<<
>>

9.3. Методы и объекты текущего налогового менеджмента

Третья стадия налогового менеджмента (на которой реализуется текущее налоговое управление) требует глубокого знания отечественного законодательства и налоговой практики. На этой стадии компания самостоятельно исчисляет свои налоговые обязательства перед казной.
При этом необходимо учесть льготы и скидки, которые предоставляются законом. В целях получения прав на некоторые наиболее весомые льготы компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации предусматривает ликвидацию значительной части налоговых льгот, искажающих побудительные мотивы экономической деятельности и негативно влияющих на направления финансовых потоков, а также создающих легальные условия ухода от налогообложения. Так, прямые потери консолидированного бюджета от наличия налоговых льгот (без таможенных льгот) в 2000 г. оценивались в 618 млрд руб., в том числе федерального — 220 млрд руб., что равно почти 33% его налоговых доходов.

Налоговые льготы предполагается отменять поэтапно с учетом оценки эффективности сохранения социально ориентированных льгот.

Главным объектом налогового менеджмента является налог на прибыль.

При определении налога на прибыль необходимо использовать следующие возможности его снижения:

оптимизировать структуру себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг);

уменьшить величину облагаемой налогом прибыли;

усилить финансово-бухгалтерскую службу организации во избежание различных экономико-правовых санкций.

Первые два способа тесно взаимосвязаны.

Важнейшей задачей текущего налогового управления является правильное с точки зрения интересов организации исчисление облагаемой прибыли. За основу берется валовая выручка организации. Затем из этой суммы исключаются доходы, освобождаемые законом от налогов или облагаемые налогом по иным налоговым ставкам, и добавляются (восстанавливаются) некоторые виды расходов, которые согласно налоговому праву не считаются расходами и относятся к распределению прибыли.

Полученная таким образом адаптированная валовая выручка служит исходным пунктом для расчета облагаемой налогом прибыли.

Из-за несоответствия бухгалтерского и налогового учета расходы, не включаемые согласно налоговому праву в себестоимость, довольно значительны. Главой 25 НК РФ, касающейся налога на прибыль, устанавливается общее правило определения налоговой базы как разницы между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией продукции, осуществленными в тот же период, т.е. вводится принятый в мировой практике порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль как реально полученного в налоговом периоде финансового результата экономической деятельности налогоплательщика.

Далее из адаптированной выручки вычитаются все затраты, связанные с производством и реализацией. Обычно проблем с этим видом вычетов не возникает, хотя налоговая инспекция в случае сомнений может потребовать документальные доказательства того, что вычитаемые расходы соответствуют действительным затратам и что эти затраты не являются инвестициями в основной капитал.

Важное место среди затрат занимают амортизационные отчисления, определяющие изменение в текущей стоимости имущества фирмы. Амортизация имущества вычисляется разными способами в зависимости от предполагаемого использования данных. В отчете для налогообложения амортизация ускоряется, чтобы минимизировать налоговые обязательства. Использование амортизационных отчислений — один из наиболее действенных приемов уменьшения налога на прибыль.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными. Эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечении срока их службы, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. Однако применение разрешенных налоговыми властями способов ускоренной амортизации позволяет организациям возмещать свои затраты задолго до конца службы активов и таким образом выводить из-под обложения налогом значительную часть прибыли.

Законодательное разрешение ускоренной, т.е. превышающей реальные размеры износа, амортизации делает легальным уменьшение налога на прибыль, тем более что контроль за целевым расходованием средств, полученных в результате ускоренной амортизации, затруднен.

Стимулирование инвестиционной политики организаций путем либе-рализации порядка включения в затраты, принимаемые для целей нало-гообложения, сумм начисленной амортизации основных средств и нема-териальных активов усиливает значение амортизационных отчислений в налоговом менеджменте. Вместо дифференцированной системы аморти-зационных норм, действующей в настоящее время, предполагается создать восемь укрупненных амортизационных групп. Предусматривается также сокращение сроков амортизации и введение нелинейной системы амортизации, предоставляющей организациям возможность в первые годы эксплуатации имущества относить на затраты значительную часть его стоимости и тем самым сокращать налогооблагаемую прибыль.

Сокращение налогооблагаемой прибыли возможно и путем переоценки стоимости основных фондов организации. Так, по экспертным оценкам, учет результатов переоценки основных фондов на начало 2002 г. в аморти-зационных отчислениях крупнейших налогоплательщиков (РАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», Сургутнефть), переоценивших в 2—3 раза свои основ-ные средства, чтобы минимизировать налог на прибыль, снижает платежи налога на 100 млрд руб.

Сокращение налогооблагаемой прибыли возможно и посредством вычета затрат через использование механизма капитализации расходов, которые не могут быть единовременно отнесены на затраты организации в соответствующем налоговом периоде (например, НИОКР).

Увеличению текущих издержек в целях снижения налога на прибыль способствует учет однородных предметов труда, передаваемых в производство, в случаях изменения их стоимости по методу ЛИФО (последняя партия на приход — первой в расход). При этом методе учета издержек и оценки запасов в отличие от метода ФИФО (первая партия на приход — первой в расход) предполагается, что в производстве Используются сырье, материалы и прочие производственные запасы, поступившие на склад последними, хотя это необязательно отражает реальное физическое движение товаров.

При системе ЛИФО изменяется порядок калькуляции затрат, что позволяет заставить инфляцию действовать в направлении уменьшения прибыли: в производстве используются якобы недавно купленные товары, тогда как давно (и по дешевым ценам) приобретенные материалы находятся в запасах.

Метод ЛИФО активно применяется за рубежом, однако в некоторых странах (например, в Великобритании) он не признается Департаментом налогов и сборов.

Традиционный путь минимизации налогов при помощи завышения издержек получил в последнее десятилетие большое распространение и за рубежом, и в России.

Вычеты из прибыли, связанные с легальным завышением реальных затрат, по существу представляют собой один из видов налоговых льгот. Кроме вычетов (deductions) налоговые льготы включают также налоговые кредиты (tax credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов.

<< | >>
Источник: А.Г. Поршнев, М.Л. Разу, А.В. Тихомирова. Менеджмент: теория и практика в России: Учебник Под ред. А.Г. Порш-нева, М.Л. Разу, А.В. Тихомировой — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003,— 528 с.. 2003

Еще по теме 9.3. Методы и объекты текущего налогового менеджмента:

  1. На
  2. Фискальная политика государства и проблемы реформирования налоговой системы в РФ.
  3. § 6. Налоговые преступления
  4. 1.1. Понятие менеджмента
  5. Метод фокальных объектов
  6. 51. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
  7. 2.6. Менеджмент И менеджеры
  8. 4.3. Процессные функции менеджмента
  9. 4.4. Функции систем менеджмента
  10. 9.1. Сущность и функции налогового менеджмента
  11. Стратегическое налоговое планирование
  12. 9.3. Методы и объекты текущего налогового менеджмента
  13. 9.4. Отрицательный эффект налогового планирования
  14. 14.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  15. Преимущества ПЦР-анализа как метода исследования объектов судебно-биологической экспертизы
  16. Содержание практических занятий
  17. Информационная база финансового менеджмента
  18. Ответы на тестовые задания по темам
  19. РОЗДІЛ 5. МЕТОДИ АДМІНІСТРАТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
  20. Цели и методы осуществления налоговой политики.