ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ РАБОТНИКАМ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ, НЕ УКАЗАННОГО В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ

На сегодняшний день многие организации предоставляют своим работникам бесплатное питание. Как показывает практика, в трудовом договоре с работниками довольно часто пункт об обеспечении таким питанием отсутствует.

В данной статье рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета операций по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного трудовыми договорами.

В случае если бесплатное питание работников организации не предусмотрено трудовыми договорами, необходимо оформить ряд внутренних организационно-распорядительных документов, таких как:

- приказ руководителя об организации бесплатного питания работников организации;

- табельный учет рабочего времени, позволяющий ежемесячно определять количество реально работающих работников, получивших бесплатное питание (без учета работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных и так далее);

- ежедневное меню, утверждаемое заведующим производством (столовой).

В бухгалтерском учете организации учет расчетов с работниками за бесплатно предоставленное питание ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому целесообразно открыть соответствующий субсчет "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию". Передача работникам бесплатного питания должна отражаться по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн, расходы организации по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным и трудовыми договорами, учитываются как прочие расходы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

В бухгалтерском учете при предоставлении работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным и трудовыми договорами, делаются следующие записи:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию", Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- предоставлено питание работникам;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию",

- стоимость обедов включена в состав прочих расходов.

В том случае, если бесплатное питание работникам организации предоставляется столовой, находящейся на балансе этой организации, предоставление питания работниками организаций отражается следующими записями:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других

- учтены затраты, связанные с содержанием столовой;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания признана в качестве прочих расходов отчетного периода.

Что касается налогового учета, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 8 июля 2014 г. N03-07-11/33013, от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 27 августа 2012 г. N03-07-11/325.

Исчисленная сумма НДС в бухгалтерском учете организации отражается следующей записью:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен в бюджет НДС со стоимости предоставленного питания.

Пример. ООО "Мир" имеет собственную столовую, в которой питаются работники организации. За текущий месяц работникам были предоставлены обеды на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% -18 000 руб.).

Расходы по содержанию столовой (амортизация, электроэнергия, зарплата персонала столовой и отчисления с нее в бюджет, ремонт помещения, закупка продуктов и тому подобное) в текущем месяце составили 200 000 руб.

Допустим, что предоставление работникам бесплатного питания не предусмотрено условиями заключенных коллективного и трудовых договоров. Тогда в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 200 000 руб. - отражены затраты по оказанию услуг общественного питания;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию", Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

-118 000 руб. - предоставлено бесплатное питание работникам;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

-18 000 руб.

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- 200 000 руб. - списана себестоимость переданных работникам блюд;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию".

-118 000 руб. - стоимость обедов включена в состав прочих расходов.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания (п. 4 ст. 255 НК РФ).

В силу п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Исключение составляют специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемого работнику питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре (Письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487).

Соответственно, если в трудовом и (или) коллективном договоре условие о предоставлении бесплатного питания не предусмотрено, то стоимость такого питания не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по

налогу на прибыль.

Что же касается начисления страховых взносов на стоимость бесплатно предоставляемого работнику питания, то в соответствии с п.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Учитывая изложенное, стоимость бесплатного питания сотрудникам, предоставление которого в трудовых договорах с ними прямо не прописано, тем не менее подлежит обложению страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Такое мнение высказали специалисты Минздравсоцразвития России в своем Письме от 23 марта 2010 г. N 647-19.

И в заключение статьи поговорим еще об одном налоге - налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Итак, при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость такого питания, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, определенном ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость питания включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

В частности, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ доходы работника в виде полученного им бесплатного питания только в том случае, если его предоставление предусмотрено законодательством Российской Федерации. Следовательно, стоимость бесплатного питания, предоставляемого работнику, независимо от того, отражено ли условие о его предоставлении в трудовом договоре или нет, подлежит включению в состав доходов физического лица, полученных в натуральной форме, и облагается НДФЛ.

Однако это возможно, если точно определена стоимость питания, полученного каждым работником. Ведь НДФЛ - этот персонифицированный налог, рассчитывается индивидуально по каждому работнику исходя из его дохода.

В том случае, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326, от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715, от 30 января 2013 г. N 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 г. N 03-04-06/6-262.

Таковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций по предоставлению работникам организации бесплатного питания, не указанного трудовыми договорами.