<<
>>

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В системе управления затратами формирования опе­рационных денежных потоков важная роль отводится каль­кулированию себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой процесс оп­ределения объема и структуры удельных операционных зат­рат на производтсво и реализацию отдельных ее видов.

Процесс калькулирования себестоимости продукций**' состоит из следующих основных этапов (рис. 9.S).

1. Выбор объектов калькулирования определяет на­правленность всего его процесса. Под объектами кальку­лирования понимаются конкретные результаты или сегмен­ты операционной деятельности предприятия, требующие стоимостного измерения с целью эффективного управле­ния операционной прибылью. Такими объектами каль- 338

Рисунок 9.5. Содержание и последовательность процесса калькулирования себестоимости продукции на предприятии

кулирования могут быть произведенные предприятием изделия (полуфабрикаты, товары), осуществленные ра­боты, оказанные услуги и т.п. Степень детализации объек­тов калькулирования определяется самим предприятием.

2. Определение полноты калькулирования себестои­мости продукции. В зависимости от целей осуществле­ния различают калькулирование частичной или полной себестоимости продукции. Формами частичного кальку­лирования могут быть калькулирование производствен­ной себестоимости продукции (которое характеризует определение затрат лишь на ее производство); калькули­рование маржинальной себестоимости продукции (кото­рое характеризует определение лишь переменных затрат

в разрезе отдельных видов продукции для выяснения суммы маржинальной прибыли по ним) и т.п. Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат, свя­занных с ее производством и реализацией.

2. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции. Управленчес­кий учет затрат, позволяющий осуществлять процесс калькулирования себестоимости продукции, должен стро­иться в разрезе объектов калькулирования и быть под­чинен конкретной системе осуществления этого процесса. Вместе с тем, независимо от объекта и используемой системы калькулирования себестоимости продукции (эти системы подробно рассматриваются далее), управлен­ческий учет должен включать:

а) систему учета затрат на производство продук­ции в разрезе отдельных их статей;

б) систему учета выхода готовой продукции в нату­ральных единицах измерения;

в) систему учета затрат на реализацию (сбыт) гото­вой продукции в разрезе отдельных их статей;

г) систему учета продажи готовой продукции в стоимостных и натуральных единицах измерения;

е) систему организации документооборота, обеспе­чивающего своевременное и корректное отражение учи­тываемых показателей.

3. Распределение операционных затрат по производ­ству и реализации продукции на прямые и непрямые их виды.

Прямые операционные затраты, группируемые в процессе калькулирования себестоимости продукции, включают следующие их виды: сырье, материалы, покуп­ные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и электроэнергия, использованны на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата работ­ников, занятых в производстве соответствующих видов1 продукции; отчисления на социальные нужды — соци­альное, пенсионное, медицинское страхование и т.п. — по установленным ставкам от суммы заработной платы работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции; расходы, связанные с подготовкой и освоением конкретных видов продукции; возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого 340

назначения; прямые расходы по реализации продукции; другие прямые расходы.

Непрямые операционные затраты в процессе каль­кулирования себестоимости продукции подразделяются обычно на две основные группы — а) общепроизводст­венные непрямые операционные затраты; б) общехозяй­ственные непрямые операционные затраты.

а) Общепроизводственные непрямые операционные затраты включают следующие основные их виды: ос­новная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления производственных структурных подразделений; отчисления на социальные нужды по установленным ставкам от суммы заработной платы этих работников; расходы на полное восстановление, ремонт, аренду и содержание основных фондов, находящихся в пользовании производственных структурных подразде­лений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы, связанные с деятельностью производственных структурных подразделений, которые не могут быть прямо отнесены на производство кон­кретных видов продукции.

б) Общехозяйственные непрямые операционные затра­ты включают следующие основные их виды: основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления предприятием в целом; отчисления на соци­альные нужды от суммы заработной платы этих работни­ков; общие расходы по организации материально-тех­нического снабжения и сбыта продукции; расходы на служебные командировки в пределах норм; расходы на содержание и эксплуатацию основных фондов и немате­риальных активов, используемых работниками аппарата управления предприятием в целом; затраты, связанные с набором персонала; другие расходы, которые не могут быть отнесены на производство конкретных видов про­дукции или общепроизводственные затраты структур­ных подразделений.

4. Отнесение прямых операционных затрат на кон­кретные виды продукции. Оно представляет собой про­цесс распределения прямых операционных затрат в раз­резе конкретных объектов калькулирования — товаров, полуфабрикатов, проведенных работ, оказанных услуг и т.п. В процессе этого этапа общая сумма прямых опера­

ционных затрат предприятия должна быть полностью распределена по видам производимой (реализуемой) им продукции.

5. Распределение непрямых операционных затрат по конкретным видам продукции. Этот этап является наибо­лее сложным и трудоемким в процессе калькулирова­ния себестоимости продукции, требующим определенных творческих подходов.

Более того, любое распределение непрямых операционных затрат носит условный характер и никогда не позволяет получить абсолютно точные и надежные результаты, отражающие уровень этих затрат в себестоимости конкретных видов продукции.

Распределение непрямых операционных затрат по конкретным видам продукции связано с определением базы распределения, расчетом нормативной ставки распре­деления и с выбором конкретного метода распределения.

База распределения непрямых затрат характеризует основной показатель, обеспечивающий причинно-след­ственную связь с конкретным видом распределяемых затрат, который должен быть положен в основу распре­деления. В зависимости от вида распределяемых затрат обычно применяются следующие варианты базы их рас­пределения:

— количество произведенной (реализованной) про­дукции;

— сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) от­дельных видов продукции (без стоимости материальных затрат);

— сумма материальных затрат (сырья, материалов, по­луфабрикатов) на выпуск отдельных видов продукции;

— среднесписочная численность работников, заня­тых в производстве соответствующих видов продукции;

— число отработанных человеко-часов работниками, занятыми в производстве соответствующих видов про­дукции;

— сумма основной заработной платы работников, за­нятых в производстве соответствующих видов продукции;

— количество машино-часов использования обору­дования для выпуска отдельных видов продукции;

— размер производственной площади и другие.

Выбор базы распределения должен носить стабиль­ных характер, поскольку он характеризует один из элемен- 342

тов политики управления операционными затратами на предприятии. Ее пересмотр может быть вызван лишь заменой на такую базу, которая имеет более тесную при­чинно-следственную связь с распределяемой группой непрямых затрат, т.е. обеспечивает более справедливый принцип их распределения.

Нормативная ставка распределения непрямых затрат представляет собой отношение общей суммы этих за­трат к совокупной величине базы их распределения.

Эта ставка рассчитывается по следующей формуле:

где НСР — нормативная ставка распределения непрямых затрат, используемая на предприятии;

ZH3 — общая сумма непрямых затрат конкретных видов (зарплата работников аппарата управ­ления; общие расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования и т.п.), подлежащих распределению;

ІБР — общая величина базы распределения в рас­сматриваемом периоде (сумма прямой основ­ной заработной платы работников, занятых в производстве продукции; количество маши­но-часов использования оборудования и т.п.).

Нормативная ставка распределения непрямых затрат действует в процессе лишь одного рассматриваемого периода.

Метод распределения непрямых затрат характеризует механизм и последовательность расчетов в процессе этого распределения. В современной практике наиболее ши­рокое распространение получили следующие методы распределения непрямых затрат:

— метод прямого распределения, в соответствии с которым все непрямые затраты прямо относятся на со­ответствующие виды продукции, минуя промежуточные формы их распределения;

— метод последовательного распределения, в соот­ветствии с которым это распределение непрямых затрат идет сверху вниз, т.е. начиная с общехозяйственных и заканчивая последним структурным подразделением;

— метод перекрестного (или взаимного) распреде­ления, когда вначале распределение непрямых затрат идет между различными равнозначными подразделениями, оказывающими взаимные производственные и другие услуги, а лишь затем совокупные затраты основного структурного подразделения распределяются по видам продукции.

Выбор конкретных методов распределения непря­мых затрат определяется производственной структурой предприятия и широтой номенклатуры выпускаемой им продукции.

6. Определение суммы производственной или полной себестоимости продукции является завершающим этапом процесса ее калькулирования.

Алгоритм осуществления этого процесса представлен на рис. 9.6.

Рисунок 9.6. Алгоритм определения суммы полной себесто­имости конкретного вида продукции

Выше были рассмотрены лишь общие подходы к калькулированию себестоимости продукции на предпри­ятии. Вместе с тем конкретное содержание отдельных этапов в значительной степени зависит от применяемых на предприятии систем калькулирования продукции. Основными из систем калькулирования себестоимости продукции, применяемых в настоящее время, являются (рис. 9.7):

1. Позаказная система калькулирования себестоимости продукции заключается в последовательном отражении

Рисунок 9.7. Основные системы калькулирования себесто­имости продукции, используемые на предпри­ятиях

всех видов прямых и непрямых операционных затрат, связанных с выполнением работ (выпуском продукции) по индивидуализированным заказам (контрактам). При этом индивидуальное изделие, выполняемое по заказу, или их партия рассматриваются как самостоятель­ный единый объект учета и планирования операцион­ных затрат.

На каждый заказ открывается ведомость (карта) аналитического учета операционных затрат, которой присваивается определенный код. В этом документе отра­жаются: наименование продукции; заказанное количество изделий; требования к качеству и срокам исполнения заказа; производственные структурные подразделения, обеспечивающие выполнение заказа, и другие показатели.

В процессе выполнения заказа операционные затра­ты отдельных структурных подразделений учитываются в разрезе статей отчетной калькуляции. В ряде случаев ведомость (карта) аналитического учета операционных затрат по заказу может предусматривать их накопление по следующим позициям: а) прямые материальные за­траты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и электроэнергия);

б) прямые затраты труда производственных рабочих, занятых выполнением заказа (и соответственно начис­ленная прямая основная заработная плата); в) прочие пря­мые затраты; г) непрямые затраты, относимые на заказ. Отнесение непрямых затрат на заказ осуществляется, как правило, по следующей базе: отработанным человеко­часам; отработанным машино-часам; стоимости заказа по контракту.

Калькулирование себестоимости по заказу осущест­вляется путем суммирования всех видов затрат по изго­товлению индивидуального изделия (или путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изде­лий, если заказ был оформлен на их партию).

Использование этой системы калькулирования се­бестоимости продукции требует тщательного и своевре­менного документирования затрат по всем выполнен­ным работам и осуществления большого объема расчетов, связанных с распределением непрямых видов затрат. Эта система калькулирования себестоимости применяется обычно в мелкосерийном производстве продукции или в индивидуальном ее изготовлении в соответствии с тех­ническими требованиями заказчика (в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности, при выпуске нестандартной продукции, осуществлении круп­ных ремонтных работ и т.п).

2. Попроцессная (или попередельная) система каль­кулирования себестоимости заключается в отражении всех видов прямых и непрямых операционных затрат, свя­занных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов и т.п.). Та­кая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом, где индивидуальные заказы не оказывают специфичес­кого воздействия на ход операционной деятельности' и удовлетворяются за счет запасов готовой продукции. Раз­личная степень сложности применения этой системы калькулирования продукции определяется количеством производственных процессов, структурно выделенных на предприятии; объемом незавершенного производства и широты номенклатуры продукции, требующей раздель­ного учета.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и неза­вершенного производства. Процесс калькулирования затрат при использовании этой системы проходит сле­дующие четыре этапа:

а) на первом этапе определяется объем незавершен­ного производства продукции в так называемых "экви­валентных единицах”. Этот объем рассчитывается путем перемножения количества единиц продукции, находящейся в процессе обработки, на степень завершенности их обработки (например, 100 единиц продукции, обработка которых завершена на 30%, будет составлять 30 эквива­лентных ее единиц);

б) на втором этапе определяется общее количество продукции, произведенное (реализованное) в рассматри­ваемом отчетном периоде времени. Этот расчет произ­водится по следующей формуле:

ОП = ЗГПН + ПП - ЗГПН, где ОП — общее количество произведенной продукции в отчетном периоде;

ЗГП„ — запасы незавершенной продукции в эквива­лентных единицах на начало периода;

ПП — количество полностью завершенной и пере­данной далее продукци;

ЗГП„ — запасы незавершенной продукции в эквива­лентных единицах на конец периода;

в) на третьем этапе определяется общая сумма пря­мых и непрямых затрат на производство продукции по всем ее процессам (переделам). Распределение непря­мых затрат при этом осуществляется по широкой их базе, рассмотренной ранее;

г) на четвертом этапе рассчитывается удельная себе­стоимость продукции, т.е. определяется объем совокуп­ных операционных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Преимуществом использования данной системы калькулирования себестоимости является ее простота, возможность эффективного управления незавершенным производством и запасами готовой продукции, группи­ровка затрат на производство и реализацию продукции в разрезе центров ответственности. В то же время основ­

ным недостатком этой системы калькулирования явля­ется чрезмерное усреднение себестоимости продукции, не учитывающее сезонные особенности ее производства, различия в потерях материальных ресурсов и времени работников на отдельных этапах операционной деятель­ности, различия в затратах по хранению запасов и т.п.

Попроцессная (попередельная) система калькулиро­вания продукции широко используется на предприятиях угольной, нефтяной, химической, фармацевтической, тек­стильной, обувной, пищевой и других аналогичных по орга­низации технологических процессов отраслей экономики.

3. Нормативная система калькулирования себестои­мости продукции (или система “стандарт-костинг”) заклю­чается в ее осуществлении на основе разработанных норм и нормативов затрат. При этом фактические операци­онные затраты различных видов сопоставляются с нор­мативными с целью выявления и отражения в учете раз­меров отклонений (эту систему поэтому часто называют “управление затратами по отклонениям ”).

Нормативная система калькулирования себестоимос­ти продукции осуществляется по следующим основным этапам:

а) разработка системы норм и нормативов затрат материальных ресурсов, живого труда, отдельных видов других прямых и непрямых расходов. Эти нормативы разрабатываются на единицу производимой продукции, на отдельные виды работ и т.п. Нормативы строятся в разрезе отдельных статей учетной калькуляции;

б) текущий учет операционных затрат в разрезе разра­ботанных норм с одновременным определением размера отклонений от этих норм;

в) текущий учет изменения значений норм и норма­тивов, используемых предприятием в процессе осущест­вления операционной деятельности;

г) определение фактической себестоимости произве­денной (реализованной) продукции. Этот расчет осущест­вляется по следующей формуле:

ССП = НЗ ± ІОФЗ ± 2ИН,

гдеССП— фактическая себестоимость единицы произ­веденной (реализованной) продукции в от­четном периоде;

НЗ — суммарная нормативная себестоимость еди­ницы продукции, установленная на предпри­ятии;

ЕОФЗ — суммарное отклонение (экономия или пере­расход) фактических затрат на производство (реализацию) единицы продукции от норма­тивов в отчетном периоде;

ЕИН — суммарное изменение (увеличение или сокра­щение) размера норм, определяющих норма­тивную себестоимость продукции, в отчетном периоде.

Преимуществом использования данной системы калькулирования себестоимости продукции является внедрение в операционную деятельность предприятия прогрессивных норм и нормативов затрат; высокая связь этих нормативов с разработанной ценовой политикой предприятия; повышение эффективности контроля управления затратами; получение более точных резуль­татов калькулирования. Вместе с тем, она имеет и опре­деленные недостатки, основными из которых являются; сложность учета обширной системы затрат; необходи­мость постоянного управления системой норм и норма­тивов; нетипичность отдельных отчетных периодов с позиций осуществления затрат, не учитываемая систе­мой их нормативов.

Нормативная система калькулирования себестоимости продукции может использоваться как самостоятельная, так и дополняющая систему позаказного или попроцес­сного ее калькулирования. Ее можно использовать на предприятиях с массовым постоянным технологическим процессом производства и реализации продукции, имею­щей стабильный сбыт и использующей однородные виды сырья, материалов, полуфабрикатов — в машиностроении, нефтехимической, текстильной, швейной, пищевой и других отраслях экономики.

4. Система калькулирования переменных затрат (“ди- рект-костинг”) заключается в том, что калькулируется не полная себестоимость производства и реализации про­дукции, а только удельные переменные операционные затраты (их основу составляют прямые виды операци­онных затрат). Основная цель внедрения этой системы калькулирования — обеспечить контроль за формиро­

ванием маржинальной прибыли предприятия в разрезе конкретных видов продукции.

При этой системе калькулирования затрат маржиналь­ная прибыль по конкретным видам продукции рассчи­тывается по следующей формуле:

МП„ = Ц - И „ер. где МПп — сумма маржинальной операционной прибы­ли по конкретным видам продукции;

Ц — цена реализации единицы произведенной продукции;

Ипер — сумма переменных (прямых) операционных затрат, отнесенных на конкретные виды про­дукции.

Преимуществами использования данной системы калькулирования себестоимости продукции являются ее простота; минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых затрат; высокая надежность полученных результатов, так как при этой системе в основном исключены погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные виды продукции в процес­се их распределения; возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржи­нальной операционной прибылью. Однако ее недостат­ком является неполное отражение всей совокупности за­трат, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. Эта система только начинает внедрять­ся в практику калькулирования затрат на наших предпри­ятиях, хотя в странах с развитой рыночной экономикой она используется уже давно.

<< | >>
Источник: Бланк И.А.. Управление денежными потоками.— К.:2002.— 736 с.. 2002

Еще по теме КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ:

  1. 2.2 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 6 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  3. 6.1 ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ИКАЛЬКУЛЯЦИОННОЙ ЕДИНИЦЫ
  4. 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  5. 7 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  6. 7.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  7. 7.2 ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  8. 7.3 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  9. 7.4 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  10. 8 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»
  11. 8.2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»
  12. 9.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
  13. Понятия «затраты», «расходы», «себестоимость».Поведение затрат.Классификация затрат.