ПЛАНИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

Основу управления операционными затратами де­нежных средств на предприятии составляет их плани­рование. Основной целью планирования операционных затрат является установление экономически обоснован­ной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции, отдельных центров ответственности и по опе­рационной деятельности в целом.

рационных затрат является неотъемлемой частью общей системы планирования операционной деятельности пред­приятия.

Основной формой планирования операционных затрат предприятия является их бюджетирование. Раз­работка плановых бюджетов осуществляется по предпри­ятию в целом (основные результаты расчета этого бюд­жета включаются в состав плана доходов и расходов по операционной деятельности и других текущих планов предприятия), в разрезе всех типов его центров ответ­ственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции (в форме плановой или нормативной их каль­куляции).

Планирование операционных затрат предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 9.7):

Рисунок 9.7. Содержание и последовательность процесса планирования операционных затрат на пред­приятии

1. Анализ операционных затрат предприятия в пред­плановом периоде. Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изме­нения суммы и уровня операционных затрат предприя­тия в предплановом периоде, установление размеров от­клонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения. Особое внимание в процессе анализа об­ращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расхо­дов материальных ресурсов — сырья, материалов, полу­фабрикатов, топлива, электроэнергии и других их ви­дов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не свя­занные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативные затраты средств, связанные с наруше­ниями технологической и трудовой дисциплины, форми­рованием излишних запасов сырья, материалов и готовой продукции, простоем машин и оборудования.

На первой стадии анализа рассматривается динами­ка общей суммы и уровня операционных затрат в пред­плановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленному плановому их бюджету (те­кущему плану). Абсолютное отклонение операционных затрат представляет собой разницу между фактической и плановой (нормативной) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) операционных за­трат рассчитывается по следующим формулам:

где Э03— сумма относительной экономии операцион­ных затрат на предприятии (если фактический

коэффициент издержкоемкости операционной деятельности ниже планового);

П0з ~ сумма относительного перерасхода операци­онных затрат на предприятии (если факти­ческий коэффициент издержкоемкости опе­рационной деятельности выше планового);

ОРф — фактический объем реализации продукции в рассматриваемом периоде;

КИ„ — плановый коэффициент (уровень) издержко­емкости в отчетном периоде;

КИф — фактический коэффициент (уровень) издерж­коемкости в отчетном периоде.

На второй стадии анализа рассматриваются ана­логичные показатели, характеризующие динамику от­дельных статей операционных затрат по предприятию в целом (в разрезе учетной номенклатуры их видов). Этот анализ дополняется рассмотрением показателей дина­мики удельного веса отдельных статей операционных затрат в общей их сумме.

На третьей стадии анализа рассматривается фак­тическое выполнение установленных бюджетов в разре­зе отдельных центров ответственности предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонения операционных затрат от зап­ланированных (нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким бюджетам вносятся со­ответствующие коррективы, вызванные изменением объе­ма деятельности соответствующего структурного подраз­деления).

На четвертой стадии анализа рассматривается уро­вень выполнения отдельных показателей плановой (нор­мативной) калькуляции в разрезе видов продукции. Резуль­таты этого анализа служат предпосылкой корректировки системы норм и нормативов, производственной програм­мы (по номенклатуре продукции) и ценовой политики предприятия на предстоящий период с учетом изменивших­ся условий осуществления операционной деятельности.

На пятой стадии анализа определяется влияние от­дельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ прово­дится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности.

12 И. А. Бланк

1. Подготовка необходимой исходной базы планирова­ния. Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных за­трат, являются:

— план реализации товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в стоимостных и натуральных пока­зателях;

— план производства валовой и товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимост­ных показателях;

— план материально-технического обеспечения про­изводства и реализации продукции;

— нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база, используемая в управлении операционными затратами;

— планы организационно-технических мероприя­тий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

— результаты анализа операционных затрат пред­приятия в предплановом периоде.

2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

— изменение объема производства и реализации продукции. Это один из важнейших факторов, позволя­ющих воздействовать на формирование суммы и уровня операционных затрат;

— изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента);

— изменение технических условий осуществления операционной деятельности (уровня фондо- и механо­вооруженности в разрезе видов работ и производимой продукции);

— изменение амортизационной политики предприя­тия (использование в плановом периоде метода уско­ренной амортизации активной части производственных основных фондов);

— намеченное изменение ставок налоговых плате­жей, относимых на издержки (себестоимость);

— изменение уровня цен и условий поставки сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрак­там, заключенным на плановый период;

— изменение условий оплаты труда в соответствии с коллективным трудовым договором и индивидуальными трудовыми контрактами, заключенными на плановый пе­риод;

— другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприя­тии с учетом специфики осуществления его операцион­ной деятельности.

3. Составление плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды выпускаемой продукции. Расчеты, свя­занные с разработкой плановой (нормативной) калькуля­ции, осуществляются в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры операционных затрат. Обычно плановая (нормативная) калькуляция по видам продукции разраба­тывается на предстоящий год с дифференциацией пока­зателей по отдельным сезонным периодам или кварта­лам. В процессе составления плановой (нормативной) калькуляции определяются системы калькулирования продукции (позаказная, попроцессная, нормативная и т.п.) и размеры прямых и непрямых операционных за­трат на производство и реализацию отдельных ее видов (при необходимости уточняется база распределения не­прямых затрат).

Для увязки с ценовой политикой предприятия, комп­лексного управления различными видами операционной прибыли, в плановой калькуляции наряду с общей сум­мой и структурой удельных операционных затрат приво­дятся показатели проектируемой на плановый период оптовой (отпускной) цены на соответствующий вид про­дукции; ставки и суммы налога на добавленную стои­мость, акцизного сбора и других налоговых платежей, входящих в цену продукции; сумма и уровень маржиналь­ной и валовой операционной прибыли; ставка и сумма налога на прибыль и других обязательных платежей, осу­ществляемых за счет валовой операционной прибыли; сум­ма и уровень чистой операционной прибыли предприятия.

Перечень калькуляционных единиц продукции пред­приятие устанавливает самостоятельно с учетом особен­ностей своей операционной деятельности.

4. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдель­ных типов центров ответственности. Основой разработки таких бюджетов являются:

— проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с уче­том организационной структуры предприятия и тех­нологических особенностей осуществления операцион­ной деятельности;

— проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска от­дельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема производства полуфабрикатов; объема отдельных видов работ и т.п.);

— плановая (нормативная) калькуляция на отдель­ные виды выпускаемой продукции.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетной их номенклатуры.

5. Разработка текущего плана (планового бюджета) операционных затрат по предприятию в целом. Этот этап завершает процесс планирования операционных затрат на предприятии. Основное внимание на этом этапе плани­рования должно быть уделено обеспечению сбалансиро­ванности показателей плановой (нормативной) калькуля­ции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Результаты плановых расчетов суммы и состава опе­рационных затрат по предприятию в целом дополняются расчетами коэффициентов издержкоемкости, издержко- отдачи и рентабельности, а также группировкой отдель­ных операционных затрат в разрезе постоянных и пере­менных их видов для обеспечения использования системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” и механизма операционного левериджа в про­цессе последующего планирования прибыли.

Основные планируемые показатели суммы и состава операционных затрат включаются в разрабатываемый те­кущий план доходов и расходов по операционной деятель­ности и другие виды текущих и оперативных планов предприятия.