<<
>>

23. Основы налоговой системы в РФ

Оглавление

Предприятия любых форм собственности и организационно-правовых образований являются налогоплательщиками. Каждое из них при образовании должно зарегистироваться в органах госналогслужбы по месту расположения.

Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ":

Под налогом, сбором , пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соотвествующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Обьекты налогообложения - предмет, подлежащий налогообложению - доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, определенные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие обьекты, установленные законодательными актами.

Источник налогообложения - доход субьекта, из которого выплачивается налог (валовый доход, заработная плата, прибыль).

Налоговая ставка (ставка налога) - величина налога на единицу обложения

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога в соотвествии с действующим законодательством.

Льготы по налогам устанавливаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами:

- необлогаемый минимум обьекта налога (необлагаемый подоходным налогом МРОТ)

- изьятие из обложения определенных элементов обьекта налога

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков

- понижение налоговых ставок

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период)

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взымания налога)

- прочие налоговые льготы.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Виды налогов - федеральные (на уровне РФ), республиканские (на уровне республик, краев и областей), местные (на уровне городов и районов РФ).

Федеральные налоги:

Республиканские налоги:

Местные налоги и сборы:

Внебюджетные фонды:

Основные налоги, взимаемые с предприятий

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Введен в РФ с 1.01.92 г. Налог представляет собой форму изьятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются:

- организации всех форм собственности и ведомственной принадлежности, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, находящихся на территории РФ

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность (при превышении установленного законодательством предельного обьема выручки от реализации)

Обьектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ в соотвествии с таможенными режимами.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.

При реализации товаров по ценам, ниже себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

От налога освобождаются определенные Законом товары (например, экспортируемые), операции (связанные с обращением валюты, ценных бумаг), работы (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета), услуги (услуги в сфере народного образования, платные медицинские услуги для населения).

Ставка налога:

- 10 % по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ

- 20 % по остальным товарам (работам, услугам)

Порядок исчисления налога:

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Пример.

Предприятие в отчетном периоде реализовало товаров на сумму 100 млн.руб. В издержки производства и обращения отнесены следующие затраты:

- оплаченные поставщикам по счетам материальные затраты. Сумма оплаченные счетов - 50 млн.руб., в том числе 8,3 млн.руб оплаченный НДС (в платежных требованиях указывается стоимость товаров, работ и услуг с выделением отдельно строки "в том числе НДС"

- расходы на оплату труда с начислениями в отчетном периоде составили 20 млн.руб.

- накладные расходы предприятия составили 10 млн.руб., в том числе 1 млн.рублей - оплаченный НДС.

Порядок расчета

Сумма НДС, полученного с покупателей

100 * (0,2 / (1 + 0,2)) = 100 * 0,1667 = 16,67 (млн.руб)

Сумма НДС, фактически отнесенная на издержки производства

8,3 + 1 = 9,3 (млн.руб)

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет

16,67 - 9,3 = 7,37 (млн.руб)

Акцизы

Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Устанавливаются, как правило, на дорогостоящие, высокорентабельные товары, предназначенные для населения. Акцизами облагаются реализация винно-водочных изделий, легковых автомобилей, ювелирных изделий, меховых изделий и др.

Плательщиками акцизов являются:

- предприятия, производящие подакцизные товары

- предприятия и другие лица, осуществляющие импорт подакцизных товаров

Обьект налогообложения является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включая акциз, или таможенная стоимость товаров - для импортируемых из-за рубежа товаров.

Ставка акцизов - устанавливается Правительством РФ по каждому виду подакцизного товара. Например:

- ставка акцизов по винно-водочной продукции колеблется от 47,5 % (шампанское) до 90 % (спирт питьевой)

- меховые изделия от 10 % (меховые отделки) до 35 % (пальто и одежда из натуральной кожи)

Налог на прибыль

Введен с 1.01.92 г.

Плательщики налога - предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая предприятия с иностранными инвестициями.

На предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, закон о налоге на прибыль не распространяется. Эти предприятия руководствуются законом РФ "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Обьект налогообложения - прибыль предприятий и организаций.

Для расчета налогооблагаемой бызы используется валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину затрат на эти операции.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Из валовой прибыли исключаются (не облагаются налогом):

- рентные платежи, вносимые в бюджет в установленном порядке

- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

- прибыль от страховой деятельности (облагается по-иному)

- прибыль от осуществления отдельных банковских операций (облагается по-иному)

- сумма отчислений в резервный и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов не более 25 % УК, но не свыше 50 % прибыли, подлежащей налогообложению

- льготы по налогу на прибыль

Льготы включают:

- полное освобождение от уплаты налога специализированных предприятий и организаций в части, полученной для обеспечения их уставной деятельности (предприятия связи, образовательные учреждения)

- понижение ставки налога (для предприятий, в которых инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70 % общего числа работников, ставка налога снижается на 50 %

- освобождение от налога части прибыли (прибыль, направляемая на проведение НИОКР, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли, прибыль, направленная на благотворительные цели)

Ставка налога на прибыль

- 13 % в Фед.бюджет и не более 22 % в республиканский бюджет для всех предприятий и организаций

Ставка налога для бирж и брокерских контор и для предпритий от осуществления посреднической деятельности установлена в размере 45 %.

Пример.

Предприятие в отчетном периоде реализовало товаров на сумму 100 млн.руб. В издержки производства и обращения отнесены следующие затраты:

- оплаченные поставщикам по счетам материальные затраты. Сумма оплаченные счетов - 50 млн.руб., в том числе 8,3 млн.руб оплаченный НДС (в платежных требованиях указывается стоимость товаров, работ и услуг с выделением отдельно строки "в том числе НДС"

- расходы на оплату труда с начислениями в отчетном периоде составили 20 млн.руб.

- накладные расходы предприятия составили 10 млн.руб., в том числе 1 млн.рублей - оплаченный НДС.

Налогооблагаемая прибыль

(Выручка - НДС) - (Издержки производства и обращения - НДС оплаченный))* Ставка

(100 - 16,67) - (80 - (8,3 + 1)) = 12,63 млн.руб

Налог на прибыль - 4,3 млн.руб

Налог на имущество предприятий

Плательщики налога - предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет

Обьект налогообложения - имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия

Для расчета налогооблагаемой базы итог актива баланса уменьшается на сумму оборота за налогооблагаемый период по следующим счетам бухгалтерского учета:

- расчеты с бюджетом

- капитальные вложения

- убытки, при отсутствии средств, которые могут быть направлены на их покрытие

Т.е. к учету принимаются следующие статьи, отражаемые в активе баланса

Внеоборотные активы

- Основные средства (по остаточной стоимости)

- Нематериальные активы (по остаточной стоимости)

Оборотные активы

- Материалы

- Незавершенное производство

- Готовая продукция

- Расходы будущих периодов

Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя величина стоимости имущества на начало и конец отчетного года:

С им = (С нач + С кон) / 2

Ставка налога на имущество

Установлена в размере 2 % от среднегодовой стоимости имущества предприятия

Льготы по налогу

Налогом не облагается имущество:

- бюджетных организаций, религиозных организаций и учреждений, предприятий по переработке сельхозпродукции, учреждений жилищно-коммунального хозяйства, общественных организаций, кооперативов (дачных, гаражных, садоводств), если они не занимаются предпринимательской деятельностью, научно-исследовательских организаций

- вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации (если они образованы не путем реорганизации)

<< | >>
Источник: Васильев Александр Викторович. Конспект лекций по курсу “Бизнес-планирование инновационных проектов”. 2011

Еще по теме 23. Основы налоговой системы в РФ:

  1. То, что такая ситуация нередко детерминирована установившейся кон-фискационной налоговой системы
  2. Фискальная политика государства и проблемы реформирования налоговой системы в РФ.
  3. § 3. Преступления, посягающие на основы политической системы Российской Федерации
  4. 1. Нормативная основа политической системы Древней Руси
  5. Глава II. Основы построения системы межбюджетных отношений в Российской Федерации
  6. 48. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  7. Глава 14. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ
  8. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. НАУКА - ОСНОВА ИННОВАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОГО ОБЩЕСТВА
  10. 23. Основы налоговой системы в РФ
  11. Налоговая система и ее принципы.
  12. В. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.
  13. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы.
  14. Особенности формирования налоговой системы в России.
  15. Проблемы "наполнения” налоговой системы
  16. § 1. Происхождение и развитие налоговой системы
  17. § 2. Становление и развитие НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
  18. Налоговая система и налоговая политика государства
  19. Налоговая система Российской Федерации
  20. Понятие налоговой системы Российской Федерации