<<
>>

1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета

В настоящее время в России идет процесс реформирования бухгалтерского учета, обусловленный необходимостью его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности. В то же время рыночные преобразования активизировали работу по совершенствованию системы налогообложения. Вопрос разделения бухгалтерского и налогового учета приобретает в последнее время особую актуальность ввиду того, что постоянно меняющееся налоговое законодательство приводит ко все большему обособлению налоговых расчетов и бухгалтерского учета.

В апреле 2006 г.

Минфин России подготовил доклад «Об основных направлениях налоговой политики на 2007 - 2009 гг.» и передал его на рассмотрение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, представленной общероссийскими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и Правительством РФ. Во введении к докладу утверждается, что «налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001 - 2005 гг.».

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Общепринятыми являются два основных направления налогового регулирования. Первое заключается в централизации посредством налогов финансовых ресурсов государства и их использовании для целей развития общественного производства. Второе направление налогового регулирования заключается в разработке государством системы

10 мер, оказывающих влияние на интересы отдельных хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства на производство реализуется посредством контроля объема налоговых изъятий, как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот1.

Современные авторы выделяют еще одно направление налогового регулирования, которое связано с усилением динамичности экономики. Оно заключается в постоянном отслеживании государством появления новых прогрессивных форм хозяйствования, новых видов доходов, новых хозяйственных и финансовых инструментов и операций и разработке механизма налогообложения, способствующего их быстрому развитию.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами Налоговым кодексом установлены также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, принято считать общим режимом или системой налогообложения. В экономической литературе встречается также термин общепринятая система (общепринятый режим) налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения специальные налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ.

Карагод B.C., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Форум, 2005. - С. 128

11 К наиболее часто применяемым российскими предприятиями специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при которой уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - глава 26.1 НК РФ;

упрощенная система налогообложения (УСНО) - глава 26.2 НК РФ;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - глава 26.3 НК РФ.

Использование в своей практике перечисленных налоговых режимов освобождает предприятие от уплаты четырех основных налогов, к которым относятся НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Вместо данных налогов организации уплачивают единый налог, установленный для каждой специальной системы налогообложения индивидуально. При этом все прочие налоги предприятиями, применяющими специальные режимы, уплачиваются в общем порядке, также для них сохраняется порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование работников и обязательное социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве. Не освобождаются предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, и от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Указанные в статье 18 НК РФ, системы налогообложения предусматривают, особые критерии их применения, такие как, максимальный объем дохода, численность работников, состав уставного капитала, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, размер используемых для осуществления деятельности торговых и иных площадей, количество транспортных средств, имеющихся на праве собственности или ином праве у налогоплательщика и другие. Таким образом, применять специальные налоговые режимы могут в основном только малые и средние предприятия.

Специальный налоговый режим можно рассматривать с двух позиций: как организационно-финансовую категорию управления налоговыми отно-шениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория специальный налоговый режим - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на

12 специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго опре-деленных сферах экономики.

Как организационно-финансовая категория специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты2.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Обобщая вышесказанное, можно сформулировать принципы, на основе которых формируются специальные налоговые режимы:

Принцип замещения единым налогом совокупности других налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения.

Данный принцип позволяет упростить налоговый учет и отчетность предприятий, применяющих специальные режимы.

Принцип сосуществования единого налога и части других общеустановленных налогов и сборов.

Принцип максимально возможного учета особенностей условий хозяйствования плательщиков единого налога, путем использования различного рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня других налогов.

Принцип упрощения системы налогообложения. Это достигается со-кращением общего количества налогов и может быть обеспечено путем уп-рощения механизма исчисления и уплаты единого налога.

Принцип упрощения учета и налоговой отчетности. Согласно этому принципу субъекты могут освобождаться от применения плана бухгалтерских счетов и использования способа двойной записи. Кроме того, может уп-

Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, части второй. - М.: Книжный мир. 2004. - С. 76

13

рощаться налоговая отчетность, но при сохранении общепринятого порядка ведения кассовых и некоторых других операций.

Принцип налогового благоприятствования, то есть специальный налоговый режим, должен быть для основной массы налогоплательщиков льготным по сравнению с общим режимом с позиций своей упрощенности и оптимальности налогового бремени.

Принцип приоритетности и избирательности. Это означает, что круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

Принцип законодательного определения обязательности или добровольности перехода на специальный налоговый режим.

Принцип совмещения обязательных к применению специальных налоговых режимов с общей системой налогообложения или другими специальными налоговыми режимами.

Последний принцип как раз и порождает необходимость рассмотрения вариантов применения предприятием различных систем налогообложения.

Упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей являются добровольными к применению специальными налоговыми режимами, они применяются наряду с общей системой налогообложения по выбору налогоплательщика при условии его соответствия критериям, предъявляемым главами 26.1 «Система на-логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» и 26.2 «Упрощенная система налогообложе-ния» НК РФ.

Единственным обязательным к применению специальным налоговым режимом на сегодняшний день является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В таблице 1.1 приведен перечень видов деятельности, по которым обязательна уплата ЕНВД в соответствии со статьей 346.26 НК РФ.

14

Таблица 1.1 Виды деятельности, для которых предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

№ Вид деятельности Условия перевода на ЕНВД 1. Бытовые услуги Вид деятельности применяется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг насе-лению (за исключение услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) 2. Ветеринарные услуги Вид деятельности применяется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг насе-лению 3. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто-транспортных средств Вид деятельности применяется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг насе-лению. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, а также ус-луги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках 4. Услуги по хранению автотранс-портных средств на платных сто-янках Вид деятельности применяется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг насе-лению 5. Автотранспортные услуги по пе-ревозке пассажиров и грузов Применяется организациями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг 6. Розничная торговля (к данному виду деятельности не относится реализация легковых автомобилей и мотоциклов, автомобильного, прямогонного бензина, дизельного топлива, моторных масел, про-дуктов питания и напитков, в объ-ектах организации общественного питания) Переводится на ЕНВД, если площадь торгового зала не превышает 150 м2, или торговля осуще-ствляется через объекты стационарной торговой сети не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети 7. Услуги общественного питания Переводится на ЕНВД, если площадь зала об-служивания посетителей не превышает 150 м2, или услуг оказываются через объекты не имеющие залов обслуживания посетителей 8. Распространение или размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах Вид деятельности применяется в соответствии с Федеральным законно РФ «О рекламе» от 13.03.2006 г. №38-Ф3 9. Услуги по временному размеще-нию и проживанию Переводится на ЕНВД, если для оказания услуг используется площадь спальных мест не более 500 м2 10 Услуги по передаче во временное владение или пользование ста-ционарных торговых мест, распо-ложенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих за-лов обслуживания посетителей Переводится на ЕНВД, если во временное вла-дение или пользование сдаются торговые места на территории крытых рынков (ярмарок), торго-вых комплексов и других аналогичных объектов

Данный специальный налоговый режим может применяться одновре менно с другими налоговыми режимами (рис. 1.1).

Система налогообложения в

виде единого налога на

вмененный доход для

отдельных видов деятельности

Общепринятая

система

налогообложения

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Упрощенная

система

налогообложения

Рис. 1.1 Совмещение систем налогообложения

Происходит это в тех случаях, когда предприятие осуществляет не только деятельность, облагаемую ЕНВД, но ведет и другие виды деятельности, по которым налоги могут уплачиваться в рамках общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Возможность совмещения ЕНВД с другими налоговыми режимами зависит от соблюдения ряда условий, предусмотренных НК РФ (табл. 1.2).

Наиболее благоприятными с точки зрения налоговой нагрузки являются варианты, представленные в строках 1 и 2 таблицы 1.2. Однако совмещение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с другими специальными налоговыми режимами - упрощенной системой на-логообложения и системой налогообложения для сельскохозяйственных то-варопроизводителей ограничивается рядом условий, предусмотренных НК РФ, поэтому такие варианты налогообложения приемлемы далеко не для всех предприятий. Без каких-либо особых ограничений возможно сочетание уплаты ЕНВД только с общепринятой системой налогообложения.

16

Таблица 1.2 Условия совмещения предприятиями системы налогообложения

в виде ЕНВД с другими налоговыми режимами

№ п/п Вариант

совмещения Условия совмещения 1. ЕНВД+ЕСХЫ - предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводи телем и осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД;

- доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составляет не менее 70 % общей суммы доходов;

- организация не имеет филиалов или представительств;

- организация не производит подакцизные товары;

- организация не занимается игорным бизнесом. 2. ЕНВД+УСНО - предприятие наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, осуществляет другие виды деятельности;

- доходы организации по видам деятельности, не переведенным на ЕНВД, за календарный год не превышают 20 млн. руб. (пока затель ежегодно корректируется на коэффициент инфляции в 2007 г. он составляет 1,241);

- численность работников не превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак тивов не превышает 100 млн. руб.;

- организация не имеет филиалов или представительств;

- организация не производит подакцизные товары;

- организация не является банком, страховщиком, негосударст венным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, профес сиональным участником рынка ценных бумаг;

- организация не ведет деятельность ломбарда;

- организация не занимается игорным бизнесом;

- организация не является участником соглашения о разделе про дукции;

- организация не переведена на уплату ЕСХН;

- в уставном капитале предприятия доля участия других органи заций составляет не более 25%. 3. ЕНВД+ОПСНО - предприятие наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, осуществляет другие виды деятельности. Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ определено, что предприятия, осуще-ствляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей на-логообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, ис-числяют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятель-ности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. При этом такие налогоплательщики, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении пред-

17 принимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В приведенном параграфе мы рассмотрели действующие на сегодняшний день в РФ системы налогообложения, определили принципы установления специальных налоговых режимов, выделили допустимые законодательством варианты совмещения систем налогообложения и определили требование НК РФ к организации раздельного учета при одновременном применении системы налогообложения в виде ЕНВД с другими налоговыми режимами.

<< | >>
Источник: Пижун Зоя Александровна. УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 2007

Еще по теме 1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета:

  1. § 4. Управление системой налогообложения
  2. ВВЕДЕНИЕ
  3. 1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета
  4. 1.2. Необходимость организации раздельного бухгалтерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения
  5. 2.1. Модель раздельного бухгалтерского учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг)
  6. ГЛАВА 3. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАВ УСЛОВИЯХ СОВМЕЩЕНИЯ ОБЩЕПРИНЯТОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  7. З.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгалтерского учета в учетную политику предприятия, формирование рабочего плана счетов
  8. 3.2. Методика бухгалтерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности
  9. 3.3. Автоматизация бухгалтерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  10. 3.4. Формирование бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  11. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  12. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
  13. § 30.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  14. Приложение 12. О праве общественных организаций на учреж­дение предприятий по упрощенной системе налогообложения
  15. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ . ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ