<<
>>

ВЫХОД ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С УБЫТКОМ У ВКЛАДЧИКА

Принимая участие в совместной деятельности, участник договора простого товарищества рассчитывает на получение дополнительного дохода. Однако не исключено, что совместная деятельность партнеров приведет и к отрицательному финансовому результату.

При желании стороны могут покрыть убыток, образовавшийся в товариществе, и работать дальше, но могут своим решением и прекратить действие договора. О том, как осуществляется выход из простого товарищества с убытком у вкладчика, и пойдет речь в настоящей статье.

Прежде чем рассматривать непосредственно тему статьи, немного коснемся гражданско-правовых основ самого договора простого товарищества, которому в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) посвящена гл. 55 "Простое товарищество". О том, что понимается под таким договором, сказано в п. 1 ст. 1041 ГК РФ. Договором простого товарищества, отождествляемым в гражданском праве с договором о совместной деятельности, признается соглашение, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом заключать договор простого товарищества предпринимательского характера вправе лишь представители бизнеса - коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели. Запрет на участие в договорах простого товарищества, носящих предпринимательский характер, всех иных лиц установлен п. 2 ст. 1041 ГК РФ, что подтверждает и правоприменительная практика. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 апреля 2010 г. по делу N А32-11148/2009 суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что договор о совместной деятельности, носящий предпринимательский характер, заключенный религиозной организацией, является ничтожной сделкой. Свое решение судьи обосновали тем, что некоммерческие организации в силу прямого указания закона не вправе участвовать в договорах простого товарищества, направленных на извлечение прибыли.

Причем несколько позднее данное решение регионального суда подтвердил ВАС РФ своим Определением от 10 июня 2010 г. N ВАС-7680/10 по делу N А32-11148/2009-9/252.

При заключении договора простого товарищества каждый товарищ вносит в договор свой вклад, такая обязанность у него возникает в силу положений п. 1 ст. 1041 ГК РФ. При этом на основании ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Причем по общему правилу вклады товарищей признаются равными по стоимости. Так как данная норма закона не является императивной, то договором стороны могут предусмотреть и иное. Полномочия по оценке неденежных вкладов закон делегирует самим товарищам.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве

собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Договором простого товарищества участники совместной деятельности устанавливают режим пользования общим имуществом, определяют обязанности каждого участника по его содержанию, а также порядок возмещения расходов, связанных с их выполнением. Кроме того, в договоре закрепляется порядок ведения общих дел, при этом обычно такие обязанности возлагаются на конкретного участника совместной деятельности. Если в договоре одновременно участвуют фирмы и коммерсанты, то ведением общих дел товарищества вправе заниматься только юридическое лицо. Забегая вперед, отметим, что, как правило, этот же участник договора занимается ведением бухгалтерского и налогового учета товарищества.

Общее имущество товарищей используется ими для совместного ведения деятельности, результатом которой в предпринимательском договоре является получение прибыли, подлежащей в дальнейшем распределению между товарищами.

В силу ст. ст.

1046 и 1048 ГК РФ участники соглашения вправе самостоятельно решать, в каком порядке и размерах прибыль (убыток) распределяется между всеми участниками совместной деятельности. Единственный запрет, установленный законодателем, состоит в том, что исключить кого-либо из товарищей от участия в распределении прибыли (убытка) полностью нельзя. Если специальный порядок распределения прибыли (убытка) не закреплен договором, то распределение производится пропорционально вкладам участников.

Причиной для прекращения договора простого товарищества может являться как истечение срока его действия (если договор является срочным), так и любое из оснований, перечисленных в ст. 1050 ГК РФ в отношении бессрочного договора. Кроме того, участник бессрочного договора может выйти из него и в добровольном порядке, предупредив о своем выходе остальных участников договора заранее - не позднее, чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.

При прекращении договора вещи, переданные в общее владение и (или) пользование, по общему правилу возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

В соответствии с указанной нормой имущество товарищества, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между его участниками по соглашению между ними. На основании п. 2 ст. 252 ГК РФ участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.

Если выдел доли участника в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба общему имуществу товарищества, то участник, выходящий из договора, имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками договора (п. 3 ст. 252 ГК РФ).

Если участником договора простого товарищества является организация, то на основании ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), она в обязательном порядке ведет бухгалтерский учет.

О том, что эта обязанность сегодня распространяется даже на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, сказано и в Письме Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-11-06/2/1742.

Так как в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета Минфином России не утверждены, то при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются теми правилами учета, которые были утверждены финансовым ведомством до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Обратите внимание! Из Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 следует, что "старые" правила ведения бухгалтерского учета применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Иными словами, пока организации, участвующие в договорах простого товарищества, при отражении операций, связанных с договором, руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03). При этом обычные товарищи (вкладчики) используют правила, установленные п. п. 13 -16 ПБУ 20/03.

Согласно указанным нормам активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений. При этом первоначальной стоимостью таких вложений признается балансовая стоимость указанных активов на дату вступления договора в силу.

Сами хозяйственные операции, совершаемые в рамках договора простого товарищества, в учете организации-вкладчика не отражаются, что вытекает из п. 14 ПБУ 20/03. Однако при формировании своего финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Для справки. Такие сведения организациям - участникам договора в порядке и сроки, определенные договором простого товарищества, представляет товарищ, ведущий общие дела.

Пунктом 15 ПБУ 20/03 установлено, что имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст.

1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

Получение имущества отражается в бухгалтерском учете организации - вкладчика по дебету учета соответствующего имущества (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и так далее) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Если стоимость имущества, подлежащего передаче организации-вкладчику по результатам раздела общего имущества, составляет менее стоимости его вклада, внесенного в договор, то выход участника из договора происходит с убытком. В этом случае возникшая отрицательная разница между стоимостью внесенного вклада и стоимостью получаемого

имущества в бухгалтерском учете вкладчика признается прочим расходом организации. На это указывает как п. 15 ПБУ 20/03, так и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (далее - ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в учете вкладчика возникшая отрицательная разница отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Это что касается бухгалтерского учета. Теперь о налоговых нюансах.

В первую очередь отметим, что внутри договора простого товарищества применяется исключительно общая система уплаты налогов, на что указывает ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с указанной статьей учет налогооблагаемых операций внутри товарищества ведется российским участником договора, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика НДС. Обычно эти функции выполняет российская компания, на которую договором возложено ведение общих дел товарищества.

При выходе из товарищества, как уже было отмечено, вкладчик получает свою долю имущества товарищества или денежную компенсацию. При передаче этих ценностей у компании, исполняющей обязанности налогоплательщика НДС внутри договора, возникает вопрос: нужно ли начислять налог при такой операции?

Подпунктом 6 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается для целей налогообложения реализацией. Это, в свою очередь, учтено законодателем и в правилах исчисления НДС: на основании п. 2 ст. 146 НК РФ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС.

Так как выход из товарищества осуществляется с убытком, то у товарища, ведущего учет налогооблагаемых операций внутри договора, нет оснований начислять налог, что подтверждают и разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 27 августа 2008 г. N 03-07-11/287.

В части налога на прибыль организации - участники договора простого товарищества руководствуются нормами ст. ст. 251 и 278 НК РФ, устанавливающими специальный порядок признания доходов для указанной категории налогоплательщиков.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Следовательно, имущество, стоимость которого не превышает размер внесенного в договор вклада, не учитывается вкладчиком в составе налогооблагаемых доходов.

Пунктом 6 ст. 278 НК РФ установлено, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения. Подтверждают это и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096643.

Обратите внимание! Нормы гл. 25 НК РФ не содержат правил определения стоимости имущества, получаемого при выходе вкладчика из договора. Между тем судебная практика говорит о том, что возвращаемое имущество должно учитываться налогоплательщиком по остаточной стоимости, определяемой на основании данных налогового учета, представленных товарищем, ведущим общие дела, на дату возврата. В частности, такая точка зрения изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2012 г. N N 09АП-575/2012-АК, 09АП-2539/2012-АК по делу N А40-13874/11 -107-64.

При отсутствии документального подтверждения стоимости возвращаемого имущества его "налоговая" стоимость у вкладчика может быть признана нулевой!

<< | >>
Источник: В. В. Семенихин. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО)2016. 2016

Еще по теме ВЫХОД ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С УБЫТКОМ У ВКЛАДЧИКА:

  1.   2.3. Понятие и признаки акционерного общества в России и предпринимательской корпорации в США
  2. Оглавление
  3. § 1. Общая характеристика основных видов права собственности
  4. Юридические лица
  5. §2. Организация деятельности органов исполнительной власти России в 1905-1914 гг.
  6. 3. Имущественные преступления, совершаемые путем обмана и с использованием доверия: вопросы теории и законодательной практики
  7. 3.3. Гражданское Право[3]
  8. Глава 11. Граждане,юридические лица и оборот земельных участков
  9. Организационно-экономические формы предпринимательской деятельности
  10. ВЫХОД ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С ПРИ БЫ ЛЬЮ У ВКЛАДЧИКА
  11. ВЫХОД ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С УБЫТКОМ У ВКЛАДЧИКА
  12. Зарубежное законодательство о дочерних и зависимых обществах.
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Право социального обеспечения России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Семейное право России - Социальное право России - Страховое право России - Судебная экспертиза - Таможенное право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -