1.6. АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ЗАПАСОВ
Среди различных методов анализа товарооборачиваемости особого внимания заслуживает индексный метод, который может быть использован не только для изучения динамики исследуемого явления, но и для выявления влияния различных факторов на динамику результативного показателя.
В рамках анализа запасов и их оборачиваемости рассчитываются следующие индексы:
Индекс скорости товарного обращения
Коб 1 - L
Коб ~ т^ jX '
Коб 0
где Коб1, Коб0 - скорость товарооборота соответственно текущего и базисного периодов.
Используя формулу скорости товарного обращения, подставим соответствующие значения в индекс, получим:
т = К°б! = ТО1 /ТО 0 - ТО^/з; - т .
Ко6 - Коб 0 - з;/ З0 - ТО J То - то1 3
таким образом, наблюдается прямая зависимость динамики скорости товарного обращения от динамики товарооборота и обратная зависимость от динамики средних запасов.
Индекс времени товарного обращения (одного оборота):
I - В
В - Во ,
где В1, В0 - время одного оборота товаров соответственно текущего и базисного периодов.
Подставив в индекс формулу расчета времени оборота, получим:т - В;. - И/И - Ц / ТО ! =1 п
В В о mj m о 3 J ТО о з/ ТО ' Записанный таким образом индекс указывает на прямую зависимость динамики времени оборота товаров от динамики средних запасов и обратную зависимость от динамики товарооборота.
Пример. На основе данных об остатках запасов (на о1.о4 - 5о тыс.р., на о1.о5 - 7о тыс.р., на о1.об - 11о тыс.р.) и объеме товарооборота (апрель - 12оо тыс.р., май - 9оо тыс.р.) оценить динамику товарооборачиваемости. Месяцы Индекс, % Показатели апрель, t = 30 май, t = 31 Объем товарооборота, тыс. р., ТО 1200 900 75 Средние запасы товаров, тыс. р., 3 60 90 150 Скорость товарооборота, количество оборотов, ^б 20 10 50 Время дней товарного обращения 1,5 3,1 207 Приведенные данные свидетельствуют, что скорость товарооборота в мае по сравнению с апрелем снизилась на 5о % (за счет снижения объема товарооборота на 25 % и увеличения запасов на 5о %), что соответствует росту времени оборота на Ю7 %.
Расчет приведенных индексов применяется лишь для одного отдельно взятого товара или однородной товарной группы.
Для оценки изменений показателей скорости и времени по совокупности товаров используются соответственно индексы средней скорости и среднего времени.При анализе обобщающего показателя скорости товарооборота необходимо выявить, в какой мере и за счет каких факторов скорость товарооборота изменилась: за счет ускорения оборачиваемости отдельных товаров или товарных групп или в связи с изменением структуры товарных запасов, т.е. в связи с перераспределением общего их объема в сторону запасов с более высокой (низкой) оборачиваемостью. Такое влияние факторов может отразить система взаимосвязанных индексов (переменного, постоянного состава и структурных сдвигов):
Индекс средней скорости товарооборота (индекс переменного состава) констатирует общее изменение скорости товарного обращения:
- К^ - X К об, З,-1 /I К об, о 3 г„ - X К об ,1 3,1 /X З[!
Коб ^ I З, х / I З, о "I Коб ,о 3 ,о / I З, о' где Коб^, Коб1о - скорость обращения i-x товаров по отдельным товарным группам соответственно текущего и базисного периодов; 3^, 31о - средние товарные запасы 1-го наименования товара соответственно в текущем и базисном периодах.
Индекс скорости товарного обращения (индекс переменного состава) показывает влияние собственно скорости на изменение среднего показателя при неизменной структуре товарных запасов:
I _ X K06 ,1 3i /X K06 io 3Л _ X K06 Л 3
1 Ko6 j _
Z3*1 / Z3*1 ZkO6iO3j.'
3. Индекс структуры запасов (индекс структурных сдвигов) характеризует изменение средней скорости товарооборота за счет изменений в структуре запасов товаров, при неизменной скорости товарного обращения:
z kО^O З,-. /z kPGi0 3.0 z kО6iOЗ",/ z
стр^ Z 3, 1 / Z 3, 0 "Z K о6,0 3,о/ Z 3, o'
Расчет индекса структурных сдвигов можно производить по-другому, заменив а6солютные показатели запасов i-x
наименований товаров на их доли в о6щем о6ъеме запасов: D3 _ J3?— _ —3—, тогда индекс структуры товарных запасов:
3 Z 3, 3о6щ
Z Kо6, d-
1 _ L-i Ч 3,1
стр3 _ Z K о6 , d-
L-i ч 3,0
А6солютное изменение средней скорости товарного о6ращения и влияние на ее изменение различных факторов можно найти, вычитая из числителя знаменатель соответствующего индекса:
dKo6 _ Ko61 - Ko60 ;
Z Kо6,1 3,1 Z Kо6,0 3,1 ;
DKо6 Ko6f _
Z3 1 Z3 1
Z K о6 ,0 31 Z K о6 ,0 3
0
dKо6 3 _
стр 3
3, 1 3, 0
Совокупное влияние факторов скорости товароо6орота и структуры товарных запасов на среднюю скорость товарного о6ращения выглядит следующим о6разом:
^ _ Ko6i' 1СТр3 или dKo6 _ dK°6 Ko6j' + dKo6стр3 .
В рамках анализа также целесоо6разно определить влияние на динамику товароо6орота различных факторов, для чего можно использовать следующие факторные модели:
n
ТО _ 3о6щKo6 или ТО _ Z 3, Ko6, или, проведя моделирование,
i
n _ n n
ТО _X 3, Ko6, _Z 3o6щd_ Ko6, _ 3о6щХ d3, Ko6, .
3 ¦ 1
г г 1 г
Для оценки влияния факторов на результативный показатель (товароо6орот) можно использовать различные методы факторного анализа, такие как цепные подстановки, индексный метод, метод а6солютных разниц и т.п.
Пример.
На основании данных по каждому товару о6 о6ъеме товароо6орота и средних остатках запасов за два месяца нео6ходимо:рассчитать среднюю скорость товароо6орота по каждому месяцу и оценить влияние различных факторов на ее изменение, т. е. узнать во сколько раз и на сколько о6оротов изменилась средняя скорость товароо6орота в целом и за счет изменения структуры запасов и о6орачиваемости отдельных видов запасов;
оценить влияние на о6ъем товароо6орота различных факторов (изменения о6щей суммы запасов, структуры запасов и о6орачиваемости отдельных видов запасов).
При расчетах о6означим «0» - первый месяц (6азисный период) и «1» - второй месяц (отчетный период). Вид продукции О6ъем товароо6орота, тыс. р. Средние остатки запасов, тыс. р. Коэффициент о6орачиваемости, раз Структура запасов ТО' ТО''=
Ko60 3 0 1 0 1 0 1 0 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 А 5000 21000 1000 3000 5,0 7,0 0,10 0,25 6000 15000 Б 20000 13500 2000 1500 10,0 9,0 0,20 0,13 24000 15000 В 175000 187500 7000 7500 25,0 25,0 0,70 0,63 210000 187500 итого(сред) 200000 222000 10000 12000 20,0 18,5 1 1 240000 217500
K о6 _
_ X d- Kо6.
_ ZJ з,- '
X 3, X 3,
200000 _ -—222000
Коб0 20 ; Коб0 18,5.
0 10000 0 12000
Индекс средней скорости товарооборота:
- 18,5 - 222 000 /200 000 _ 0 925
Ко6 - 20 - 12 000 / 10 000 - ' . Таким образом, средняя скорость товарного обращения изменилась в 0,925 раз, т.е. уменьшилась на 7,5 % или на 1,5 (18,5 - 20) оборота
Индекс оборачиваемости фиксированного (постоянного) состава
222000 /217500 18,5
1Коб :—- 1,0207.
Ко6 12000 / 12000 18,125
Таким образом, средняя скорость товарного обращения счет изменения оборачиваемости отдельных товаров (собственно скорости обращения) увеличилась в 1,0207 раз, т.е. на 2,07 % или на 0,375 (18,5 - 18,125) оборота. Индекс структурных сдвигов:
_ - 217500 /200000 _ 18,125 _ 0 9063
стр3 - 12000 I 10000 - 20 - , .
Таким образом, средняя скорость товарного обращения за счет изменения структуры запасов изменилась в 0,9063 раза, т.е.
уменьшилась на 9,37 % или на 1,875 (18,125 - 20) оборота.Проверку правильности расчетов можно сделать следующим образом:
0,925 = 1,0207-0,9063 или -1,5 = 0,375 - 1,875. 2. Определим общее изменение товарооборота и оценим влияние на него различных факторов. dTO = TOi - ТО0 = 222 000 - 200 000 = 22 000 тыс. р., т.е. за анализируемый период товарооборот увеличился на 22 000 тыс. р. или в 1,11 раза (на 11 %).
Проведем факторный анализ изменения товарооборота по модели ТО - ЗобщКоб, используя метод абсолютных разниц.
dTOЗобщ - йЗобщКоб0 - 2000-20 - 40000 тыс. р., т.е. за счет увеличения общего объема запасов на 2000 тыс. р., товарооборот увеличился на 40 000 тыс. р. или на 20 %.
dTO Коб - Зобщ^Коб -12 000(-1,5) - -18000 млн. р., т.е. за счет уменьшения средней оборачиваемости запасов на 1,5 оборота, товарооборот уменьшился на 18000 тыс. р. или 7,5 % Проверка: 22 000 = 40 000 - 18 000 или 1,1 = 1,2-0,975
П _
Проведем факторный анализ по модели ТО - I З,Коб, , используя метод цепных подстановок.
i
n _ n _
dTO3 -IЗяКобю ~IЗ,оКоб,0 -217500-200000-17500тыс. р., т.е. за счет изменения остатков отдельных запасов, i i товарооборот увеличился на 17 500 тыс. р.
n n _
dTOКоб, -IЗяКобп-IЗйКобю - 222 000 -217 500 - 4500 тыс. р., т.е. за счет изменения оборачиваемости
i i
отдельных запасов, товарооборот увеличился на 4500 тыс. р. Проверка: 22 000 = 17 500 + 4500.
n
В заключение проведем факторный анализ динамики товарооборота по модели ТО - Зобщ! d^Коб,, используя метод
i
цепных подстановок. Для этого необходимо рассчитать ряд промежуточных показателей:
n
ТО' - Зобщ 11 о Коб,о = 240 000 тыс. р. - товарооборот отчетного периода при структуре и оборачиваемости запасов
i
базисного
n n _
ТО''- Зобщ 11 d- 1Коб ,0 -13,1 Коб ,0 = 217 500 тыс. р. - товарооборот отчетного периода при оборачиваемости
i i
запасов базисного
dTOЗобщ - ТО'-ТО0 - 240000-200000 - 40000, т.е.
за счет увеличения общего объема запасов на 2000 тыс. р., товарооборот увеличился на 40 000 тыс. р.dTOdi - ТО'' - ТО' - 217 500 - 240000 - -22500, т.е. за счет изменения структуры запасов товарооборот уменьшился на 22500 тыс. р.
dTO Коб, - ТО1 - ТО''- 222000 - 217500 - 4500, т.е. за счет изменения оборачиваемости отдельных запасов,
товарооборот увеличился на 4500 тыс. р.
Проверка: dTO - dTO Зобщ + dTO d, + dTO Коб,, 22 000 = 40 000 - 22 500 + 4500.
Индексный анализ среднего времени оборота товаров характеризует как общее изменение этого показателя за исследуемый период, так и влияние на него отдельных факторов (времени оборота отдельных товаров и структурных сдвигов в товарообороте), что может быть записано в виде следующей мультипликативной индексной модели:
Bi _ X В m /Xm
J _ —1 _ 11 ч j 11 _ I I
B _ В0 _Х Во m J X B ^
1 0 / 1 о
где IB - индекс среднего времени обращения товаров, характеризующий общее изменение обобщающего показателя;
IB , _ ^ J1—— - индекс времени оборота при неизменной структуре товарооборота, показывающий влияние изменения
Xi
X В1 m1
0 1
X В, m 1 /X m1
времени оборота каждого из анализируемых товаров на изменение среднего времени; I _ —0—— Ф^—L - индекс
X В10 т1 о/ X mi0
структурных сдвигов в товарообороте при неизменном времени оборота, характеризующий влияние структуры товарооборота на изменение анализируемого показателя.