4. Существуют ли дела, в которых суды применяли бы гражданское законодательство к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой?
В соответствии с п.3 ст.2 ГК к имущественным отношениям, основанным на властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В судебной практике представлен широкий круг дел, в которых суды отказывались применять нормы ГК (в частности, об исковой давности и о процентах за пользование чужими денежными средствами) к имущественным отношениям, складывающимся между налоговым органом и налогоплательщиком, а также между иными субъектами административных правоотношений (см., например: постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.1997 N777/97; ФАС ВВО от 30.05.2002 NА82-397/01-А/1, от 07.07.2003 NА79-665/02-СК2-631, от 17.05.2006 NА82-3107/2005-43; ФАС ВСО от 21.01.1999 NА19-6954/98-37-Ф02-1703/98-С2, от 19.10.2000 NА33-5941/00-С1-Ф02-2196,2240/00-С1, от 21.03.2002 NА78-4035/01-С1-5/155-Ф02-694/2002-С2; ФАС ЗСО от 02.06.2004 NФ04/3012-649/А03-2004, от 21.07.2004 NФ04-5008/2004(А81-3056-18), от 17.11.2004 NФ04-8086/2004(6268-А81-18), от 17.11.2004 NФ04-8083/2004(6267-А81-18), от 27.01.2005 NФ04-9665/2004(7935-А27-27); ФАС МО от 25.06.1997 NКА-А41/1011-97, от 15.03.1999 NКА-А40/552-99, от 22.08.2003 NКГ-А40/5838-03; ФАС ПО от 16.11.1998 NА49-1465/98-101/6, от 01.11.2002 NА49-2796/02-137/9, от 13.08.2003 NА65-1855/2002-СГ1-25, от 18.03.2004 NА12-13336/03-с29, от 18.10.2005 NА57-10179/04-19; ФАС СЗО от 11.09.2003 NА21-2625/03-С1, от 06.09.2005 NА56-47796/2004, от 12.05.2006 NА26-8990/2005-211; ФАС УО от 24.06.2003 NФ09-1776/03АК, от 17.08.2004 NФ09-2607/04ГК; ФАС ЦО от 27.12.2005 NА23-3600/05А-12-456).
Между тем в практике встречаются споры, в которых суды, рассматривая требования налогоплательщиков о признании незаконными актов налоговых органов, применяют к правоотношениям по уплате налогов нормы гражданского права. Прежде всего, это связано с нормой ст.11 НК, в соответствии с которой понятия гражданского законодательства, использованные в НК, применяются в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено самим НК.
В качестве классического случая применения норм ГК в налоговом споре можно привести следующее дело.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным акта налогового органа, который доначислил налогоплательщику налог на добавленную стоимость и применил меры ответственности за неисполнение налоговой обязанности. Налоговый орган посчитал, что в случае если налогоплательщик рассчитался за поставленный товар заемными денежными средствами, у него не возникает право на возмещение налога на добавленную стоимость (что и было сделано налогоплательщиком). Аргумент налогового органа состоял в следующем: в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент возникновения обязанности по уплате налога, к возмещению могли быть приняты только суммы налога, фактически уплаченные поставщикам товаров. Налоговый орган полагал, что взятые взаймы денежные средства не являются денежными средствами налогоплательщика, следовательно, суммы налога, уплаченные за счет этих средств, не могут быть приняты к возмещению. Эта позиция была поддержана судами первой и апелляционной инстанций. Окружной суд указанные судебные акты отменил, указав, что в соответствии с нормой ст.807 ГК денежные средства, взятые взаймы, переходят в собственность заемщика. Следовательно, оплачивая товары за счет средств, взятых взаймы, налогоплательщик распоряжается собственными денежными средствами, и у него есть право на возмещение налога (см. постановление ФАС ВВО от 17.02.2003 NА79-4124/02-СК1-3617)[13].