<<
>>

Оиенка затрат на этапе принятия решений

Теперь посмотрим, как в разнообразных ситуациях, требующих принятия решения, можно использовать понятия, с которыми Вы только что познакомились, а также рассмотренный ранее метод маргинальной прибыли.

Оиенка прибыльности конкретного направления в работе

Выполнение такой оценки требует учета множества факторов, но в конечном итоге решение вполне можно принять, проанализировав, увеличится ли чистая прибыль, если отказаться от этого направления работы.

Существование постоянных накладных затрат может затруднить расчет по конкретному направлению деятельности. Это как раз тот случай, когда оказывается полезным применение понятия “маргинальная прибыль”. Взгляните на задание 3.2 и запишите свое первое впечатление.

ЗАДАНИЕ 3.2

Возвратимся к компании "Вудлаус карпентри". Сфера деятельности компании расширилась, и теперь она производит столы, стулья и кровати. После расчета затрат методом включения их в себестоимость получаем отчет о прибыли, представленный на рис. 3.1.

Руководители озабочены направлением по изготовлению кроватей, которое явно оказывается убыточным. Поднимутся ли прибыли компании после отказа от их изготовления?

Напишите ниже, какая еше информация Вам нужна для принятия решения по этому вопросу?

К какому решению Вы пришли? Руковолители лолжны разобраться, какую часть постоянных затрат составляют прямые, а какую - обшиє лля компании затраты; лругими словами, какие затраты сопутсгвуюшие, а какие - несопутствуюшие лаиному решению. Если избегаемые затраты при отказе от изготовления кроватей булут больше, чем маргинальная прибыль величиной в 80 000 ф.с., которую компания потеряет, пришв такой вариант лейсгвий, то компании слелует остановить зі у линию. В противном случае - наоборот.

Теперь обратимся к информации, имеющейся у менеджеров:

• если направление будет закрыто, то заработная плата, связанная с изготовлением кроватей, будет исключена полностью;

• затраты на рекламу и маркетинг, связанные с изготовлением кроватей, являются прямыми;

• если направление будет закрыто, то суммарные общеадминистративные затраты (100 000 ф.с.) уменьшатся на 5%;

• если направление будет закрыто, то аренда, освещение, отопление обойдутся меньше всего лишь на 5 000 ф.с.; аренда - это долгосрочные затраты, зависящие от полного объема собственности; экономить можно на освещении и отоплении;

• если направление будет закрыто, то амортизационные отчисления (5 000 ф.с.), связанные с основными производственными средствами, используемыми только при изготовлении кроватей, прекратятся; основные производственные средства данного направления можно продать по остаточной стоимости, они более не будут лежать тяжелым бременем на себестоимости.

Результаты расчета показаны на рис. 3.2; одних затрат можно избежать - это

так называемые избегаемые затраты, а других - нет .

Сумма неизбежных постоянных затрат:

100 000 ф.с. - 75 000 ф.с. = 25 000 ф.с.

Из этого анализа нетрудно получить, что, остановив производство кроватей,

компания не извлечет из этого пользы:

ф.с.

Потеря маргинальной прибыли (80 000)

Снижение постоянных затрат 75 000

Потеря маргинальной прибыли (5 000)

Компания потеряет 5 000 ф.с. маргинальной прибыли, и ее показатели станут хуже прежних.

Конечно, имеются и другие, внефинансовые, факторы, которые должны быть учтены при сворачивании деятельности, и перед принятием окончательного решения менеджер должен уделить им внимание. Например, отказ от выпуска какого-либо товара или от оказания какого-либо вида услуг может вызвать побочные эффекты: возможно, постоянный заказчик захочет сменить Вашу компанию на другого поставщика, который способен предоставить более широкий ассортимент товаров или услуг. Воздействие на отношения сотрудников в организации также может быть важным фактором при принятии решения. Но какие бы факторы ни учитывались - анализ затрат имеет решающее значение.

Теперь, когда Вы усвоили основные принципы, сделайте самостоятельный шаг по оценке прибыльности в задании 3.3.

ЗАДАНИЕ 3.3

C некоторых пор руководство книжного магазина "Маттем Букшоп" получает информацию об отрицательных результатах работы отдела "Путешествия", который пролает географические карты, путеводители и рекомендации по отдыху в выходные дни. Руководство имеет намерение оценить целесообразность существования такого отдела.

Ниже приводятся отчеты о прибыли по трем отделам фирмы:

"Литература" "Музыка" "Путешествия " Всего
Выручка 250 000 150 000 100 000 500 000
Торговые затраты
(переменные затраты) 150 000 80 000 70 000 300 000
Валовая прибыль 100 000 70 000 30 000 200 000
Наклалные затраты
Зарплата 30 000 30 000 20 000 80 000
Аренда 15 000 6 000 9 000 30 000
Отопление, освещение 10 000 4 000 6 000 20 000
Амортизация 3 000 1 000 1 000 5 000
Страховка 3 000 1 000 1 000 5 000
Обшеадминисгративные
затраты 15 000 9 000 6 000 30 000
Сумма накладных затрат 76 000 51 000 43 000 170 000
Чистая прибыль (убытки) 24 000 19 000 (13 000) 30 000

Анализ затрат показал, что:

• 50% заработной платы отдела "Путешествия" можно сэкономить, закрыв отдел;

• арендная плата вносится за все здание;

• если отдел "Путешествия" закрыть, то затраты на отопление и освещение можно уменьшить на 5 000 ф.с.;

• торговое оборудование отдела "Путешествия", если этот отдел

закроется, можно передать в другие отделы магазина;

• страховка исчисляется по амортизации торгового оборудования;

• обшеадминистративные затраты появляются от закупки товара, хранения, работы бухгалтерской и прочих служб; есть предположение, что всего лишь 10%-е снижение будет получено по этой статье затрат, если отдел "Путешествия" закроется;

• имеются возможности сдать часть плошадей отдела "Путешествия" в субаренду с ежегодной оплатой 20 000 ф.с.

(без учета затрат на отопление и освещение).

Ниже Вы можете записать свое мнение по вопросу "Что же делать?".

Посмотримв состоянии ли Вы лать руковолсгву магазина "Marrсм Ьук- шоп" правильный совет! Из приволимого ниже отчета вилно, от каких затрат можно избавиться.

Анализ постоянных затрат отлела "Путешествия"
Сумма Избегаемые затраты
(ф.с.) (ф.с.)
Зарплата 20 000 10 000
Аренла 9 000 -
Отопление, освешение Амортизаиия торгового 6 000 5 000
оборулования 1 000 -
Страховка

Обшеалминистративные

1 000
затраты 6 000 3 000
Сумма 43 000 18 000
В случае, если отлел "Путешествия" закроется:

(ф.с.)

Потеря маргинальной прибыли (30 000)
Снижение постоянных затрат . 18.MQ..
Чистая потеря маргинальной прибыли (12 000)
Поступления от слачи внаем 20 000
Чистый выигрыш 8 000
Магазин "Маттем Букшоп" выиграет от закрытия отлела "Путешествия".

Внутренняя/внешняя дилемма

Следующая проблема, по которой менеджерам часто приходится принимать решения, - выбор между организацией собственного производства и передачей части работ на сторону. Изготавливать какую-то деталь самостоятельно или покупать на стороне? Заказывать кому-то оказание определенных услуг или организовывать выполнение их у себя? Как и в случае других решений, здесь также имеют место нефинансовые факторы, которые требуют анализа,

но финансовые показатели занимают одно из первых мест.

Чтобы вникнуть в суть проблемы, выполните задание 3.4.

ЗАДАНИЕ 3.4

Предприятие Вашего двоюродного брата изготавливает маленькую деталь для одного из своих изделий. На компьютере были рассчитаны полные затраты по этой детали, исходя из производства 10 000 єдиний:

ф.с.

Другой родственник берется изготавливать эту деталь и продавать ее вашему двоюродному брату по 15 ф.с. за штуку. Ваш двоюродный брат должен проанализировать производственные затраты и решить, производить ему такую деталь или покупать ее. Оборудование Вашего двоюродного брата перепродать не удастся, но рабочих можно пристроить в других местах на том же предприятии.

Изложите Ваши соображения ниже на оставленном для этого месте.

На первый взглял прелставляется, что Ваш лвоюролный брат сэкономит 5 ф.с. на кажлой летали, если булет покупать ее. Но слелует учесть такие понятия, как сопутствуюшие и несопутствующие затраты. В нашем случае амортизационные отчисления по 3 ф.с. на олно излелие можно рассматривать как невозвратные затраты, так как оборулование было куплено и булет прололжать существовать (за исключением ситуации, что при его перепролаже может быть получена чистая остаточная стоимость, но Ваш лвоюролный брат считает это невозможным). Алминистративные затраты (6 ф.с.) останутся, лаже если летали покупаются. Зарплата относится к избегаемым затратам, от которых можно уйти, поскольку соот- ветсгвуюших сотрулников можно переустроить или уволить.

Таким образом, если перейти на закупку леталей, уластся избежать только переменных затрат (8 ф.с. на елинииу) и зарплаты (3 ф.с. на елинииу). В силу этого изготовление (с точки зрения сопутствуюших затрат) летали фактически обхолится Вашему лвоюролному брату в 11 ф.с., т.е. на 4 ф.с. лешевле, чем покупка ее на стороне.

Кроме этого, можно было рассмотреть альтернативные затраты фирмы в связи с использованием оборудования.

Расчет исходит из предположения, что если детали будут приобретаться, то оборудование, которое прежде использовалось для их изготовления, не будет эксплуатироваться и не будет иметь ценности. Если же найдется возможность альтернативного использования оборудования, то прибыль, появляющаяся в таком случае, должна учитываться при принятии решения.

Сделайте еще один самостоятельный шаг, выполнив задание 3.5.

ЗАДАНИЕ 3.5

Компания "Суперсент лимитед" выпускает в широком ассортименте косметические средства и продает их в систему оптовой торговли. Компания выставила на рынок пробную партию оригинального пеномоющего средства, продажу которого хотела бы развернуть в конце весны. Это средство будет продаваться в пластмассовых бутылках особой формы, которые упаковываются в специальные яшики. Каждый такой яшик содержит 12 бутылок средства и передается в оптовую торговлю по 6 ф.с. за яшик. Бухгалтерия компании "Суперсент лимитед" отвела на это изделие 50 000 ф.с. постоянных затрат; прогноз продажи средства - 50 ОООяшиков. В пересчете на яшик получены нижеследующие затраты (с учетом затрат на производство средства и бутылок):

Прямые затраты на материалы Производственная зарплата Сумма накладных затрат Итого

Руководство "Суперсент лимитед" не уверено, что изготовление бутылок станет выгодной частью работы, и обратилось к потенциальному субподрядчику, имея в виду покупку готовых бутылок по цене 1,1 ф.с. за 12 бутылок. При этом затраты на материалы уменьшились бы на 15%, затраты на рабочую силу упали бы на 25%, а переменные накладные затраты снизились бы на 20%.

Компания "Суперсент лимитед" обратилась к Вам с просьбой подготовить аналитический отчет по указанному проекту. Компания хотела бы знать:

1.

Следует ли ей самой производить бутылки или же лучше покупать их по 1,1 ф.с. за дюжину?

2. Если бутылки все же покупать, то какова приемлемая цена за дюжину?

3. Следует ли ей делать бутылки в случае, если объем продаж увеличится до 75 000 яшиков и придется покупать новую машину по изготовлению бутылок за 50 000 ф.с., что увеличит постоянные затраты на эту же величину?

4. Будет ли справедливо решение по пункту (3), если объем продаж поднимется до 150 000 яшиков без дополнительных постоянных затрат?

Предложите свой вариант решения компании "Суперсент лимитед" в виде, аналогичном нижеприведенным модельным ответам. Убедитесь, что Вы разобрались в этой сложной и вполне реальной ситуации.

Рекоменлаиии фирме "Суперсент лимител"

1. 15% прямых затрат на материалы и 25% произволсгвенной зарплаты - это избегаемые затраты, от которых можно уйти. От 50 000 ф.с. косвенных затрат избавиться не у лапе я, т.е. появятся затраты в 1 ф.с. на яшик, так как планируется пролать 50 000 яшиков. При этом 20% от остаюших- ся 50 пенсов наклалных затрат на олин яшик - избегаемые затраты. В случае закупки бутылок избегаемые затраты расклалываюгся слелуюшим образом:

15% прямых затрат на материалы

по 1 ф.с. за люжину бутылок 15 пенсов

25% произволственнои зарплаты

по 2 ф.с. за люжину бутылок 50 пенсов

20% от наклалных избегаемых затрат

по 50 пенсов за люжину бутылок 10 пенсов

Сумма избегаемых затрат -------------

(за люжину бутылок) 75 пенсов

Таким образом, компании "Суперсент" слелует самой произволить бутылки, а не покупать их по иене 1,1 ф.с. за люжину.

2. Максимальная иена, по которой компания может покупать бутылки, - 75 пенсов за люжину.

3. Олин из способов решения залачи - расчет маргинальной прибыли. Переменные затраты на олин яшик пеномоюшего срелства составляют: 1 ф.с. за материал, 2 ф.с. за работу, 50 пенсов - переменная составляющая наклалных затрат, всего 3,5 ф.с. Маргинальная прибыль в пересчете на олин яшик составляет 6 - 3,5 = 2,5 ф.с. Прибыль от изготовления 75 000 яшиков вычисляется слелуюшим образом:

ф.с.

Маргинальная прибыль =2,5x 75000= 187 500

Постоянные затраты =50 000 + 50 000= (100 000)

Прибыль 87 500

Если бутылки приобретать по 1,1 ф.с. за люжину, то полные переменные затраты на яшик увеличиваются на 1,1 - 0,75 = 0,35 ф.с. = 35 пенсов, поэтому маргинальная прибыль на олин яшик составляет лишь 2,15 ф.с. Прибыль в варианте покупки бутылок вычисляется слелуюшим образом:

ф.с.

Маргинальная прибыль = 2,15 х 75 000 = 161 250

Постоянные затраты (50 ООО)

Прибыль 111250

В этом случае компании слелует покупать бутылки.

4. Если лелать бутылки:

ф.с.

Маргинальная прибыль = 2,50 х 150 000 = 375 000

Постоянные затраты (100 ООО)

Прибыль 275 000

Если покупать:

ф.с.

Маргинальная прибыль = 2,15 х 150 000 = 322 500

Постоянные затраты (50 ООО)

Прибыль 272 500

Как вилим, при объеме пролаж 150 000 яшиков выголно изготовление бутылок в самой компании "Суперсент".

Работа в условиях ограниченности ресурсов

Каждая фирма имеет ограничения по тем или иным ресурсам и не может вести все свои дела так, как ей хотелось бы. Приходится принимать важные административные решения по использованию ресурсов для обеспечения эффективности, результативности и правильного использования денег. Ключевым фактором в этом случае выступает степень ограниченности конкретного вида ресурсов.

Пример 3.1

Предприятие в равных объемах изготавливает и продает изделия двух видов - А и Б. Суммарные постоянные затраты составляют 20 000 ф.с., маргинальная прибыль на одно изделие вида А - 6 ф.с., на изделие Б - 4 ф.с. Поскольку изделия продаются в равных объемах, средняя маргинальная прибыль составляет 5 ф.с. и объем продажи при нулевой прибыли - 4 000 єдиний (постоянные затраты/маргинальная прибыль на одно изделие = 20 000/5). При прочих равных условиях компания хотела бы выпускать только изделия А, поскольку они дают наивысшую маргинальную прибыль.

Но равенство “прочие условия” едва ли существует. Ресурсы могут быть ограниченными: могут проявиться пределы возможностей технологического оборудования, нехватка кадров, недостаточное количество материалов, недостаток денежных средств. При принятии решения о том, на каком изделии следует сосредоточить усилия, необходимо учитывать перечисленные ограничения. Базовый принцип принятия решений в таких условиях формулируется следующим образом: если есть ограничение по некоторому виду ресурсов, то следует максимизировать маргинальную прибыль по этому виду ресурсов.

Предположим, что на вышеупомянутом предприятии таким видом является суммарное машинное (станочное) время: в квартал можно получить только 8 000 машино-часов (м/ч). На изделие А уходит 2 м/ч, на изделие Б - только 1 м/ч. В этом случае от изделия А получается маргинальная прибыль З ф.с. на 1 м/ч (6 ф.с./2 час), в то время как от изделия Б - 4 ф.с. на 1 м/ч (4 ф.с./1 час). Имея всего лишь 8 000 м/ч в запасе, от перехода на изделия А получим 24 000 ф.с. суммарной маргинальной прибыли, а для изделия Б - 32 000 ф.с. В силу этого ограничения на запас машинного времени предприятию следует выпускать изделие Б.

Другой вариант: предположим, что ограничено количество человеко-часов (ч/ч). Допустим, у предприятия в квартал имеется 14 000 ч/ч, причем на производство изделия каждого вида требуется 2 ч/ч. В этом случае предприятие должно бы выпускать только изделия А, так как каждое такое изделие дает маргинальную прибыль 6 ф.с. на 2 ч/ч (маргинальная прибыль 3 ф.с. на 1 ч/ч), в то время как изделие Б дает лишь 4 ф.с. на 2 ч/ч (маргинальная прибыль 2 ф.с. на 1 ч/ч).

Конечно, это только одна сторона дела - посмотреть на затраты изнутри. Затраты же влияют на цены, которые предприятие назначает на свои изделия и услуги. Именно этим мы займемся теперь.

3.3.

<< | >>
Источник: Паркинсон А.. ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ И ПЕРСОНАЛЬНЫЙ КОМПЬЮТЕР. КНИГА 3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ. Москва, 1997. 1997

Еще по теме Оиенка затрат на этапе принятия решений:

  1. 2.2. Развитие городского пассажирского транспорта Московского мегаполиса в годы рыночных реформ
  2. Оиенка затрат на этапе принятия решений