходов, относящихся к оптовой торговле». Регистр, опираясь на данные регистров форм УР-6, УР-7, УР-8, отражает начисление расходов на социальное страхование и обеспечение работников, занятых в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, а также работников администрации, обслуживающего персонала, иных работников, занятых в различных видах торговли в части их заработной платы, относящейся к оптовой торговле.
Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию расходов на социальное страхование и обеспечение на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
УР-10 «Учетный регистр по начислению взносов на обязательное пенсионное страхование работников и обязательное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве в части расходов, относящихся к розничной торговле». Регистр, опираясь на данные регистров
173 форм УР-6, УР-7, УР-8, отражает начисление расходов на социальное страхование и обеспечение работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также работников администрации, обслуживающего персонала, иных работников, занятых в различных видах торговли в части их заработной платы, относящейся к розничной торговле. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию расходов на социальное страхование и обеспечение на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
УР-11 «Регистр по учету расходов на использование и содержание зданий». Это регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией, со-держит в себе информацию о расходах на использование и содержание зданий как принадлежащих предприятию на праве собственности, так и используемых на основании заключенных договоров аренды. Расходы отражаются по элементам затрат. Регистр составляется в том случае, если для расходов на использование и содержание зданий учетной политикой предприятия предусмотрены иные критерии распределения по отношению к другим видам прочих расходов, связанных с реализацией. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию расходов на использование и содержание зданий на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
УР-12, УР-13 «Регистры по распределению расходов на использование и содержание отдельных видов зданий». Регистры, используя показатели регистра формы УР-11, справки формы БС-1, отражают порядок распределения расходов на использование и содержание отдельных видов зданий между показателями по различным видам деятельности, в зависимости от критериев распределения, установленных учетной политикой предприятия для отдельны объектов недвижимого имущества. Регистры служат основанием для распределения понесенных предприятием расходов общего назначения между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности, а также для распределения сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг),
174 сформировавших расходы на использование и содержание отдельных видов зданий на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.
УР-14 «Регистр по учету расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств». Это регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией, содержит в себе информацию о расходах на использование и содержание транспортных средств как принадлежащих предприятию на праве собственности, так и используемых на основании заключенных договоров аренды. Расходы отражаются по элементам затрат. Регистр составляется в том случае, если для расходов на использование и содержание транс-портных средств учетной политикой предприятия предусмотрены иные критерии распределения по отношению к другим видам прочих расходов, связанных с реализацией. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию расходов на использование и содержание транспортных средств на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
УР-15 «Регистр по распределению расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств». Регистр, используя показатели регистра формы УР-14, справок форм БС-1, БС-2, отражает порядок распределения расходов на использование и содержание транспортных средств между показателями по различным видам деятельности, в зависимости от критериев распределения, установленных учетной политикой предприятия для отдельны объектов транспорта. Регистр служит основанием для распределения понесенных предприятием расходов общего назначения между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности, а также для распределения сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), сформировавших расходы на использование и содержание транспортных средств на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.
175
УР-16 «Регистр по учету прочих расходов, связанных с реализацией». Регистр содержит в себе информацию о понесенных предприятием прочих расходах, связанных с реализацией, сгруппированных по элементам затрат. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию прочих расходов, связанных с реализацией на соответствующем субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
УР-17 «Регистр по распределению прочих расходов, связанных с реализацией и сумм НДС, относящихся к ним, между видами деятельности». Ре-гистр, используя показатели регистра формы УР-16, справки формы БС-1, отражает порядок распределения прочих расходов, связанных с реализацией между показателями по различным видам деятельности. Регистр служит основанием для распределения понесенных предприятием расходов общего назначения между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности, а также для распределения сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), сформировавших прочие расходы, связанные с реализацией на суммы, предъявляемые к вычету при расчетах с бюджетом по НДС и суммы, включаемые в расходы, относимые к деятельности, переведенной на ЕНВД.
Данные регистров форм УР-4 - УР-17 формируют общую информацию о расходах на продажу, которая отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 030 «Коммерческие расходы».
УР-18 «Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж оптом», УР-19 «Учетный регистр по формированию финансового результата от продаж в розницу». Это сводные регистры, которые содержат в себе информацию, представленную в регистрах УР-2 - УР-17 и показывают конечный результат (прибыль или убыток) по конкретному виду продаж. Показатели данных регистров в полном объеме включаются в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках».
176
УР-20 «Регистр по учету прочих доходов и расходов». Регистр содержит в себе информацию о полученных предприятием прочих доходах и понесенных прочих расходах, сгруппированных по их видам. Регистр служит основанием для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по формированию прочих доходов и расходов на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы».
УР-21 «Регистр по распределению прочих расходов». Регистр, используя показатели регистра формы УР-20, справки формы БС-1, отражает порядок распределения прочих расходов между показателями по различным видам деятельности. Регистр служит основанием для распределения понесенных предприятием прочих расходов между расходами, относящимися к отдельным видам деятельности путем отражения корреспонденции счетов между соответствующими субсчетами счета 91 «Прочие доходы и расходы».
УР-22 «Учетный регистр по формированию сальдо прочих доходов и расходов». Это сводный регистр, который содержит в себе информацию, представленную в регистрах УР-20, УР-21 и показывает результат прочей деятельности предприятия, относительно к конкретному виду продаж. Показатели данного регистра в полном объеме включаются в раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках».
УР-23 «Учетный регистр по формированию финансового результата от оптовой торговли», УР-24 «Учетный регистр по формированию финансового результата от розничной торговли». Это сводные регистры, которые содержат в себе информацию, представленную в регистрах УР-18 - УР-22 и показывают конечный результат (прибыль или убыток) по конкретному виду дея-тельности. Показатели данных регистров в полном объеме включаются в раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения» формы № 2 «Отчет о прибылях убытках». Взаимосвязь регистров бухгалтерского учета в условиях совмещения ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД представлена на рисунке 3.1.
УР-3 Доходы от реализации (строка 010 ф.№ 2)
УР-2 Прямые расходы, связанные с реализацией (строка 020 ф. № 2)

Прочие расходы, связанные с реализацией
Амортизация
УР-16 Прочие
УР-14 Содержание транспорта
УР-4 Регистр
начисления
амортизации
УР-5 Регистр распределения амортизационных отчислений
s к а се
СП
К t; се <и о.
н о
к >
Q
ІЗ pa
К о н
се Q і
се
И cd
О.
с U
I
U ш
Валовая прибыль от реализации (строка 029 ф. № 2)
Расходы на продажу (строка 030 ф. № 2)
Расходы на оплату
труда и социальное
страхование
УР-11
Содержание зданий
УР-1 Регистр учета ОС
УР-7 Регистр распределения з/пл АУП
УР-6 Регистр начисления заработной платы
УР-8 Регистр распределения з/пл торгового персонала
УР-9 УР-10 Регистр Регистр начисления начисления ЕС Н, ПФ, ПФ, ФСС ФСС (ЕНВД) (ОПСНО) 1 ш о ' ч о . X ] о . й і а. ; s >-. 1 о ! « s 1 X ? , ; и й • 1 г; се 1 , (- ¦
С 1 , ш С ; <и С ! 1 К О і ; о- X ¦ 1 CL> si і ; Р С ' 1 s S- ' і а. и *- ; ^ о ¦ ' К X 1 1 X к ; <о cz 1 ч ! Ч
г а>
В. с !
X і 1 с С ' і ° ; о ! с 1 й : ы . ю і се о. 1 с ! U і <^ і О 1 ш
УР-18, УР-19 Регистры формирования финансового результата от продаж (строка 050 ф. № 2)
УР-20 Регистр учета прочих доходов и расходов
УР-21 Регистр распределения прочих доходов и расходов
УР-22 Регистр формирования сальдо прочих доходов и расходов (строки 060, 070, 080, 090, 100 ф. № 2)
УР-23, УР-24 Регистры формирования финансовых результатов по видам деятельности
за период (строка 190 ф. № 2)
Рис. 3.1. Взаимосвязь регистров бухгалтерского учета в условиях совмещения ОПСНО и
системы налогообложения в виде ЕНВД
учетный регистр; показатель отчета о прибылях и убытках;
элементы расходов, бухгалтерская справка
178
В данном параграфе мы рассмотрели вопросы автоматизации раздельного бухгалтерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, и предложили построение такого учета на базе разработанных нами регистров.
Предложенный механизм автоматизации раздельного учета применим не только в торговой деятельности, но и при совмещении системы налогооб-ложения в виде ЕНВД в связи с оказанием услуг, переведенных на данный налоговый режим с деятельностью в области производства или услуг, налоги по которым уплачиваются в соответствии с ОПСНО.
<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме 3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. 1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета
  3. 1.2. Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения
  4. 1.3. Адаптация бухгалтерского учета к требованиям налогообложения при сочетании систем налогообложения
  5. 2.1. Модель раздельного бухгалтерского учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг)
  6. 2.2. Модель раздельного бухгалтерского учета расходов общего назначения
  7. 2.3. Учет при налогообложении имущества организации
  8. ГЛАВА 3. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАВ УСЛОВИЯХ СОВМЕЩЕНИЯ ОБЩЕПРИНЯТОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  9. З.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгалтерского учета в учетную политику предприятия, формирование рабочего плана счетов
  10. 3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности
  11. 3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  12. 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  13. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  14. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
  15. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  16. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
  17. НДС В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ