Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

Объект преступного посягательства — финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и осуществляют в установленном порядке обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов (ст. 9, 24 НК).

Предметом посягательства являются налоги и (или) сборы.

С объективной стороны преступление выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд) установлены налоговым законодательством, которое предусматривает за их неисполнение налоговую ответственность, но только в том случае, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления (ст. 24, 108, 123 НК).

Состав преступления образует как неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налогов и (или) сборов, так и отдельное их неперечисление в бюджет: чаще всего налоговый агент, исчислив и удержав у налогоплательщика налоги, не перечисляет их в установленные сроки в бюджет (государственный внебюджетный фонд), используя эти суммы для расплаты с поставщиками, погашение кредита, приобретение оборудования, транспортных средств и т.д.

Преступление считается оконченным (составом) по истечении установленного налоговым законодательством срока, в который налоговый агент обязан перечислить налоги и (или) сборы.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов

Субъект преступного посягательства — физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации, на которых возложено исполнение обязанностей налоговых агентов.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Мотив — личные интересы (коммерческий расчет и выгода, корысть и т.д.).

Квалифицированный состав преступления характеризуется особо крупным размером неуплаченных налогов и (или) сборов. Его понятие дано в примеч. к ст. 199.

В том случае, если физическое лицо либо руководитель или главный (старший) бухгалтер организации уклонились от уплаты налогов и (или) сборов, а также допустили неисполнение обязанностей налогового агента, их деяния должны дополнительно квалифицироваться по ст. 198, 199.

Деяния, предусмотренные ч. 1 комментируемой статьи, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, ч. 2 — к категории тяжких.