<<
>>

Б. Юридические принципы налогообложения.

Юридические принципы представляют собой нормативноправовую структуру института налогов. Она включает: принцип верховенства законодательных органов при установлении и отмене налогов; принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений; принцип возникновения налогового обязательства только на основе законодательно установленного налога непосредственно в актах законодательства о налогах; принцип правовой определенности налогового обязательства.

1. Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов.

Этот принцип вытекает из положений Конституции Российской Федерации, а также норм Налогового кодекса, предусматривающих, что право установления, введения, изменения и отмены налогов принадлежит представительным (в соответствующих случаях - законодательным) органам государственной власти. Таким образом, налоговое законодательство в основном представлено актами представительных органов государственной власти. Посредством этих актов устанавливаются и основные элементы налогообложения.

2. Принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений.

Данный принцип определяет, что "Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации". Следовательно, акты налогового законодательства, противоречащие или иным образом не соответствующие Конституции Российской Федерации, не могут считаться правомерными.

Надо признать, что данный принцип один из самых труднореализуемых. Дело в том, что институт налогов с нормативноправовых позиций представляет собой ограничение прав. Не говоря уже о том, что налог, представляя собой отчуждение собственности, есть принудительное прекращение права собственности, защита которой гарантируется Конституцией, налогообложение всегда лишает налогоплательщиков определенной суммы денег.

А это, в свою очередь, снижает их возможности по реализации тех конституционных правомочий, осуществление которых может потребовать денежных затрат.

Кроме того, конструкция некоторых налогов прямо влияет на реализацию определенных конституционных прав граждан. Оценка соответствия существа отдельных видов налогов и сборов конституционным правам и свободам граждан пока еще не производилась. А то, что некоторые виды налогов и сборов не согласуются с провозглашенными в Конституции Российской Федерации правами и свободами человека и гражданина, в общем-то сомнений не вызывает. И основной причиной того выступает то обстоятельство, что в настоящий момент государство больше озабочено формированием эффективной (т. е. с фискальной точки зрения - доходной) системы обложения, а не обеспечением и защитой права и свобод граждан. Это и приводит к возникновению противоречия между системой налогообложения и конституционным статусом личности.

3. Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога.

Данный принцип предусматривает, что налоги могут устанавливаться, вводиться, изменяться и отменяться только представительными органами государственной власти: федеральные налоги - Государственной Думой с одобрения Совета Федерации, региональные налоги - законодательными представительными органами местного самоуправления с учетом положений Налогового кодекса. И это должно производиться правовым актом определенной юридической формы. При этом данные акты должны приниматься в определенном порядке (в частности, некоторые из них при обязательном участии исполнительных органов государственной власти). Поэтому налоги, установленные, введенные или измененные с нарушением установленного порядка, обязанности по их уплате не порождают, и лица, не уплатившие таких налогов, к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства привлекаться не должны.

Частичным проявлением этого принципа является принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства.

К этому примыкает и принцип приоритета налогового закона над неналоговым, который, правда, касается в основном федеральных налогов - эти налоги устанавливаются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах.

Данный принцип основывается на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается неустановленным. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог[50].

В рассматриваемом принципе речь идет о том, кто и посредством какого правового акта устанавливает элементы налога. В связи с этим возникает также вопрос: допустимо ли расщепленное (поэтапное) установление налога, когда одни элементы налога устанавливаются, скажем, представительными органами, а другие - исполнительными.

Естественно, что установление налога с соблюдением всех предусмотренных законодательством процедур и правил, включая соблюдение правовой формы акта, устанавливающего налог, само по себе не является гарантией формирования рациональной и эффективной налоговой системы, не вступающей в противоречие (по крайней мере, существенное) с имущественными интересами налогоплательщиков. Законами устанавливаются и хорошие, и плохие налоги. И те, и другие являются правомерными. Следовательно, вопрос в содержании налогового законодательства, в мотивах и целях его принятия, в тех задачах, которые ставятся перед ним, т. е. в содержании налоговой политики государства, которая реализуется им посредством принятия налоговых законов, в характере тех доктрин и представлений, которыми руководствуется государство при принятии этих законов.

5. Принцип равенства налогообложения.

Этот принцип является одним из основополагающих принципов налогового права. Именуют его еще принципом податного равенства, принципом равного налогового бремени, принципом нейтральности, принципом универсализации.

В юридической литературе данный принцип не имеет однозначного толкования. Однако само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом и он вполне может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). C формально- юридической точки зрения такой акт будет вполне правомерным и, кстати, обязательным для исполнения всеми субъектами налоговых отношений. Правомерными, следовательно, будут и предусмотренные таким законом условия налогообложения, несмотря, скажем, на их очевидную несправедливость. Равенство перед таким законом будет означать законопослушное соблюдение фактического неравенства налогообложения. Следовательно, равенство налогообложения не коренится в законе - он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения - это принцип самого налогообложения, и он должен быть реализован через налоговый закон.

При своем буквальном толковании принцип равенства налогообложения при сочетании его с принципом всеобщности налогообложения означает, что все должны платить налоги в одинаковом размере. Однако равенство в суммах налога обернется неравенством в изъятой посредством налога доле личных средств налогоплательщиков. Поэтому равенство налогообложения увязывается с имущественным положением налогоплательщиков, выражением чему является прогрессивное налогообложение, в силу которого размер налога ставится в зависимость от размера личного дохода (чем выше доход, тем выше размер налога). Однако дело этим не ограничивается, так как налогообложению помимо фискальной функции всегда придают какие-то регулирующие функции социального или экономического порядка. Следствием этому выступает деление налогоплательщиков на разряды, установление для них различных налоговых ставок и предоставление определенным категориям плательщиков всякого рода налоговых льгот, вызывающих постоянные упреки общественности в нарушении принципа равенства налогообложения.

Если же говорить по существу, то предусмотренный Налоговым кодексом запрет использования налогов исходя из социальных критериев представляется не вполне обоснованным. Налоги довольно часто используются в качестве носителя функции социального регулирования. Например, налог может быть использован в качестве средства выравнивания доходов различных групп населения, что является довольно распространенным в мировой практикой. В силу этого те социальные группы общества, которые относятся к богатым слоям населения, несут повышенное налоговое бремя по сравнению с бедными. И это вполне оправдано.

6. Принцип правовой определенности налогового обязательства.

Этот принцип реализует себя в единстве двух предпосылок: доступности информации у субъектов хозяйствования и заинтересованности государства в полной и своевременной уплате налогов.

Обеспечение информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, в первую очередь, выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Российской Федерации устанавливает следующее: "Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения" (пункт 3 статьи 15 Конституции РФ). Кроме того, граждане имеют право получать информацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну. Это положение иногда в литературе именуют "принципом публичности и гласности в налоговых отношениях".

Налоговый кодекс устанавливает, что "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить" (пункт 6 статьи 3). Также он предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В связи с этим возникает вопрос, кто и как осуществляет толкование актов налогового законодательства.

По сложившейся практике недостатки налогового закона восполнялись ведомственными нормативными актами, например, инструкциями Министерства по налогам и сборам о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, которые выступали в качестве акта официального толкования налогового закона. При этом такое толкование естественно осуществлялось в пользу государства и в защиту его финансовых интересов.

Наконец, Налоговый кодекс обязывает налоговые органы проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов (подпункт 4 пункта 1 статьи 32).

Информирование налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства в общем-то является вполне разумным и даже демократическим принципом - люди имеют право знать, какие деньги они должны государству и незнание законов не освобождает их от исполнения обязательства по уплате налогов. В то же время это облегчает и задачу государства по сбору налогов. Поэтому данный принцип в конечном счете установлен государством в свою пользу. Именно государство больше всех заинтересовано в полной и своевременной уплате налогов, предпосылкой чему является информирование налогоплательщиков о содержании налогового законодательства, которое определяет размер налогового обязательства каждого конкретного налогоплательщика.

<< | >>
Источник: Е. И. Журавлевой. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общей ред. Е. И. Журавлевой, В. Е. Сактоева, Е. Д. Цыреновой. - Улан-Удэ: Изд-во ВСЕТУ,2005.-936 с.. 2005

Еще по теме Б. Юридические принципы налогообложения.: