3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности
При этом рассмотрим учетный период - 1 квартал 2007 г.
Данный период является налоговым периодом в отношении ЕНВД, по итогам которого формируются все необходимые показатели для составления налоговых деклараций по НДС, ЕНВД, промежуточной налоговой отчетности за отчетные периоды по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, промежуточной122 бухгалтерской отчетности. Предложенная методика может в аналогичном
порядке быть применена и в течение последующих периодов.
Общие данные о предприятии:
1) Численность работников - 72 человека, из них:
административно-управленческий персонал - 8 человек;
работники, занятые непосредственно в оптовой торговле - 4 человека;
работники, занятые непосредственно в розничной торговле - 48 человек;
обсуживающий персонал, включая работников, ответственных за хранение товара на складе - 12 человек.
Оптовая торговля ведется со склада, общая площадь которого составляет 1 200 м2, при этом 1 100 м2 используется для хранения товара, 100 м2 выделено для отпуска товаров оптовым покупателям, периодически товары оптовым покупателям, таким как школы, детские сады, отпускаются и непосредственно из аптек.
Розничная торговля ведется через 6 аптек, в каждой из которых в соответствии со штатным расписанием работает 8 человек: заведующая аптекой, 4 фармацевта, уборщица и 2 сторожа. Здания 4 аптек находятся в собственности, здания 2 аптек используются по договорам аренды. Земельные участки, расположенные под аптеками, находящимися в собственности ис-пользуются предприятием на основании свидетельств о праве бессрочного пользования на землю.
По состоянию на 01 января 2007 г.
в учете организации числились объекты основных средств, представленные в учетном регистре (таблица 3.2).При построении раздельного учета используются положения учетной политики, представленные в приложении 1.
Таблица 3.2 Учетный регистр основных средств, числящихся на балансе предприятия по состоянию на 01 января (код формы УР-1)
Руб.
№ п/п Наименование Первона-чальная стои-мость Начис-ленная аморти-зация Остаточн.
ст-ть на
01.01 Срок по-лезн. исп., мес. Счет учета 1 Здания, в т.ч.: 44781500 13422665 31358835 1.1 Здания общего назначения, в т.ч.: 28343000 9903025 18439975 01/3 1.1.1 Административное здание 15780000 5610667 10169333 360 01/3 1.1.2. Здание склада 12563000 4292358 8270642 360 01/3 1.2 Здания, предназначенные для розничной торговли, в т.ч.: 16438500 3519640 12918860 360 01/2 1.2.1 Здание аптеки № 1 3784500 893563 2890938 360 01/2 1.2.2 Здание аптеки № 2 4678000 1013567 3664433 360 01/2 1.2.3 Здание аптеки № 3 3745000 977861 2767139 360 01/2 1.2.4 Здание аптеки № 4 4231000 634650 3596350 360 01/2 2 Транспортные средства, в т.ч.: 1287700 615667 672033 2.1 легковой автомобиль, ВАЗ, об-служивающий администрацию 246700 92513 154188 72 01/3 2.2 грузовой автомобиль, ГАЗ № 1, осуществляющий доставку гру-зов оптовым покупателям и в аптеки 478000 261762 216238 84 01/3 2.3 грузовой автомобиль, ГАЗ № 2, осуществляющий доставку гру-зов оптовым покупателям и в аптеки 563000 261393 301607 84 01/3 3 Оборудование склада, в т.ч. 1936800 1032960 903840 60 3.1 в отделе хранения товара 1467500 782667 684833 60 01/3 3.2 в отделе оптовых продаж 469300 250293 219007 60 01/1 4 Торговое оборудование в апте-ках, в т.ч.: 4050000 1917317 2132683 01/2 4.1 в аптеке № 1 739200 443520 295680 60 01/2 4.2 в аптеке № 2 834000 347500 486500 60 01/2 4.3 в аптеке № 3 538200 251160 287040 60 01/2 4.4 в аптеке № 4 629500 335733 293767 60 01/2 4.5 в аптеке № 5 472900 204923 267977 60 01/2 4.6 в аптеке № 6 836200 334480 501720 60 01/2 5 Офисная мебель в администра-тивном здании 637280 244291 392989 60 01/3 6 Компьютеры и орг.
техника в административном здании 345600 201600 144000 36 01/3 Итого 53038880 17434500 35604380 Хозяйственные операции ЗАО «Фарма плюс» за 1 квартал по приобретению и реализации товара, а также отражение их в бухгалтерском учете от-ражаются в учетных регистрах, представленных в таблицах 3.3 - 3.6.124
Таблица 3.3 Регистр учета наличия, поступления и реализации товара по ценам поставщиков (код формы УР-2)
Руб. № п/п Вид операции Январь Февраль Март Итого 1 квартал 1. Остаток товаров на начало периода, в т.ч.: 7567708 7 450 711 7 004 049 7567708
Склад 4853420 5745671 5551714 4853420
Аптека № 1 578934 428844 628334 578934
Аптека № 2 463550 225914 299631 463550
Аптека № 3 528600 148947 92876 528600
Аптека № 4 352836 278217 69510 352836
Аптека № 5 378220 304 260 153 802 378220
Аптека № 6 412148 318858 208182 412148 2. Поступили товары (в т.ч. НДС 10%) 8750340 8560349 9845600 27156289 3. Передано товара со склада в аптеки, в т.ч.: 4582489 5075406 6763948 16421843
Аптека № 1 634500 837290 834692 2306482
Аптека № 2 948820 1140610 1032087 3121517
Аптека № 3 837610 920329 1534630 3292569
Аптека № 4 658329 626793 1154390 2439512
Аптека № 5 872940 826490 1073459 2772889
Аптека № 6 630290 723894 1134690 2488874 4. Покупная цена товара, проданного оптовым покупателям со склада (включая НДС) 3275600 3678900 2460378 9414878 5. Покупная цена товара, проданного оптом через аптеки (с НДС), в т.ч.: 1 046 000 854 398 577 080 2477478
Аптека № 1 0 0 0 0
Аптека № 2 354000 331930 84300 770230
Аптека № 3 380000 239000 360780 979780
Аптека № 4 0 0 0 0
Аптека № 5 312 000 283468 132000 727468
Аптека № 6 0 0 0 0 6. Итого покупная цена товара, проданного оптом, включая НДС 4 321 600 4 533 298 3 037 458 11892356 7. Покупная цена товара, проданного в розницу через аптеки, в т.ч.: 4545737 4473713 4445888 13465338
Аптека № 1 784590 637800 834570 2256960
Аптека № 2 832456 734963 632900 2200319
Аптека № 3 837263 737400 732690 2307353
Аптека № 4 732948 835500 738200 2306648
Аптека № 5 634900 693480 568934 1897314
Аптека № 6 723580 834570 938594 2496744 8. Итого покупная цена реализованных то-варов: 8 867 337 9 007 011 7 483 346 25357694 9. Остаток товаров на конец периода, в т.ч.: 7 450 711 7 004 049 9 366 303 9 366 303
Склад 5745671 5551714 6172988 6 172 988
Аптека № 1 428844 628334 628456 628 456
Аптека № 2 225914 299631 614518 614518
Аптека № 3 148947 92876 534036 534 036
Аптека № 4 278217 69510 485700 485 700
Аптека № 5 304 260 153 802 526 327 526 327
Аптека № 6 318858 208182 404278 404 278
125
Таблица 3.4 Учетный регистр по реализации товаров покупателям (код формы УР-3)
Руб.
№ п/п Показатель Январь Февраль Март Итого 1 квартал 1. Выручка от реализации товаров оптовым покупателям, включая НДС, в т.ч. 5402000 5666623 3796823 14865445
Склад 4094500 4598625 3075473 11768598
Аптеки, в т.ч.: 1307500 1067998 721350 3096848
Аптека № 1 0 0 0 0
Аптека № 2 442500 414913 105375 962788
Аптека № 3 475000 298750 450975 1224725
Аптека № 4 0 0 0 0
Аптека № 5 390000 354335 165000 909335
Аптека № 6 0 0 0 0 2. Выручка от реализации товаров в розницу, в т.ч. 6364032 6263198 6224243 18851473
Аптека № 1 1098426 892920 1168398 3159744
Аптека № 2 1165438 1028948 886060 3080447
Аптека № 3 1172168 1032360 1025766 3230294
Аптека № 4 1026127 1169700 1033480 3229307
Аптека № 5 888860 970872 796508 2656240
Аптека № 6 1013012 1168398 1314032 3495442 ИТОГО выручка от реализации 11766032 11929821 10021066 33716918 По итогам работы за каждый месяц, а также по итогам квартала произ-водится расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в общем объеме доходов от реализации предприятия и оформляется бухгалтерская справка по форме, представленной в таблице 3.5.
Операции по поступлению и реализации товара находят свое отражение в бухгалтерском учете с использованием кодировки рабочего плана счетов, предложенного для ЗАО «Фарма плюс» в параграфе 3.1 настоящей рабо-ты (таблица 3.6).
126
Таблица 3.5 Бухгалтерская справка-расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации предприятия в целом и каждой аптеки в отдельности (код формы БС-1)
Руб. № 1 Показатель п/п 1 Январь Февраль Март Итого 1 квартал По предприятию в целом (УР-3) 1. Выручка от реализации без НДС, в т.ч.: 11 274 941 11 414 673 9 675 900 32 365 514 2. Выручка от реализации товаров оптом без НДС 4 910 909 5 151 475 3 451 657 13514041 3. Выручка от реализации товаров в розницу 6 364 032 6 263 198 6 224 243 18 851 473 4. Доля оптовых продаж, % 43,56 45,13 35,67 41,75 5. Доля розничных продаж, % 56,44 54,87 64,33 58,25 По каждой аптеке в отдельности (УР-3) Аптека № 1 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1098426 892920 1168398 3159744 2. в т.ч. продано оптом 0 0 0 0 3. в т.ч.
продано в розницу 1098426 892920 1168398 3159744 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 0 0 0 0 5. Доля розн. продаж в выручке, % 100 100 100 100 Аптека № 2 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1567711 1406142 981855 3955709 2. в т.ч. продано оптом 402273 377194 95795 875262 3. в т.ч. продано в розницу 1165438 1028948 886060 3080447 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 25,66 26,82 9,76 22,13 5. Доля розн. продаж в выручке, % 74,34 73,18 90,24 77,87 Аптека № 3 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1603986 1303951 1435743 4343680 2. в т.ч. продано оптом 431818 271591 409977 1113386 3. в т.ч. продано в розницу 1172168 1032360 1025766 3230294 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 26,92 20,83 28,56 25,63 5. Доля розн. продаж в выручке, % 73,08 79,17 71,44 74,37 Аптека № 4 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1026127 1169700 1033480 3229307 2. в т.ч. продано оптом 0 0 0 0 3. в т.ч. продано в розницу 1026127 1169700 1033480 3229307 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 0 0 0 0 5. Доля розн. продаж в выручке, % 100 100 100 100 Аптека № 5 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1243405 1292995 946508 3482908 2. в т.ч. продано оптом 354545 322123 150000 826668 3. в т.ч. продано в розницу 888860 970872 796508 2656240 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 28,51 24,91 15,85 23,73 5. Доля розн. продаж в выручке, % 71,49 75,09 84,15 76,27 Аптека № 6 1. Выручка аптеки всего, без НДС, 1013012 1168398 1314032 3495442 2. в т.ч. продано оптом 0 0 0 0 3. в т.ч. продано в розницу 1013012 1168398 1314032 3495442 4. Доля оптов. продаж в выручке, % 0 0 0 0 5. Доля розн. продаж в выручке, % 100 100 100 100Таблица 3.6
Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и реализации товара (УР-2, УР-3, БС-1)
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт Кт Январь Февраль Март 1. Поступили на склад товары от поставщиков без НДС 41/3 60 7 954 855 (8750340/110x100) 7 78 2 135 (8560349/110x100) 8 950 545 (9845600/110x100) 2. Выделен НДС, предъявленный поставщиками 19/3 60 795 485 (8750340/110x10) 778 214 (8560349/110x10) 895 055 (9845600/110x10) j. НДС, предъявленный поставщиками, включен в стоимость товаров 41/3 19/3 795 485 778 214 895 055 4. Передан товар со склада в аптеки 41/2 41/3 4 582 489 5 075 406 6 763 948 5. Со склада в оптовую реализацию переводится товар, отгруженный оптовым покупателям 41/1 41/3 3 275 600 3 678 900 2 460 378 6. Восстанавливается НДС, включенный ранее в стоимость товара 19/1 41/1 297 782 (3275600/110x10) 334 445 (3 678 900/110x10) 223 671 (2 460 378/110x10) 7. Принимается к вычету при расчетах с бюджетом НДС, относящийся к товару, реализованному оптом 68/НДС 19/1 297 782 334 445 223 671 8. Из розницы в оптовую реализацию переводится товар, отгруженный оптовым покупателям из аптек 41/1 41/2 1 046 000 854 398 577 080 9. Восстанавливается НДС, включенный ранее в стоимость товара 19/1 41/1 95 091 (1046000/110x10) 77 673 (854 398/110x10) 52 462 (577 080/110x10) 10. Принимается к вычету при расчетах с бюджетом НДС, относящийся к товару, реализованному оптом 68/НДС 19/1 95 091 77 673 52 462 11. Отражается выручка от реализации товара оптом 62 90/1.1 5 402 000 5 666 623 3 796 823 12. Выделен к уплате в бюджет НДС с оборотов по реализации оптом 90/3 68 491 091
(5402000/110x10) 515 147 (5 666 623/110x10) 345 166 (3 796 823/110x10) 13. Списана себестоимость товаров, реализованных оптом 90/2.1 41/1 3 928 727 (3275600-297782) + (1046000-95091) 4 121 180
(3678900-334445) +
(854398-77673) 2 761 325
(2460378-223671) +
(577080-52462) 14. Отражается выручка от розничных продаж 50 90/1.2 6 364 032 6 263 198 6 224 243 15. Списана себестоимость товаров, реализованных в розницу 90/2.2 41/2 4 545 737 4 473 713 4 445 888
В течение 1 квартала приобретены и введены в эксплуатацию следующие основные средства:
в январе - компьютер в бухгалтерию по цене 25 960 руб., в т.ч.
НДС -3 960 руб., срок полезного использования установлен в 36 месяцев; в связи с тем, что данное основное средство подлежит включению в состав основных средств общего назначения, по которым в соответствии с учетной политикой предприятия используется показатель распределения «по выручке», НДС, предъявленный поставщиком будет принят к вычету только в части, приходящейся на долю выручки от реализации товаров оптом, за январь месяц, ос-тавшаяся часть НДС будет включена в стоимость основного средства;в феврале - торговая витрина в аптеку № 5 по цене 37 000 руб., в т.ч. НДС - 5 644 руб., срок полезного использования установлен в 36 месяцев;
в марте - весы для отдела оптовых продаж по цене 28 000 руб., в т.ч. НДС - 4 271 руб., срок полезного использования установлен в 60 месяцев.
Порядок отражения в учете приобретенных объектов основных средств
представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Отражение в бухгалтерском учете операций
по приобретению основных средств № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт | Кт
Январь 1. Приобретен компьютер для бухгалтерии 08 60 22 000 2. Выделен НДС, предъявленный поставщиком 19/3 60 3 960 3. Компьютер введен в эксплуатацию в составе основ-ных средств общего назначения 01/3 08 22 000 4. Предъявлен к вычету из бюджета НДС, приходящий-ся на долю выручки от реализации оптом в общей вы-ручке от реализации предприятия за январь (3 960 * 43,56 %) 68/НДС 19/3 1 725 5. Включается в стоимость основного средства сумма НДС, приходящаяся на долю выручки от реализации товаров розницу в общей выручке от реализации предприятия за январь (3 960 - 1 725) 01/3 19/3 2 235 Февраль 1. Приобретена торговая витрина в аптеку № 5 08 60 31 356 2. Выделен НДС, предъявленный поставщиком 19/2 60 5 644 3. Витрина ведена в эксплуатацию 01/2 08 31 356 4. Сумма НДС включена в стоимость основного средст-ва 01/2 19/2 5 644 Март 1. Приобретены весы для отдела оптовых продаж 08 60 23 729 2. Выделен НДС, предъявленный поставщиком 19/1 60 4 271 3. Весы ведены в эксплуатацию 01/1 08 23 729 4. Сумма НДС предъявлена к вычету из бюджета 68/НДС 19/1 4 271
Таблица 3.8 Учетный регистр по начислению амортизации основных средств (код формы УР-4)
Руб. № п/ п Наименование Счет
учета
(УР-
1) Срок по-
лезн.
исп., мес. Первона-чальная
стоимость
на 01.01
(УР-1) Поступило основных средств Начислена амортизация (УР-1)
январь фев-раль март Корр.
счетов январь февраль март Итого 1 кв-л
Дт Кт
Основные средства, используемые в оптовой торговле 1. Оборудование склада в отделе оптовых продаж 01/1 60 469300 23729 44/1 02/1 7822 7822 7822 23465 Итого по ОС, занятым в оптовой торговле 469300 23729 44/1 02/1 7822 7822 7822 23465 Основные средства, используемые в розничной торговле 2. Здание аптеки № 1 01/2 360 3784500 44/2 02/2 10513 10513 10513 31538 Здание аптеки № 2 01/2 360 4678000 44/2 02/2 12994 12994 12994 38983 4. Здание аптеки № 3 01/2 360 3745000 44/2 02/2 10403 10403 10403 31208 5. Здание аптеки № 4 01/2 360 4231000 44/2 02/2 11753 11753 11753 35258 6. Торговое оборудование аптеки № 1 01/2 60 739200 44/2 02/2 12320 12320 12320 36960 7. Торговое оборудование аптеки № 2 01/2 60 834000 44/2 02/2 13900 13900 13900 41700 8. Торговое оборудование аптеки № 3 01/2 60 538200 44/2 02/2 8970 8970 8970 26910 9. Торговое оборудование аптеки № 4 01/2 60 629500 44/2 02/2 10492 10492 10492 31475 10 Торговое оборудование аптеки № 5 01/2 60 472900 37000 44/2 02/2 7882 7882 8498 24262 П Торговое оборудование аптеки № 6 01/2 60 836200 44/2 02/2 13937 13937 13937 41810 Итого по ОС, занятым в розничной торгов. 20488500 37000 44/2 02/2 113164 113164 113780 340104 Основные средства общего назначения 12 Административное здание 01/3 360 15780000 44/3 02/3 43833 43833 43833 131500 13 Здание склада 01/3 360 12563000 44/3 02/3 34897 34897 34897 104692 14 Легковой автомобиль. ВАЗ 01/3 72 246700 44/3 02/3 3426 3426 3426 10279 15 Грузовой автомобиль, ГАЗ № 1 01/3 84 478000 44/3 02/3 5690 5690 5690 17071 16 Грузовой автомобиль, ГАЗ № 2 01/3 84 563000 44/3 02/3 6702 6702 6702 20107 17 Оборуд. склада в отделе хранения товара 01/3 60 1467500 44/3 02/3 24458 24458 24458 73375 18 Офисная мебель в администрат. здании 01/3 60 637280 44/3 02/3 10621 10621 10621 31864 19 Компьютеры и орг. техника в админист-ративном здании 01/3 36 345600 24235 44/3 02/3 9600 10273 10273 30146 Итого ОС общего назначения 32081080 24235 44/3 02/3 139227 139900 139900 419034 ИТОГО 53038880 24235 37000 23729 260214 260887 261503 782604
Далее производится формирование и учет издержек обращения, связанных с торговой деятельностью, отражаемых на счете 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат: