<<
>>

ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА

Получать прибыль в бизнесе можно не только собственными силами, но и "в команде", заключив договор простого товарищества, чаще именуемый договором о совместной деятельности.

Но рынок есть рынок, поэтому исключать отрицательный результат совместных усилий партнеров по бизнесу нельзя. Если участники договора намерены работать дальше, то им придется покрыть убыток, полученный в ходе ведения совместной деятельности. О том, как покрывается убыток, полученный в рамках простого товарищества у ведущего дела, мы и поговорим далее.

Прежде чем рассматривать вопросы покрытия убытков, полученных в рамках договора простого товарищества, напомним читателю о том, что собой представляет договор простого товарищества.

Отношения сторон по договору простого товарищества строятся на основании норм гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В силу ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) признается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Закон не ограничивает количество участников данного договора, равно как и цели самого соглашения. В то же время в силу закона сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели. О том, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого с целью извлечения прибыли, могут быть только субъекты бизнеса, прямо сказано в п. 2 ст. 1042 ГК РФ. Подтверждается это и мнением арбитров, на что указывают, например, Постановления ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г. N КГ-А40/4760-11-П по делу N А40-113681/09-83-781, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июня 2011 г.

по делу N А32-21061 /2010, от 15 июня 2010 г. по делу N А53-14215/2009. Кроме того, аналогичный вывод следует из п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве".

Объединяясь в товарищество, каждый участник обязан внести свой вклад в общее дело. Согласно ст. 1042 ГК РФ, внести в договор простого товарищества можно не только реальное имущество (вещи или деньги), но и такие нематериальные категории, как профессиональные и иные знания, умения, навыки, деловая репутация или деловые связи. Иными словами, в договоре простого товарищества вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, на что прямо указывает ст. 1042 ГК РФ.

В общем случае вклады товарищей предполагаются равными по стоимости. Однако данная норма гл. 55 ГК РФ носит диспозитивный характер, что позволяет товарищам предусмотреть договором и иное. При этом оценивать свои вклады законодатель позволяет товарищам своими силами, не привлекая к этому независимого оценщика.

Имущественные вклады участников договора образуют основу общего имущества товарищей, которое по общему правилу признается их долевой собственностью. В его состав включаются произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы, а также внесенное товарищами в договор "чужое" (например, арендованное) имущество, используемое в интересах всех товарищей. Пользование общим имуществом осуществляется по согласию участников договора, если же согласие не достигнуто, то в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с их выполнением, определяются также самим договором.

Заключение договора простого товарищества не ведет к образованию новой фирмы, все его участники сохраняют свою юридическую самостоятельность. Однако в отношениях с третьими лицами участники договора фактически выступают как единое целое.

В таких условиях необходимо скоординировать действия всех участников договора, то есть определить порядок ведения общих дел в рамках договора.

Статьей 1044 ГК РФ предусмотрены три возможных варианта ведения общих дел, но практика показывает, что обычно этим занимается конкретный участник договора, уполномоченный на это согласием всех участников. Если в договоре одновременно участвуют коммерческие фирмы и индивидуальные предприниматели, то ведением общих дел, как правило, занимается организация.

Заметим, что стоимость вкладов товарищей, внесенных в договор, имеет большое значение как для целей распределения прибыли, полученной товариществом, так и в части покрытия убытков и расходов товарищества.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором товарищества или иным соглашением товарищей. При этом в договоре товарищи могут предусмотреть любой порядок распределения прибыли; единственное ограничение, установленное законом, состоит в том, что отстранить кого-либо из участников договора от участия в прибыли нельзя, такое условие договора признается ничтожным (ст. 1048 ГК РФ).

Практически те же правила предусмотрены ГК РФ и в части порядка покрытия расходов и убытков, на что указывает ст. 1046 ГК РФ. Согласно указанной норме товарищи вправе определять сами порядок покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью. Однако в условиях отсутствия такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Освободить кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков также нельзя, даже согласием всех участников договора!

Пункт 2 ст. 1043 ГК РФ обязывает вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, который ведется одним из участвующих в договоре юридических лиц. Требование о ведении бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета установлено и в п.

3 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных указанным Законом, основным нормативным документом учета для участников совместной деятельности выступает Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03).

Подтверждают это чиновники в Письме ФНС России от 30 декабря 2014 г. N ГД-4-3/27197 "О представлении организацией, ведущей общие дела простого товарищества, бухгалтерской отчетности простого товарищества".

Отметим, что при ведении бухгалтерского учета в рамках договора простого товарищества организация, на которую договором возложено ведение общих дел, руководствуется разд. IV ПБУ 20/03, применяемым в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Пункт 17 ПБУ 20/03 определяет, что бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках простого товарищества, ведется организацией, ведущей общие дела, на отдельном балансе. При этом показатели отдельного баланса в собственный бухгалтерский баланс такой организации не включаются.

При этом отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, в том числе учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется ею в общем порядке.

Пунктом 18 ПБУ 20/03 установлено, что имущество, внесенное участниками в договор в качестве вкладов, учитывается организацией на отдельном балансе. При этом вклады участников учитываются на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Так как подавляющее число коммерческих фирм пока ведет бухгалтерский учет на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), то им следует руководствоваться Инструкцией по его применению, утвержденной этим же Приказом.

Планом счетов бухгалтерского учета специальный счет по учету вкладов товарищей не предусмотрен. В то же время Инструкция по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества допускает возможность использовать балансовый счет 80 "Уставный капитал", который в этом случае переименовывается во "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета получаемого имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе исполнения договора имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и так далее. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Как сказано в п. 19 ПБУ 20/03, по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающейся к погашению.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета определено, что конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Если деятельность простого товарищества привела к убытку, то организация, ведущая общие дела при его распределении, должна руководствоваться порядком покрытия убытков, закрепленным в договоре. Как уже было отмечено, если в договоре специальный порядок не закреплен, то применяется общее правило: убыток распределяется пропорционально вкладам товарищей. Причем доля убытка, распределяемая каждому участнику товарищества, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратите внимание! В соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организация, ведущая общие дела, обязана организовать аналитический учет по счету 75, субсчет 75-2 (по каждому участнику совместной деятельности).

Получение товариществом денежных средств от участника договора, в счет возмещения своей доли убытка отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Заметим, что при заключении договора простого товарищества организация, ведущая общие дела, как правило, открывает отдельный расчетный счет, на котором ею обособленно учитываются денежные средства, связанные с ведением совместной деятельности.

Пример. Предположим, что организации "А" и "Б" заключили бессрочный договор простого товарищества в целях совместного извлечения прибыли. Вклады участников внесены денежными средствами и составляют 300 000 руб. и 700 000 руб.

Договором определено, что ведением общих дел, в том числе ведением бухгалтерского и налогового учета, занимается организация "Б".

За 9 месяцев 2015 г. от деятельности товарищества получен убыток в сумме 100 000 руб. Так как нормами договора специальный порядок покрытия убытков товарищества не предусмотрен, то организация "Б" распределила полученный убыток пропорционально стоимости вкладов товарищей (30% и 70%).

Таким образом, доля убытка, подлежащая покрытию, составила:

- у организации "А" - 30 000 руб.;

- у организации "Б" - 70 000 руб.

В обособленном учете товарищества операции по распределению и покрытию убытка были отражены организацией "Б" следующим образом:

На дату распределения убытков:

Дебет 75-2/А Кредит 84

- 30 000 руб. - отражена дебиторская задолженность организации "А" в сумме ее доли убытка, подлежащего погашению:

Дебет 75-2/Б Кредит 84

- 70 000 руб. - отражена дебиторская задолженность организации "Б" в сумме ее доли убытка, подлежащего погашению;

На дату получения денежных средств в счет погашения убытка:

Дебет 51 Кредит 75-2/А

- 30 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения доли убытка от организации "А";

Дебет 51 Кредит 75-2/Б

- 70 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения своей доли убытка от организации "Б".

Помимо бухгалтерского учета организация, ведущая общие дела товарищества, ведет и налоговый учет в рамках договора, руководствуясь при этом правилами гл. 25 НК РФ.

Причем в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете убытки товарищества между участниками договора не распределяются и при налогообложении ими не учитываются, на что прямо указано в п. 4 ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

<< | >>
Источник: В. В. Семенихин. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО)2016. 2016

Еще по теме ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА:

  1. Глава 1. Южноуральская деревня и власть в 1917-1918 гг.
  2. § 1. Способы защиты гражданских прав
  3. ПОЛОЖЕНИЕ о ведомственных Комиссиях по борьбе с взяточничеством
  4. Основы оценки стоимости предприятия [бизнеса)
  5. Глава 3. Земли сельскохозяйственного назначения
  6. КОНСОРЦИУМ
  7. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО) В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  8. ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО - ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
  9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ПРОСТОМУ ТОВАРИЩЕСТВУ
  10. ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО И УСН
  11. ВКЛАД ИМУЩЕСТВОМ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО У ВКЛАДЧИКА, ВТОМ ЧИСЛЕ ПРИ НАЛИЧИИ РАЗНИЦЫ
  12. ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У ВКЛАДЧИКА
  13. ВКЛАД НЕ ИМУЩЕСТВОМ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА
  14. ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА
  15. ТРУД В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА - РЕГУЛИРОВАНИЕ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Право социального обеспечения России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Семейное право России - Социальное право России - Страховое право России - Судебная экспертиза - Таможенное право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -