<<
>>

А. Экономические принципы налогообложения.

Говоря об экономических принципах налогообложения, следует отметить, что первая группа включает следующие принципы: принцип экономической обоснованности налога, принцип соответствия условий налогоплательщика требованиям рыночного хозяйствования, принцип учета возможностей налогоплательщика, принцип всеобщности налогообложения.

1. Принцип экономической обоснованности налога.

Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому "налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными".

Несмотря на то, что требование экономической обоснованности налогообложения существует столько лет, сколько существуют сами налоги, что конкретно это означает, вряд ли кто может сказать. Еще А.Смит называл его принципом дешевизны взимания налога, а Вагнер - принципом максимального уменьшения издержек взимания налога.

Таблица 18.3.1

Принципы налогообложения_________

Экономические

принципы

Юридические

принципы

Организационные

принципы

Принцип экономической обоснованности налогов Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов Принцип налогового федерализма
Принцип соответствия уровней налогообложения требованиям рыночной экономики.

Главная задача, стоящая перед введением данного принципа, сведение к минимуму экономических издержек, так как любые налоги есть ухудшение положения налогоплательщика

Принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений.

Соблюдение данного принципа затрудняется из-за подмены финансовыми интересами государства конституционного положения о правах граждан

Принцип единства налоговой системы
Принцип учета возможностей налогоплательщиков.

Недооценка возможностей налогоплательщиков приводит к нарушениям этого принципа

Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога Принцип налоговой централизации.

Основная задача -разрешение противоречия данного принципа с принципом налогового федерализма, то есть экономическая эффективность упрощения организации не должна мешать самостоятельности регионов.

Решение — перенос государством акцентов на региональные и местные налоги.

Принцип всеобщности налогообложения Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах Принцип равенства налогообложения
Принцип правовой определенности налогового обязательства.

Государство заинтересовано в полной и своевременной уплате налогов, предпосылкой которой служит информированность налогоплательщика

При этом вся система налогообложения должна быть детерминирована по отношению к базису и строиться в пределах вновь созданной стоимости.

Налоговый кодекс РФ в своей первоначальной редакции понятие "экономическое основание" увязывал с объектом налогообложения. Во-первых, требование о наличии экономического основания налога относится к числу организационнотехнических принципов налоговой системы, принцип экономической обоснованности налогообложения - к числу экономических принципов этого налогообложения. Во-вторых, принцип экономической обоснованности налогообложения, к сожалению, вообще не нашел своей фиксации в налоговом законодательстве Российской Федерации. Но в самом общем виде этот принцип означает недопустимость построения налогообложения, отрицательно сказывающегося на состоянии экономики или выступающего тормозом ее развитию.

2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики.

Конституция определяет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (пункт 1 статьи 8). Статья 74 Конституции также предусматривает, что "на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств".

Налоговый кодекс также говорит о недопущении установления налогов, которые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности налогоплательщиков. Данное положение представляется весьма важным. Но насколько это положение значимо как способ ограничения налогообложения, вступающего в противоречие с интересами развития экономики, настолько оно трудно в своей практической реализации, так как в конечном счете любой налог, которым облагается налогоплательщик (предприниматель), ухудшает условия его предпринимательской деятельности. Поэтому выстроить систему налогообложения, которая вообще бы не ухудшала условия предпринимательской деятельности, практически невозможно. Следовательно, главное в данном случае свести экономические издержки налогообложения к минимуму.

3. Принцип учета возможностей налогоплательщиков.

Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: "При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога" (пункт 1 статьи 3).

Принцип учета возможностей налогоплательщика в том виде, в каком он сформулирован в Налоговом кодексе, следует признать, безусловно, прогрессивным и своевременным явлением законодательства России. Но нельзя не отметить того, что по существу данный принцип выступает проявлением более общего принципа налоговой деятельности государства: "взять с налогоплательщика столько, сколько можно", вытекающего из доктрины "максимального изъятия денег".

4. Принцип всеобщности налогообложения.

Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога.

Таким образом, данные принципы составляют экономическую основу отношений, возникающих по поводу налога. Однако реализация этих принципов приводит к возникновению двойственного противоречия. C одной стороны, институт налогов не должен препятствовать развитию экономики и социальной сферы, с другой - практическая реализация любого налога ухудшает условия предпринимательской деятельности и снижает уровень благосостояния граждан. Данная ситуация ухудшается отсутствием мер по оценке возможностей налогоплательщиков. В этой связи необходимо сведение экономических издержек к определенному оптимуму, удовлетворяющему потребности как государства, так и хозяйствующих субъектов. Такой подход позволяет выполнить принцип всеобщности налогообложения.

<< | >>
Источник: Е. И. Журавлевой. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общей ред. Е. И. Журавлевой, В. Е. Сактоева, Е. Д. Цыреновой. - Улан-Удэ: Изд-во ВСЕТУ,2005.-936 с.. 2005

Еще по теме А. Экономические принципы налогообложения.: