2.3. Проблемы применения МСФО в России
Банк России приступил к усовершенствованию финансовой отчетности в 2003 году, официально объявив о переходе банковского сектора РФ на МСФО с 1 января 2004 года [55]. Принцип перехода, который принят решением Совета директоров Банка России, одобрен и на заседании Правительства РФ, предусматривает всеобщность перехода банков на МСФО с 2004 года. Если в реальном секторе будут переходить на МСФО только около 100 компаний, акции которых котируются на рынке, то в банковском секторе перейдут на МСФО все кредитные организации [ПО]. С начала 2004 года свыше 1 200 кредитных организаций представляют отчетность в соответствии с требованиями МСФО
[151].
Создание нормативной базы и подготовка квалифицированных кадров для применения МСФО в России способствовали проект ТАСИС "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе" при поддержке ЕС. Одного проекта и шестнадцати специальных инструкций от ЦБ РФ ока-
99
залось недостаточно для адаптации правил бухгалтерского учета и отчетности российских кредитных организаций в соответствие с МСФО.
Практически с первого года введения обязательного МСФО для банковского сектора обозначились проблемы существующих различий российских стандартов бухгалтерского учета от международных. Основные отличия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета состоят в целях использования финансовых данных. Инвесторы являются основными пользователями финансовой информации, составленной в соответствии с МСФО, а государственные органы - финансовой информации, составленной в соответствии с национальными стандартами учета.
Можно выделить два основных несовпадения методологий РСБУ и МСФО:принцип приоритета экономического содержания над юридической формой является обязательным в МСФО, закреплен в российской системе бухгалтерского учета, но не используется на практике. В соответствии с МСФО суть хозяйственной операций не всегда соответствует их юридической форме пред-ставления. Российские принципы бухгалтерского учета основываются на строгом соблюдении законодательных документов, а международные стандарты -отражают реальную экономическую сущность хозяйственных операций;
схема учета затрат: доходы и расходы в МСФО учитываются согласно принципу начисления; в российских стандартах бухгалтерского учета преду-смотрено два способа: метод начислений и кассовый. МСФО предписывают следовать принципу начисления, согласно которому операции отражаются в
100
учете в момент их осуществления, а не по мере движения денежных средств (или их эквивалентов).
С точки зрения МСФО к несвоевременности учета финансовой информации приводит ожидание надлежаще оформленной первичной документации, что приводит к несвоевременности учета данных операций. Это различие в учете хозяйственных операций вытекает из несоблюдения в РСБУ принципа преобладания экономической сущности над юридической формой.
По форме финансовая отчетность, составленная по МСФО, во многом совпадает с российской и включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности. Имеются некоторые отличия в правилах представления финансовой информации для каждого отчета в отдельности, а также в правилах раскрытия информации в самих отчетных формах и пояснениях к ним. Основная сложность заключается в том, что между российскими правилами учета и МСФО существует различная степень детализации и представления информа-ции.
Поэтому если кредитная организация ведет учет в соответствии с РСБУ, а ей дополнительно необходимо представлять финансовую отчетность в соответ-ствии с МСФО, то на сегодняшний день существует два пути:
- вести параллельный учет, отражая хозяйственные операции одновременно в соответствии с российскими и международными стандартами учета;
101
- использовать в качестве основной российскую финансовую отчетность и осуществлять трансформационные процедуры по приведению ее в соответствие с МСФО.
У каждого из этих методов есть свои достоинства и недостатки.
Преимущества первого метода - это минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе лишь узкого круга специалистов; второго - максимальная точность и высокая оперативность.На сегодняшний день подавляющее большинство отчетов по МСФО создается в отечественных банках методом трансформации за счет создания проме-жуточных таблиц и перенесения по определенному алгоритму финансовой ин-формации из оборотно-сальдовых ведомостей и детализированного отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, приведение российской финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО можно считать первым шагом в подготовке финансовой отчетности по МСФО.
Параллельный учет, как правило, более трудоемок, зато не требует значительного времени на подготовку финансовой отчетности по МСФО после представления отчетов по российским стандартам.
Кроме технических моментов перехода на МСФО, банки столкнулись с еще одной, сложностью - психологической. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО для банковских специалистов основной трудностью является необходимость полного абстрагирования от требований
российского законодательства и строгое следование указаниям МСФО. Так, в
102
МСФО широко используется понятие «справедливая стоимость» и «профессиональное суждение». Соответственно, требуются переоценка всего имущества банка, перестройка учетной системы, профессиональная подготовка специалистов кредитной организации, формирующих специальное профессиональное суждение по тому или иному вопросу. А этот процесс оказывается весьма длительным и дорогостоящим.
Важно отметить, что Банк России до сих пор требует наряду с МСФО вести учет в соответствии с требованиями российского учетного и налогового законодательства.
Дополнительные трудности создает и отсутствие утвержденного перевода стандартов на русский язык. В основном это связано со специфической терминологией зарубежного учета, просто не имеющего аналогов в русском языке.
И обучение российских специалистов проводится либо по английскому оригиналу, либо по адаптированным русскоязычным версиям. Помимо перевода базовых методологий специалистам, работающим с МСФО, необходимо своевременное обновление международных стандартов, иначе смысл подготовки отчетности по МСФО теряется. В ЦБ РФ побывал член Международного комитета по МСФО, который познакомился с планами перехода банковского сектора на МСФО и полностью одобрил их. Но решить вопрос о сертифицированном переводе не получилось, так как представители Международного комитета не смогли найти специалистов, которые помогли бы однозначно сертифицировать перевод. Банк России, чтобы ускорить работу по представлению сертифициро-ванного перевода, предложил создать группу с включением в нее специалистов103
из Минфина, из ассоциации бухгалтеров и сам готов принять в этом участие. Как только перевод будет получен, он будет доведен до сведения банков и использован в работе. Следующую проблему обозначила первый заместитель Председателя Банка России Т.В. Парамонова в своем выступлении на VIII форуме разработчиков интегрированных банковских систем: «Для учета очень важно, чтобы были определены такие понятия, как активы, капитал и собственные средства. Важно, чтобы у нас в стране и за рубежом под ними понималось одно и тоже» - отсутствие единообразия в понимании и методологии расчета одних и тех же показателей балансовых отчетов [110].
Вопрос автоматизации процесса трансформации связан со спецификой каждого конкретного банка. Последний проект ЦБ РФ, разработанный по результатам проекта ЕС/ТАСИС "Банковский надзор и отчетность", содержит не только дополнительные формы финансовой отчетности, но и существенно усложняет алгоритм составления текущих. Для их исполнения банки будут вынуждены устанавливать еще и дополнительные автоматизированные системы учета, что опять же неизбежно приведет к увеличению затрат.
Помимо банковских структур на МСФО переходят и другие коммерческие предприятия, проблемы применения МСФО которых можно сгруппировать следующим образом (Приложение 6):
проблемы методического аппарата системы МСФО;
проблемы организации системы бухгалтерского учета;
социально-психологический проблемы;
проблемы контроля качества отчетности в российских организациях;
104
5) проблемы инфраструктуры составления отчетности по МСФО [99,105].
В диссертационной работе рассмотрены многие проблемы, связанные с реформой бухгалтерского учета в российских банках.
По итогам проведенного анализа сформулируем следующие основные выводы:Правила бухгалтерского учета, применяемые российскими банками в настоящее время, в целом не соответствуют принципам МСФО. В них присутствуют не все основополагающие понятия, определения, имеются прямые противоречия принципам МСФО.
Раскрытие информации, которое обеспечивается системой бухгалтерского учета в настоящее время, не отвечает принципам полноты, понятности, существенности. Часть важной для пользователя информации в финансовой отчетности не содержится.
В настоящее время происходит реформирование бухгалтерского учета в банках. В нормативных документах Банка России имеются ссылки на международные стандарты (Инструкция №17), сделаны некоторые шаги по приближению предоставляемой банками отчетности к МСФО (таблица корректировок и т. д.). Реализован специальный проект по подготовке к переходу на МСФО. Многие банки самостоятельно составляют отчетность в соответствии с этими стандартами.
Действующую систему бухгалтерского учета характеризует отсутствие гибкости в регулировании большинства вопросов. Высокая степень регламентации учета отдельных операций не позволяет банкам полагаться на собственное суждение в ряде случаев, когда это требуется по МСФО.
105
5. Несмотря на возможные проблемы в период адаптации к новой системе бухгалтерского учета, в целом ожидается, что переход на МСФО улучшит качество финансовой отчетности, повысит прозрачность банковской системы и будет способствовать повышению доверия к банкам со стороны как российских, так и зарубежных контрагентов.
106