<<
>>

СТРОИТЕЛЬСТВО С СОЗДАНИЕМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У УЧАСТНИКА, ВКЛАДЫВАЮЩЕГО РАБОТЫ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА

Одной из форм, в которых осуществляется строительство крупных объектов, является создание простого товарищества. Суть этого вида договора, регулируемого нормами гражданского законодательства, заключается в том, что несколько лиц объединяют свои вклады и действуют совместно с целью получения прибыли, причем объединение вкладов может происходить за счет практически любого имущества участника.

О варианте, когда в качестве вклада по договору простого товарищества вносятся результаты выполненных работ и имущественные права, мы и поговорим в настоящей статье.

Итак, когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады (передает земельный участок, вносит денежные средства, выполняет работы, поставляет строительные материалы и т.д.) с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества. Такое решение изложено в п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июля 2011 г. N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем".

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели, что установлено п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Сторонами договора, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только коммерсанты и (или) коммерческие организации.

Из анализа положений ст. 432 и гл. 55 ГК РФ следует, что существенными условиями договора простого товарищества являются достижение соглашения о цели совместной деятельности, условие о соединении и размере вкладов, о совместных действиях товарищей, об общей цели, ради которой осуществляются эти действия.

Таким образом, предмет договора простого товарищества, заключаемого для достижения экономической цели, должен обусловливать волю сторон на возникновение общей долевой собственности за счет вкладов ее участников, о чем сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21 января 2010 г. по делу N А65-3111/2009. Специфика отношений совместной деятельности позволяет сделать вывод о том, что у ее участников не возникает каких-либо обязательств друг перед другом.

В соответствии с положениями ст. 1042 ГК РФ вкладом по договору простого товарищества признается все то, что товарищ вносит в общее дело, включая денежные средства, иное имущество. Вкладом по договору могут являться профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи, при этом перечень, установленный п. 1 ст. 1042 ГК РФ, не является исчерпывающим. Например, сторонами был заключен договор, по условиям которого вкладом одного товарища в совместную деятельность являлось предоставление права пользования нежилым помещением, а также осуществление координационной деятельности, направленной на развитие шахматно-шашечного спорта, вкладом другого товарища - обучение игре в шахматы и шашки детей и подростков, взрослого населения, а также проведение шахматно-шашечных мероприятий. Целью заключения договора о совместной деятельности стороны определили развитие шахматно-шашечного спорта. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 9 июля 2002 г. по делу N А55-5000/01 -25 указано, что анализ условий договора в совокупности со ст. ст. 1041 и 1042 ГК РФ позволяет сделать вывод о том, что по ряду обязательных признаков сделка относится к договору о совместной деятельности.

Если договором не предусмотрено иное, вклады товарищей признаются равными по стоимости. Если же договором о совместной деятельности предусмотрена денежная оценка вклада участника, то она производится по соглашению с товарищами.

Обратите внимание! Согласно позиции суда, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 августа 2000 г.

N 7274/99, при заключении договора простого товарищества в случае неисполнения одним из участников своих обязательств по своевременному взносу другие участники не вправе требовать внесение вклада в свою пользу. Также договором простого товарищества не может быть предусмотрена неустойка за несвоевременное внесение вклада.

Согласно нормам гражданского законодательства, а именно п. 1 ст. 1043 ГК РФ, внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также имущество, полученное от совместной деятельности, признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Заключение договора простого товарищества не ведет к созданию нового юридического лица. Отсутствие статуса юридического лица у данного объединения лиц будет определять особенности налогообложения деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества.

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей возлагается на кого-либо из участников (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

В данном случае все факты хозяйственной жизни в рамках совместной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

Для справки. Применять для учета нормы ПБУ 20/03 организация-товарищ может до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", что установлено п. 1 ст. 30 названного Закона.

Согласно требованиям п. 18 названного бухгалтерского стандарта все операции в рамках договора простого товарищества подлежат отражению на отдельном балансе участником, на которого возложены обязанности по ведению общих дел.

По общим правилам хозяйственная деятельность простого товарищества ведется за счет вкладов товарищей, поэтому остановимся подробнее на моменте формирования "уставного капитала" товарищества.

Как уже отмечалось в статье, во вклад по договору простого товарищества может быть внесено практически все. Однако от вида вносимого имущества, а также от того, можно ли признать данный вклад имуществом, будут зависеть налоговые последствия для передающей и принимающей сторон.

В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) передача вклада по договору простого товарищества не подлежит обложению НДС, поскольку такая передача носит инвестиционный характер.

Однако требование пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ устанавливает, что не признается реализацией для целей налогообложения только лишь передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества).

Для целей применения НК РФ под имуществом на основании п. 2 ст. 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Поэтому правомерно задаться вопросом, подлежит ли передача результата выполненных работ или имущественных прав обложению НДС в случае их передачи в качестве вклада по договору простого товарищества?

В соответствии с положениями ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в простое товарищество без наступления налоговых последствий по НДС могут быть переданы только указанные объекты гражданских прав. При этом ст. 38 НК РФ прямо предусмотрено, что имущественные права, которые ГК РФ относит также к объектам гражданских прав, не включаются в состав имущества для целей налогообложения.

Следовательно, исходя из логики вещей, передача имущественных прав в качестве вклада по договору простого товарищества не подлежит освобождению от обложения НДС. Аналогичная позиция была высказана Минфином России в Письме от 21 июля 2005 г. N 03-03-03/2. Однако несколько позднее Минфин России в своем Письме от 7 сентября 2009 г. N 03-07-11/221, говоря о том, что при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не может применяться норма пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, вместе с тем признает тот факт, что передача имущественных прав носит инвестиционный характер, и указывает, что такая операция может быть освобождена от НДС.

Таким образом, для представителей Минфина России более важен тот факт, что передача носит инвестиционный характер, а не тот факт, что передается - имущество или нет. Что касается передачи во вклад по договору простого товарищества результатов работ, то поскольку в целях налогообложения результаты работ признаются имуществом, то споров с налоговыми органами не возникнет.

Напомним, что ранее, а именно до 1 октября 2013 г., когда вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 2 июля 2013 г. "О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", к объектам гражданских прав ст. 128 ГК РФ были отнесены не результаты работ, а именно работы.

До 1 октября 2013 г. существовали споры в отношении того, следует ли облагать НДС реализацию работ, носящую инвестиционный характер. Один из таких споров между налоговым органом и налогоплательщиком, которому налоговики попытались доначислить НДС со стоимости строительно-монтажных работ, вносимых по договору простого товарищества в качестве вклада, был рассмотрен ФАС Уральского округа. Позиция налогового органа основывалась на следующих доводах: поскольку строительно-монтажные работы (далее - СМР) для собственного потребления осуществлялись налогоплательщиком до момента заключения договора простого товарищества, то общество должно было исчислить НДС со стоимости выполненных СМР.

Однако суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 26 марта 2009 г. N Ф09-1678/09-С2 по делу N А60-17854/2008-С8, принимая сторону налогоплательщика, сослался на то, что строительно-монтажные работы выполнялись обществом исключительно для целей заключения договора простого товарищества, а следовательно, носили инвестиционный характер, в связи с этим у налогоплательщика отсутствовала обязанность по внесению НДС в бюджет.

Ситуация с передачей во вклад по договору простого товарищества результатов СМР довольно распространена в строительстве. Однако такой способ инвестирования порождает массу вопросов в отношении уплаты НДС.

В соответствии с нормами ст. 174.1 НК РФ деятельность в рамках договора простого товарищества не подлежит освобождению от НДС. Обязанность по уплате НДС в бюджет в отношении совместной деятельности возлагается на участника простого товарищества - российскую организацию или индивидуального предпринимателя, ведущего общий учет налогооблагаемых операций товарищества. Таким образом, налоговый учет в целях применения гл. 21 НК РФ ведет специально выбранный участник договора.

Статья 174.1 НК РФ не устанавливает специального порядка обложения НДС при выполнении строительных работ, которые впоследствии будут признаны вкладом по договору простого товарищества. По мнению автора, в данном случае возможно несколько вариантов развития событий. Если выполнение строительно-монтажных работ осуществляется с заранее определенной целью внесения результатов указанных работ во вклад по договору простого товарищества, то есть на момент заключения договора о совместной деятельности строительно-монтажные работы не произведены, то такие работы не облагаются НДС. Данная позиция основана на примере арбитражной практики, согласно которому, признавая инвестиционный характер осуществления работ, они не могут признаваться объектом обложения НДС. Однако существует и противоположный подход, согласно которому организация обязана исчислить НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Данный вариант является менее рискованным со стороны налогоплательщика, однако более затратным, поскольку величина налога, исчисленного со стоимости СМР, нередко составляет не одну сотню тысяч рублей, особенно при реализации крупных инвестиционных проектов, для целей осуществления которых и заключаются договоры простого товарищества.

А нужно ли восстанавливать НДС по переданным в качестве вклада по договору простого товарищества результатам СМР, если ранее они были приняты к вычету? Для ответа на этот вопрос обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 22 июня 2010 г. N 2196/10. В Постановлении сказано, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Указанная обязанность корреспондирует с правом лица, получившего названное имущество в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал, заявить к вычету сумму НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, приведенные нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор простого товарищества, обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету.

Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению НДС и положения ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которые возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.

То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения НДС. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам".

Завершая статью, отметим, что особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ, п. 1 которой определено, что в целях налогообложения прибыли организаций не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества в качестве вкладов участников простых товариществ.

<< | >>
Источник: В. В. Семенихин. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО)2016. 2016

Еще по теме СТРОИТЕЛЬСТВО С СОЗДАНИЕМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У УЧАСТНИКА, ВКЛАДЫВАЮЩЕГО РАБОТЫ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА:

  1. СТРОИТЕЛЬСТВО С СОЗДАНИЕМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У УЧАСТНИКА, ВКЛАДЫВАЮЩЕГО РАБОТЫ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА
  2. СТРОИТЕЛЬСТВО С СОЗДАНИЕМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У УЧАСТНИКА, ВКЛАДЫВАЮЩЕГО МАТЕРИАЛЫ
- Авторское право России - Аграрное право России - Адвокатура - Административное право России - Административный процесс России - Арбитражный процесс России - Банковское право России - Вещное право России - Гражданский процесс России - Гражданское право России - Договорное право России - Европейское право - Жилищное право России - Земельное право России - Избирательное право России - Инвестиционное право России - Информационное право России - Исполнительное производство России - История государства и права России - Конкурсное право России - Конституционное право России - Корпоративное право России - Медицинское право России - Международное право - Муниципальное право России - Нотариат РФ - Парламентское право России - Право собственности России - Право социального обеспечения России - Правоведение, основы права - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор России - Семейное право России - Социальное право России - Страховое право России - Судебная экспертиза - Таможенное право России - Трудовое право России - Уголовно-исполнительное право России - Уголовное право России - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России - Ювенальное право России -